Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Кто применяет стандарт

ФСБУ 25 применяется:

  • организациями, кроме предприятий государственного сектора;
  • по договорам аренды или лизинга;
  • к объектам бухучета, определенным как объект аренды.

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Все организации, в т.ч. СМП, имеющие право на упрощенные способы бухучета, должны применять ФСБУ 25.

Для СМП с упрощенным учетом есть «облегчения» в правилах:

  • перехода на ФСБУ 25;
  • формирования ППА и Обязательства по аренде;
  • неприменения ФСБУ 25 по некоторым договорам.

Система налогообложения не имеет значения

ИП, даже ведущие бухучет «для себя», могут не применять стандарт.

Объект аренды

Объект аренды — объект бухгалтерского учета, предоставляемый за плату во временное пользование.Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Учредитель предоставил нам в безвозмездное пользование свой капитальный гараж. Применять ли ФСБУ 25 к этому ОС?

Объектом аренды является имущество, предоставляемое (п. 1 ФСБУ 25/2018):

  • за плату;
  • во временное пользование.

Бесплатно предоставленное основное средство не учитывается в качестве объекта аренды по ФСБУ 25.

НЕ являются объектами учета по ФСБУ 25, сдаваемые в аренду:

  • участки недр для изучения, разведки, добычи полезных ископаемых — ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;
  • результаты интеллектуальной деятельности, торговые марки и т.п. — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
  • объекты концессионного соглашения — Информация Минфина N ПЗ-2/2007.

Вопросы до начала применения стандарта

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Анализ каждого договора аренды и лизинга

Для применения ФСБУ 25 необходимо анализировать каждый договор в отношение каждого предмета аренды, соблюдая приоритет экономического содержания условий договора над его юридической формой:

Попадает ли под ФСБУ25 аренда:

  • авто у сотрудника;
  • катера у физлица;
  • нежилого помещения под магазин у физика?

Независимо от статуса арендодателя, если договор отвечает условиям аренды, следует применять ФСБУ 25.

Стандарт применяется сторонами договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, которые по сути предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (п. 2 ФСБУ 25).

Далее анализируется срок договора и рыночная стоимость предмета аренды на предмет признания ППА.

Чек-лист по применению ФСБУ 25

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Упрощенная форма ведения БУ

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета могут применять:

  • субъекты малого предпринимательства (СМП);
  • некоммерческие организации (НКО);
  • организации-участники проекта «Сколково».

НЕ могут применять упрощенные способы ведения БУ субъекты, указанные в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ:

  • организации, подлежащие обязательному аудиту (изменения с 2021);
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • микрофинансовые организации и другие… (ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Организация имеет право на упрощенный бухучет (СМП). Арендует нежилое помещение. Договор аренды – 11 месяцев с продлением. Аренда отражается, как услуги поставщика на 60 счете. Налог на имущество платит собственник помещения. Может ли организация продолжать учет в 2022 году также?

Если вы имеете право на упрощенный бухучет и отчетность, то можете не применять ФСБУ 25 к договорам аренды, действовавшим до 2022 года — перспективный переход на ФСБУ 25 (п. 52 ФСБУ 25). По договорам, исполнение которых начинается с 2022 года, применяется стандарт, с учетом упрощений, предусмотренных п. 11, 12 ФСБУ 25.

Срок аренды

Срок аренды рассчитывается исходя из сроков и условий арендного договора (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей), учитывая возможности изменения (п. 9 ФСБУ 25/2018).

Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.

Срок аренды — оценочное значение, которое пересматривается в случае изменения факторов — перспективно!

Арендуем помещение по договору на 11 месяцев с правом пролонгации. Сделали капитальный ремонт с улучшением здания, у которого СПИ 6 лет. Как определить срок договора аренды?

При определении срока договора принимаются во внимание (п. 9 ФСБУ 25/2018):

  • срок, указанный в договоре;
  • условия продления или сокращения срока;
  • намерения по продлению или сокращению срока аренды.

Капитальный ремонт и неотделимое улучшение – факторы, говорящие о намерении арендовать здание, минимум, 6 лет. Этот срок можно считать сроком договора. В дальнейшем его можно переоценить.

Верно ли, что к бессрочному договору арендатор не применяет ФСБУ 25, или по нему нужно установить срок?

Следует изучить условия одностороннего расторжения бессрочного договора аренды. Если установлен срок:

  • после которого можно расторгнуть договор, например, 1 год
  • за который нужно предупредить о расторжении договора, например, 6 месяцев,

то это и будет сроком договора, по примеру – 1,5 года.

Если условий нет, то сроком договора считается для (ст. 610 ГК РФ):

  • недвижимости – 3 месяца;
  • остального имущества – 1 месяц.

В этом случае можно не применять ФСБУ 25 к предмету аренды.

Идентификация предмета аренды

Применять ли ФСБУ 25 к договору аренды площади 100 кв. м. на складе, если конкретного места (секции) на нем не определено?

Важным условием применения ФСБУ 25 является идентификация предмета аренды (пп. 2 п. 5 ФСБУ 25/2018).

Если конкретной секции, блока, стеллажа на складе не определено, но собственник помещения гарантирует определенный размер свободной площади под имущество, скорее всего, речь идет не об арендных отношениях, а об услугах хранения.

Получение экономических выгод арендатором

Являемся автомастерской и производим ремонт авто. Для временного нахождения автомобилей у нас заключаем с заказчиками договор аренды. Должны ли мы применять ФСБУ 25 к таким договорам «псевдо аренды»?

Данные договоры аренды не предполагают возникновения у арендатора, экономической выгоды от их использования в аренде. Он получает доход от услуг по ремонту. По договору не определяется объект аренды, т. к. не соответствует условиям, указанным в пп. 3 п. 5 ФСБУ 25/2018.

Применять ФСБУ 25  к таким договорам не нужно.

Кто определяет как и когда использовать актив?

Одним из условий классификации объекта аренды является возможность арендатора определять, для каких целей использовать предмет аренды (пп. 4 п. 5 ФСБУ 25).

Если в договоре аренды будет указано, что арендодатель предоставляет в аренду офис только для оказания услуг по бухучету, будет ли это являться ограничением для арендатора и нужно ли вести учет аренды в соответствии с ФСБУ 25?

Договор перестает быть арендным для целей учета объекта по ФСБУ 25, если арендодатель накладывает ограничения в использовании объекта в рамках его технических характеристик.

Проводя анализ, необходимо смотреть на суть отношений, устанавливаемых договором. Если арендодатель вмешивается в использование предмета, то такой предмет не признается объектом учета аренды по ФСБУ 25 (пп. 4 п. 5 ФСБУ 25).

Субаренда

Признавать ли право пользования активом организации СМП (упрощенный бухучет) по договору аренды помещения, если часть его сдается в субаренду?

Организация, применяющая упрощенные способы бухучета может не признавать ППА, если НЕ предусмотрены (п. 12 ФСБУ 25/2018):

  • переход права собственности;
  • выкуп арендуемого объекта по цене ниже рыночной;
  • субаренда.

В данном случае помещение сдается в субаренду, поэтому право пользования объектом признать необходимо.

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018 с 2022 года для арендатора и лизингополучателя

  • Получатель лизинга или услуг по аренде должен применять в учете те же базовые принципы, что и тот, кто предоставляет объект в лизинг или аренду.
  • Подробно о том, зачем нужно отражение по дисконтированной стоимости, мы рассказали в первых разделах статьи: “ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel“.
  • Рекомендуем арендаторам тоже ознакомиться.
  • Здесь же мы только сформулируем кратко, что должен показать пользователю отчетности по ФСБУ арендатор или лизингополучатель.
  • В отчетности нужно раскрыть, что взять объект в лизинг или аренду для арендатора выгоднее, чем взять кредит и купить такой же объект.
  • Из этого вытекают и все нюансы расчетов по ФСБУ 25/2018 для арендаторов и лизингополучателей.

Как определить ставку дисконтирования арендатору

Поскольку арендатор (далее будем понимать в широком смысле – как арендатора и по финансовой аренде, он же лизингополучатель) отталкивается от альтернативного варианта – взять кредит и купить аналог вместо аренды или лизинга – то и в качестве ставки дисконтирования ему достаточно взять ставку по банковским кредитам. Только следует помнить, что кредиты надо выбирать сопоставимые по сумме и сроку пользования объектом аренды (лизинга).

Если подобные привлеченные кредиты уже есть на момент заключения договора аренды – ставку надо брать по ним. Если своих кредитов нет – нужно взять те, которые можно было бы взять (например, в банках, в которых размещены счета, или в банках, которые специализируются на выдаче таких кредитов). О таких вариантах написано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Читайте также:  Минфин запретил использовать разработанные нормы естественной убыли

Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде

Обязательство по аренде у арендатора (лизингополучателя) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.

Первоначальная оценка обязательства (ПОО) – это суммарная дисконтированная стоимость платежей по договору на дату получения предмета лизинга (п. 10 и 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Для арендатора должно соблюдаться равенство:

ПОО = ПСЛП = СС предмета – Авансы (выплаченные) – НЛС

Где:

  • ПСЛП – приведенная стоимость будущих лизинговых платежей;
  • СС предмета – справедливая стоимость предмета аренды (стоимость покупки лизингодателем при лизинге);
  • НЛС – негарантированная ликвидационная стоимость

Таким образом, первоначальную величину обязательства по лизингу можно рассчитать прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) по формуле (п. 3 и 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”):

ПОО = Стоимость приобретения предмета лизингодателем – Авансы

Напомним, что все значения фигурируют без НДС.

Если переход права собственности на предмет аренды не предусмотрен или неизвестна негарантированная ликвидационная стоимость, обязательство по аренде вычисляют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.

ПОО = Н / (1 + r) + Н / (1 + r)2 + … + Н / (1 + r)t

Где:

  • П – приведенная стоимость лизинговых платежей;
  • Н – номинальная величина одного лизингового платежа без НДС;
  • r – ставка дисконтирования за период;
  • t – количество периодов до последнего платежа.

По сути предлагается каждый лизинговый платеж отдельно дисконтировать и сложить результаты.

Пример

Пусть заключен договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингополучателя.

  1. Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.
  2. Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.
  3. Срок договора – 3 года.
  4. (этот пример – зеркальный приведенному в статье про расчеты для лизингополучателя, на которую дана ссылка выше)
  5. Лизингополучатель может последовать указаниям ФСБУ и действовать «прямым» методом – продисконтировать каждый платеж, взяв ставку дисконтирования по банковским кредитам.
  6. Пусть ставка банков 11,5% годовых. Для дисконтирования ежеквартальных платежей ее нужно сделать ставкой для квартала:
  7. 11,5% / 4 = 0,02875
  8. Далее вносим формулы в таблицу платежей в Excel.
  9. Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022
  10. Сумма, получившаяся по всем дисконтированным платежам, – это и есть первоначальная оценка обязательства по аренде.
  11. Есть возможность не вычислять ее по каждому платежу, а воспользоваться формулой ЧПС.
  12. Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022
  13. Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022
  14. Обратите внимание, как вносить значения: первые 3 ячейки – первые 3 значения из списка, а далее можно вносить суммой, выделяя нужный диапазон.
  15. Получившийся по ЧПС результат – тот же, что и при обсчете каждого платежа в отдельности.
  16. Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022
  17. Таким же образом можно обсчитать по ЧПС стоимость обязательства на любую конкретную дату, учитывая в формуле платежи, которые еще не уплатили.
  18. Из расчетов легко вычислить и процентный расход, подлежащий учету у арендатора.
  19. Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022
  20. У арендодателя сумма процентного дохода по примеру – 260 000 рублей.

У арендатора – 206 988 рублей. Остаток «уходит» в приведенную стоимость предмета аренды.

Именно так получают данные для сравнения. В нашем примере фактическая стоимость предмета у лизингодателя – 1 000 000, а для лизингополучателя после дисконтирования предмет стоит на 1 053 012 (есть переплата 53 012). Что как раз и покажет пользователю, что сделка для лизингополучателя невыгодна. И рациональнее было бы взять кредит у банка и купить аналогичный предмет.

Расчет величины права пользования активом

Получатель арендованного (лизингового) имущества объектом ОС его не признает. Вместо этого, по ФСБУ 25/2018 ему надо в активах в противовес обязательству по аренде признать право пользования активом (ППА).

ППА при этом тоже учитывают на счете 01 (отдельном субсчете) по фактической стоимости, которую формируют на счете 08.

В ППА включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • ПОО (его мы уже научились определять);
  • авансы по договору, перечисленные до даты получения предмета договора включительно;
  • расходы, связанные с поступлением предмета и приведением его в состояние, пригодное для использования;
  • оценочное обязательство в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета лизинга, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового имущества.

Проще говоря, берем ПОО, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

Напомним, что НДС везде исключают и в расчет берут только «чистые» суммы.

Подводим итоги

Арендатору для вычислений по ФСБУ 25/2018 достаточно знать банковскую ставку по кредиту, который он мог бы взять для покупки аналогичного объекта, и видеть условия договора.

Дисконтирует арендатор только поток своих будущих платежей по аренде. Для этого ему наиболее подходит формула ЧПС в Excel.

Нюансы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

С 2022 года арендодателям и арендаторам необходимо пересмотреть свои подходы к бухгалтерскому учёту в связи с введением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учётную политику.

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, какие изменения следует внести в учётную политику. 

Отметим, что не все компании обязаны перейти на новый ФСБУ.

Стандарт должны применять все организации, которые заключили договоры, связанные с предоставлением имущества во временное пользование. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих компаний.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.

Учёт у арендатора

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

По новым правилам арендатор в учёте отражает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

  • На счёте 08 в составе внеоборотных активов учитывается ППА по стоимости равной фактическим затратам, которые складываются из (п. 13 ФСБУ 25/2018):
  • — первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • — авансов по аренде, а именно платежей, осуществленных до передачи или в момент передачи объекта аренды;
  • — дополнительных затрат, которые необходимы для доведения объекта до состояния пригодного для пользования активом;
  • — величины оценочного обязательства арендатора (затраты на демонтаж, перемещение, восстановление окружающей среды или предмета аренды при необходимости).

ППА, как и иные внеоборотные активы, переносится на счёт 01 и амортизируется в общем порядке (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде оценивается по приведённой стоимости будущих арендных платежей. Обязательство увеличивается на величину начисляемых процентов (дисконтирование номинальных величин будущих арендных платежей) и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Для арендодателя

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

  1. Арендодатель классифицирует аренду исходя из экономической сущности договора на основании п. 24 ФСБУ 25/2018 как:
  2. 1) операционную, при этом сохраняются прежние правила учёта, то есть если предмет аренды учитывался в качестве основного средства, то он с баланса не списывается, а арендодатель просто регулярно признаёт доходы;
  3. 2) неоперационную.
  4. В частности, к неоперационной аренде относят ситуации, когда (п. 25 ФСБУ 25/2018):
  5. — предусмотрен переход права собственности или выкуп по стоимости ниже справедливой оценки;
  6. — срок аренды сопоставим со сроком полезного использования объектом, пока он пригоден к использованию;
  7. — на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды сопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору;

— только арендатор может пользоваться предметом без существенных изменений (например, когда предмет аренды создаётся по индивидуальному заказу и т. п.);

  • — возможность продления срока аренды на более выгодных условиях для арендатора и прочие подобные обстоятельства.
  • Для признания аренды операционной необходимо выполнение хотя бы одного из условий:
  • — срок аренды значительно меньше срока полезного использования объекта;
  • — в аренду сдаётся объект с неопределённым сроком использования (например, если арендуется земля);
  • — на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды несопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору, то есть существенно ниже и при прочих аналогичных условиях.

По операционной аренде доход признаётся ежемесячно, исходя из условий договора равномерно или исходя из иного систематического подхода, закреплённого договором или учётной политикой (п. 42 ФСБУ 25/2018).

Читайте также:  Как оплачивается больничный при производственной травме

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Если условия договора меняются, например, при продлении срока аренды или увеличении стоимости, классификация объекта пересматривается (п. 30 ФСБУ 25/2018).

Если аренда признана неоперационной, то арендодатель признаёт у себя в учёте в качестве актива объект инвестиции, который оценивается по чистой стоимости, равной валовой стоимости объекта, увеличенной на дисконт (п. 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Валовая стоимость объекта инвестиции складывается из номинальной суммы арендных платежей и примерной ликвидационной стоимости (например, вероятная стоимость по которой можно продать объект по окончании срока аренды, без учёта выкупных сумм, предусмотренных договором).

Справедливая стоимость предмета аренды включается в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды арендатору с одновременным списанием переданного в аренду актива (кроме лизинговых операций).

В частности, если в аренду передан объект основных средств, то его первоначальную стоимость надо списать со счёта 01, а для учёта выбытия ОС к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

И далее справедливую стоимость предмета аренды надо отнести со счёта 01, субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет счёта 76, субсчёт «Чистая инвестиция в аренду».

Проценты по инвестиции в аренду и будут признаваться доходом (п. 37 ФСБУ 25/2018), а арендные платежи доходом не являются.

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю, то в учёте он его отражает в качестве соответствующего актива, а чистая стоимость инвестиции в аренду списывается с учёта.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Условия, при которых можно аренду учитывать по-прежнему

Минфин рассказал, как определять срок аренды по ФСБУ 25/2022

  1. По некоторым объектам нет обязанности применять ФСБУ 25/2018, а именно (п. 3 ФСБУ 25/2018):
  2. — недра для геологического изучения, разведки, а также добычи полезных ископаемых;
  3. — результаты интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальные носители, хранящие эти объекты;
  4. — объекты концессионного соглашения.

Аренда менее 12 месяцев учитывается по-прежнему (подп. «а» п. 11  ФСБУ 25/2018), то есть арендатор в общем порядке учитывает расходы ежемесячно в размере арендной платы согласно договорк (п. 18 ПБУ 10/99).

Кроме того, аренду можно учитывать в прежнем порядке, если рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 000 рублей (сопоставляют при этом стоимость нового объекта, аналогичного предмету аренды) на основании подп. «б» п.11 ФСБУ 25/2018.

Компании, имеющие право на упрощённый учёт, также могут не применять новый стандарт  (подп. «в» п. 11 ФСБУ 25/2018).

  • Однако прежний порядок учёта аренды можно использовать только при одновременном выполнении определённых условий (п. 12 ФСБУ 25/2018):
  • — договором не предусмотрен переход права собственности (как правило, это договоры лизинга);
  • — отсутствует возможность выкупа предмета по окончании срока аренды;
  • — объект не предполагается сдавать в субаренду.
  • Будет безопаснее закрепить данные условия в договоре.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Если договор бессрочный или установлен неопределённый срок

Исходя из прямого прочтения норм ФСБУ 25/2018, в частности подп. 1 п 5 ФСБУ 25/2018, к договорам, заключённым на неопределённый срок (бессрочным договорам), новые нормы не применимы. То есть менять учёт аренды нет необходимости.

Однако, даже если договором не определён срок пользования объектом аренды, финансисты могут признать неприменение норм ФСБУ ошибкой, в частности в   разъяснили, что для определения срока аренды учитываются не только нормы договора, но и ещё наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определённые виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики. То есть арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды, исходя из профессионального суждения, поскольку конкретных правил и разъяснений Минфин на сегодняшний день не дал.

Вероятно, проверяющие будут более тщательно проверять договоры, заключённые на неопределённый срок, если они заключены только с целью избежать применения нового ФСБУ 25/2018.

Полагаем, для определения срока аренды можно опираться на примерный срок службы объекта аренды с учётом его состояния, обычный срок аренды, который сложился на рынке, или наличие аналогичных  договоров или ограничений в силу закона.

Необходимо помнить об асимметрии в учёте договоров аренды у арендодателя и арендатора (об этом говорится, в частности в п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

Это значит, что то, что учитывается у арендодателя как операционная аренда, может учитываться арендатором на балансе в качестве права пользования активом и обязательства по аренде, а то, что учитывается арендодателем как финансовая аренда, вполне может учитываться арендатором в соответствии с ФСБУ 25/2018, по сути, по сегодняшним правилам учёта аренды.

Внимание: договор аренды, заключённый или продлённый на неопределённый срок, нисколько не отличается от договора аренды, заключённого (чтобы избежать его государственной регистрации) на 11 месяцев, но в реальности продлеваемого или перезаключаемого несколько раз. И в том, и в ином случае необходимо определить максимально приближенный к реальности наиболее вероятный срок аренды.

К бессрочным договорам на сегодняшний день возможно, например, заключить дополнительные соглашения с установлением срока аренды. Если дополнительное соглашение не заключалось, то срок можно определить экспертным путём, на основании заключения комиссии, закрепив результаты в локальном акте организации.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

  1. Вопрос
  2. Каким образом учитывать госпошлину при переходе права собственности на объект аренды, если такой переход предусмотрен договором?
  3. Ответ

Учитывать в стоимости ППА. ППА принимается к учёту по фактической стоимости. В неё включаются, в частности:

— величина первоначальной оценки обязательства по аренде (подп. «а» п. 13 ФСБУ 25/2018);

— затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, в котором он пригоден для использования в запланированных целях (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). В рассматриваемом случае к таким затратам относится госпошлина за регистрацию договора аренды недвижимости;

— величина оценочного обязательства арендатора в сумме госпошлины, которую ему предстоит заплатить при переходе права собственности на здание (подп. «г» п. 13 ФСБУ 25/2018).

  • Вопрос
  • Каким образом определить ставку дисконтирования?
  • Ответ

Можно применить ставку, по которой можно получить заём на сопоставимых условиях. При определении ставки дисконтирования можно воспользоваться рекомендацией БМЦ от 11.09.2015 № Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования». В некоторых случаях (например, в крупных компаниях и объединениях) ставка дисконтирования может быть передана от головной компании.

  1. Вопрос
  2. Как определить срок договора, если по нему предусмотрена пролонгация?
  3. Ответ

Для целей бухучёта любой договор на 11 месяцев с пролонгацией следует считать долгосрочным. Арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды исходя из профессионального суждения. Данный подход, по нашему мнению, наиболее безопасен.

Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».

В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.

  • Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
  • Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
  • *️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
  • *️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
  • *️⃣ арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (прошу не путать с упрощенной системой налогообложения и внимательно прочитать статью 6 закона «О бухгалтерском учете»).
  • Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.
Читайте также:  Нефинансовые активы в бюджетном учете - это…

При этом, обратите внимание, что срок аренды, не превышающий 12 месяцев, считается не только по договору аренды, но и исходя из фактических условий и намерений самой компании! Вспоминаем ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п.6 требование приоритета содержания перед формой.

Под условие «срок аренды не более 12 месяцев» не попадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК).

По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев.

Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей).

При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.

Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.

  1. Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
  2. Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
  3. А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
  4. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
  5. Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
  6. *️⃣ величину первоначальной оценки обязательства по аренде (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» /Арендное обязательство);
  7. *️⃣ арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами /Авансы выданные (62/Авансы выданные);
  8. *️⃣ затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях Д Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» (23, 70, др. счета);
  9. *️⃣ величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 96 «Оценочные обязательства»).
  10. Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:

*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);

Минфин рассказал, как применять новый стандарт учета аренды фсбу 252019-2020

Описание страницы: минфин рассказал, как применять новый стандарт учета аренды фсбу 252019-2020 от профессионалов для людей.

  • Стороны договора лизинга могут использовать стандарт независимо от условия договора о том, на чьём балансе учитывается имущество.
  • Организации госсектора данный стандарт не применяют — это первый утверждённый федстандарт бухучёта для негосударственного сектора.
  • — участков недр для геологического изучения, разведки или добычи полезных ископаемых;
  • — результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых они выражены;
  • — объектов концессионного соглашения.
  • — на дату начала аренды он признаёт право пользования активом по фактической стоимости, одновременно учитывая обязательство по аренде;

— учитывает арендные платежи равномерно в течение срока аренды как расход. Право пользования активом и обязательство по аренде признавать не нужно.

  1. Использовать второй способ можно только в определённых ситуациях.
  2. Какую информацию по ФСБУ нужно раскрывать в бухгалтерской отчётности?
  3. В отчётности, начиная с которой применяется стандарт, организация раскрывает применённый ею порядок изменения учетной политики.

В отчётности должна быть раскрыта информация об объектах учёта аренды, которая оказывает или может оказать влияние на финансовое положение организации, финрезультаты и движение денег. Как правило, указанная информация отражается в табличной форме.

Данные об активах и обязательствах по договорам аренды следует показать развёрнуто.

Организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 до указанного срока, отразив его в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Первоочередное и самое ожидаемое изменение: в силу вступили новые федеральные стандарты бухгалтерского учета 2019. Напомним, что обновление ПБУ бюджетной сферы началось еще в 2019 году. Так, с 01.01.2018 были введены первые пять ФСБУ. Год 2019 стал вторым этапом переходного периода.

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

В действие вступили новые Приказы Минфина, которые регламентируют порядок и ключевые принципы применения в учреждениях государственного сектора следующих направлений:

  1. Отчет о движении денежных средств — Приказ № 278н. Нормативы данного ПБУ следует применять к отчетности за 2019 год, однако имеется исключение. Отчетную информацию о производных финансовых инструментах следует отражать в отчетности только за 2020 год.
  2. Учетная политика, оценочные значения и ошибки — Приказ № 274н. Положения данного НПА следует применять с начала нового года. Учетную политику учреждения на 2019 г. придется составлять уже по новым правилам.
  3. Доходы — Приказ № 32н. Устанавливает общие положения и требования к оценке и признанию такого объекта бухгалтерского учета, как доходы.
  4. События после отчетной даты — Приказ № 275н. Данный норматив определил ключевые инструкции об отражении событий, возникших после отчетной даты. Повторимся, что данные инструкции следует применять при составлении отчетности за 2019 г.
  5. Влияние изменений курсов иностранных валют — Приказ № 122н. Нововведения регламентируют порядок определения стоимости валютных объектов бухгалтерского учета.

Чиновники не стали ограничиваться введением новых кодов, а полностью изменили порядок применения БК и КОСГУ. Так, с 01.01.2019 вступает в силу Приказ Минфина № 209н, устанавливающий новый порядок применения КОСГУ.

А новые правила формирования и применения кодов бюджетной классификации отражены в Приказе № 132н. Отметим, что ранее данный порядок был регламентирован Приказом № 65н. Новый НПА не содержит указаний об отмене действия положений Порядка 65н. Однако, по сути, новый документ полностью заменяет старую инструкцию.

Изменений много, но они не глобальны. В основном бюджетная классификация сохранила свою структуру. Обновлены названия некоторых кодов и группировок. Но есть и смысловые изменения. Так, к примеру, детализированы группы расходов и доходов бюджетной классификации. Подробнее об изменениях читайте в специальной статье «Изменения по КБК с 2019 года: что важно знать бюджетникам и НКО».

Обновления бухгалтерской отчетности учреждений бюджетной сферы скорректировали не только бланки, но и формат предоставления информации. Теперь бюджетники могут формировать отчетность только в электронном виде. Данные коррективы были подписаны Президентом РФ и опубликованы 28.11.2018 (изменения в закон № 402-ФЗ).

Стоит отметить, что ранее отчетность считалась составленной только после того, как бумажный вариант бухотчета был подписан руководителем учреждения. В 2019 году бумажный отчет не обязателен, требуется только электронный формат.

Обратите внимание, что если в отношении учреждения имеются распоряжения, постановления, законы, либо иные НПА, обязывающие формировать отчетность на бумажных носителях, то придется подготовить и бумажный вариант бухотчетности.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector