Откорректирован перечень оснований для восстановления ндс

Сам факт списания оформляется документально. В программе 1С имеется документ «Списание ТМЦ». Но при формировании этого документа также имеются свои нюансы.

  • Товар, подлежащий списанию, уже оплачен.
  • Сумма НДС по списанному товару была уплачена в бюджет.

На основании ст.146 НК списание товара не является убытком и, соответственно, не облагается НДС.

В данной ситуации товар не был реализован, а подлежал списанию, значит, НДС подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло само списание.

Вопрос, когда нужно восстанавливать НДС при списании и нужно ли вообще? ФНС однозначно утверждает, что нужно. Если товар перестаёт использоваться для хозяйственной деятельности, независимо от причин, по которым это произошло, налог необходимо восстановить.

Сам просроченный товар уже не используется по прямому назначению. Его возможно продать по сниженной цене или утилизировать.

Пример списания товара

41 50 000 руб. сумма просроченного товара
91 91 50 000 руб. стоимость списанного товара, пр. расход
68 19 7627 руб. НДС на восстановление (Сумма*18/118)
19 68 7627 руб. восстановлен НДС
91 19 7627 руб. Пр. расходы на восстановление НДС

В бухгалтерском учёте списанный товар, его себестоимость отражается по Дт. счёта 19 и относится к прочим расходам.

Законом запрещается продавать просроченный товар или изготавливать из него другую продукцию. Он подлежит обязательной утилизации.

Зачастую порча, утеря, брак или просрочка товара не является основанием для восстановления НДС. В ст.170 НК прописаны случаи, когда сумма НДС подлежит восстановлению.

Но брак и порча не относятся к таким вариантам. В судебном порядке возможно потребовать восстановление НДС, если цена вопроса велика. Только так можно отстоять свои права на восстановление НДС.

Переход на Раздельный учет не с начала ведения учета в базе

Если раздельный учет не велся в базе c самого начала, т.е. не был выставлен флажок Ведется раздельный учет входящего НДС, то при переходе на этот режим придется вручную вносить остатки по товарам, материалам и продукции в специальный регистр накопления Раздельный учет НДС, который в этом случае не содержит данных на момент перехода на раздельный учет.

Откорректирован перечень оснований для восстановления НДС

Именно по регистру накопления Раздельный учет НДС программа смотрит остатки товаров, материалов и продукции для списания, если выставлены параметры для ведения раздельного учета. Если нужного количества ТМЦ для списания в регистре нет, то программа не проведет документ и выдаст сообщение об ошибке.

Откорректирован перечень оснований для восстановления НДС

В 1С есть специальный Помощник перехода на раздельный учет, но он работает только в случае, когда при выставленном изначально флажке Ведется раздельный учет входящего НДС дополнительно через некоторое время выставляется флажок Раздельный учет по способам учета.

В этом случае Помощник перехода на раздельный учет:

  • переносит остатки на счете 19.07 на счет 19.03, а субконто Способы учета НДС устанавливает в значение Для операций по 0%;
  • для остатков на остальных субсчетах счета 19 устанавливает субконто Способы учета НДС в значение Принимается к вычету;
  • остатки по регистру НДС по приобретенным ценностям конвертирует в остатки по регистру Раздельный учет НДС.

Но в случае, если флажок Раздельный учет входящего НДС не стоял, то и остатков по регистру НДС по приобретенным ценностям нет. Переносить нечего.

Уточненная декларация по НДС: кто и когда обязан подавать — Контур.НДС+

Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться… Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением — некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.

В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.

Требования налогового законодательства

На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога.

Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.

Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). С 3 квартала 2021 действует новый бланк декларации по НДС в редакции приказа от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.

Пошаговую инструкцию по заполнению декларации по НДС

Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет — тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.

Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо. Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений.

В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога.

В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.

Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность

Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:

  • должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в  ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
  • имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.

Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.

Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:

  • использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
  • сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.

Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.

Что делать при обнаружении ошибок, не влияющих на сумму НДС

Если обнаружены ошибки в налоговом учёте, которые не влияют на сумму налога, можно не сдавать в ФНС исправленный отчёт.

Если же неточности имеются в журнале учёта счетов-фактур, который с 2015 года должны вести организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и выполняющие функции застройщика, следует подать уточнёнку. Порядок ведения журналов учёта определяет ст. 169 НК РФ.

Закон не предусматривает штраф за уточнённую декларацию по НДС. Но, если налоговики обнаружат, что из-за ошибки снизилась сумма налога, налогоплательщику начислят крупный штраф за допущенные и своевременно не исправленные неточности.

Конкретные ситуации

Откорректирован перечень оснований для восстановления НДС

А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.

Неверно указан отчетный период

Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный — необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).

Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.

Читайте также:  Ип, не забудьте сдать декларацию по поступлениям на личный счет

Лучше поступить следующим образом:

Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).

Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить — в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Поздно поступившие документы

Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года.

В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.

Произошло завышение вычета НДС

Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки».

Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика.

Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.

Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус».

Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета

Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.

В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.

Однако сами налоговики все же рекомендуют это делать, ведь во время камеральной проверки по НДС, когда происходит сверка данных счетов-фактур контрагентов по каждой сделке, эти ошибки всплывают, и налоговые инспекторы обычно требуют пояснений.

Получение исправленного счета-фактуры

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.

По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.

Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров — они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.

Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете.

В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет.

Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.

Внесение изменений в разделы 8 и 9

Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9.

Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом — выбрать правильный «признак актуальности» документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.

Признак актуальности — параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:

  • Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1».
  • Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «», а в его полях указываются верные сведения.

Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:

  1. Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью — не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности» по разделу ставится «», а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
  2. Второй способ — оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1. При этом в признаке актуальности приложения указать «», а актуальность самого раздела обозначить кодом «1». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.

Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.

Пять случаев, когда налоговая потребует восстановить НДС

Восстановить НДС означает начислить к уплате сумму налога, которая ранее была принята к вычету (отражена в декларации в составе вычетов). Правила восстановления налога закреплены в Налоговом кодексе.

К сожалению, не всегда можно сделать однозначный вывод, нужно ли применять их в той или иной ситуации. Мы перечислили случаи, когда, по мнению специалистов Минфина, вычет необходимо восстановить.

Рекомендации чиновников и примеры из судебной практики помогут избежать неприятностей при проверке.

Если предприниматель купил недвижимость, чтобы использовать в своем бизнесе (а именно — в облагаемых НДС операциях), есть все основания принять входной налог к вычету. Это прямо следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Но как поступить при утрате статуса ИП? В Минфине считают, что перед завершением предпринимательской деятельности вычет необходимо восстановить. Ведь имущество останется в собственности бывшего бизнесмена.

Он продолжит его эксплуатировать, но уже за рамками операций, облагаемых НДС. Значит, придется перечислить деньги в бюджет (письмо от 22.10.18 № 03-07-11/75751; см.

«Бывший предприниматель должен восстановить НДС по «рабочей» недвижимости»).

Сформировать новую транспортную накладную в веб‑сервисе для ИП

Ликвидируемая компания передала свое имущество учредителю

ООО находится в процессе ликвидации, после которой его имущество перейдет к учредителям. В данной ситуации, по мнению чиновников Минфина, ранее принятый по таким объектам вычет следует восстановить.

Специалисты финансового ведомства ссылаются на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК. В нем сказано, что вычет НДС по товарам полежит восстановлению, если налогоплательщик стал использовать эти товары для необлагаемых операций. Предусмотрен ряд исключений. Но среди них нет передачи имущества учредителям при ликвидации ООО (письмо Минфина от 16.07.19 № 03-07-11/52674).

К аналогичному выводу пришли и судьи Верховного суда РФ. Из определения ВС от 21.12.18 № 306-КГ18-13567 следует, что если объект невозможно использовать для облагаемых НДС операций по причине завершения бизнеса, то налог надо восстановить.

Бесплатно сдать отчетность во все контролирующие органы через оператора ЭДО

Читайте также:  Что является объектом налогообложения НДФЛ

Заказчик перечислил аванс, но подрядчик стал банкротом, не выполнив работу

По общему правилу, заказчик, сделавший предоплату, вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость (п. 12 ст. 171 НК РФ). Далее, когда работы будут выполнены, нужно восстановить вычет с аванса. А затем принять новый вычет по выполненным работам.

Но случается, что подрядчик получает аванс, а обязательств по договору не выполняет. Если впоследствии его признают банкротом, шансы на выполнение работ сводятся к нулю.

При подобных обстоятельствах заказчик должен восстановить вычет с предоплаты. Такую точку зрения высказали специалисты Минфина в письме от 05.06.18 № 03-07-11/38251 (см.

«Исполнитель не отработал аванс: нужно ли восстановить НДС со списанной предоплаты?»).

Однако в арбитражной практике есть примеры, когда судьи решили иначе. Арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел дело, в котором организация-подрядчик была реорганизована, а правопреемник находился в процессе ликвидации. Инспекторы требовали, чтобы заказчик аннулировал вычет по «неотработанной» предоплате. Но суд сослался на подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В нем названы случаи восстановления НДС с аванса: поставка, изменение условий договора, либо его расторжение. Ни одно из указанных событий не наступило. Значит, заказчик не обязан перечислить налог в бюджет (постановление от 01.10.19 № Ф06-51971/2019; см. «Арбитражная практика в октябре 2019 года: проверка «уточненок» по НДС, исправления в больничном, взносы ИП на ЕСХН»).

Заполнить путевой лист со всеми обязательными реквизитами в специальном сервисе Попробуйте бесплатно

Покупатель вернул некачественный импортный товар зарубежному поставщику

Импортер платит НДС на таможне, при ввозе товара в Россию. Если продукция используется в облагаемых НДС операциях, налог можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Но как быть, если изделия окажутся некачественными, и их придется вернуть иностранному продавцу? В письме Минфина от 11.11.19 № 03-07-08/86241 сделан однозначный вывод: если товар нельзя использовать в деятельности, облагаемой НДС, вычет полагается восстановить (см. «Минфин: при возврате товаров иностранному поставщику НДС нужно восстановить»).

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час

Компания импортировала ОС и передала в качестве вклада в уставный капитал другой организации

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано: вычет по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал другой организации, подлежит восстановлению. Перевести в бюджет нужно сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.

Данная норма в полной мере распространяется на основные средства, ввезенные в РФ из-за границы.

Если организация, купившая импортное оборудование, передала его в уставный капитал другой российской компании, вычет надо восстановить. Соответствующие разъяснения дал Минфин в письме от 19.11.

18 № 03-07-08/83198 (см. «НДС по импортированному имуществу, переданному в уставный капитал, нужно восстановить»).

Восстановление вычетов НДС. Как не начислить себе лишнего?

  • Обязанность восстановить НДС, в предыдущие налоговые периоды заявленный как вычет, возникает у ООО или ИП, в случаях, четко прописанных в статьях 170 и 171 НК РФ.
  • Под восстановлением налога подразумевается трансформирование декларации и книги продаж, увеличивающее величину НДС, обязательную к уплате в казну государства.
  • Механизм пересчета НДС и непреложность его проведения на практике вызывают множество споров с налоговыми органами, обязывающих налогоплательщиков возвращать в учет НДС даже в тех ситуациях, которые не описаны в НК РФ.

Когда восстановление НДС неизбежно

Перечисление обстоятельств, при которых налогоплательщику не удастся избежать обязательного восстановления налога, регламентировано законодательством:

  • приобретенное ранее имущество переходит в состав уставного капитала иной компании;
  • возникновение хозяйственных операций, не требующих начисления НДС;
  • возврат предоплаты по неосуществленной поставке или покупке;
  • удешевление продукции;
  • выполнение экспортных действий;
  • получение федеральных дотаций.

Важно: Переоценить величину НДС и произвести исправления в учетных регистрах следует в том временном промежутке, когда имущество стало использоваться в необлагаемых НДС целях.

Функционирование в безналоговой сфере

  1. При совмещении нескольких режимов налогообложения – ОСН и «упрощенки» (УСН, ЕНВД) – приобретенное имущество, по которому был произведен вычет НДС, может использоваться в различных хозяйственных операциях – как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

  2. В таких ситуациях «входящий» налог следует распределить по видам деятельности и восстановить ту его часть, которая пошла на операции по льготному режиму.

  3. Период, в котором следует провести восстановление налога, зависит от того промежутка времени, когда возникли не облагаемые НДС операции.

Если это событие произошло в 1 месяце квартала, то бухгалтеру нужно вернуться в предыдущий налоговый период и произвести там корректировку по восстановлению налога. При возникновении освобождения от НДС во 2-3 месяцах квартала восстановление должно пройти этим же периодом.

Нужно помнить: Восстановленный налог должен учитываться в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом 68.

Когда предприятие или ИП работает только по ОСНО, но в процессе деятельности возникли разовые необлагаемые операции, то на выручку по ним следует восстановить входной НДС в полном объеме в этом же отчетном периоде.

Участие в уставном капитале другой компании

  • Если ООО или предприниматель, использующие общий режим налогообложения, приняли решение о внесении материальных ресурсов в уставный капитал иной организации или в фонд инвестиционного товарищества/кооператива, то требуется проведение действий по восстановлению НДС.
  • Это объясняется тем, что «входящие» взносы не являются объектом налогообложения, а налог уже был заявлен к вычету в предыдущих декларациях.
  • Следует знать: Не требуется восстановление НДС при внесении имущественных вкладов в простые товарищества или ПИФы (паевые инвестиционные фонды).

По неамортизируемому имуществу НДС возвращается в учет в полном размере, а в отношении основных средств и нематериальных активов подход меняется – возвращается НДС только с амортизированной стоимости. Любые манипуляции по переоценке ОС законодательно не предусмотрены.

Когда покупатель перечислил аванс

ООО или ИП, применяющие схему предварительной оплаты, обязаны выставить контрагенту счет-фактуру на всю сумму полученного аванса. Существует два варианта развития событий, при которых покупатель, получивший вычет, обязан будет восстановить налог с полученной оплаты:

  • по договоренности между сторонами предварительная оплата возвращается покупателю;
  • в счет переведенной авансом денежной суммы отправляется заказанная продукция.

Важно: Если в отгрузочных документах стоимость товаров соответствует сумме предоплаты, то НДС возвращается в полном объеме. При расхождении сумм НДС пересчитывается с итоговой величины, прописанной в счете-фактуре на отгрузку товара.

Экспортные операции

Начиная с 2015 года, налоговое законодательство изменило требования по восстановлению НДС в части экспортных операций. Прямого требования восстанавливать налог после отгрузки товаров иностранным партнерам ст. 170 НК РФ не содержит.

Однако принять к вычету НДС по тем товарам, которые предназначены для экспорта, можно только после того, как налогоплательщик предъявит налоговой инспекции пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки по налогу.

Если вычет по экспортному товару был заявлен ранее, в момент его приобретения экспортером, то датой восстановления НДС должен стать день, когда груз пересек российскую границу.

Удешевление товаров, уже полученных покупателем

Договор поставки между покупателем и продавцом может содержать пункт, по которому поставщик предоставляет скидку на товары, отгруженным в предыдущие периоды. После уменьшения стоимости продукции покупателю надлежит восстановить НДС с разницы между новой ценой и той, которая указана в отгрузочных документах.

Внимание! Новую стоимость товара с учетом предоставленной скидки необходимо зафиксировать в соглашении, которое будет основанием для корректировки НДС.

Восстановление налога по уменьшенной стоимости отражают на счете 60, предназначенном для учета состояния расчетов с поставщиками.

Субсидирование деятельности и восстановление НДС

Нередко субъекты хозяйственной деятельности ведут свою деятельность в отраслях, субсидируемых из федерального бюджета. В суммах предоставляемых государственных дотаций, компенсирующих затраты льготников на приобретение товаров или оказание услуг, присутствует НДС в размере 10% или 18%.

  1. Если ООО или ИП заявил в декларации по НДС вычет по оприходованным ценностям, то сумму «входящего» НДС нужно реконструировать в учете.
  2. Механизм восстановления достаточно прост – следует зафиксировать в книге продаж те счета-фактуры, которые ранее фигурировали в книге покупок.
  3. Надо знать: При получении дотаций из бюджетов иного уровня, кроме федерального, восстановление НДС не производится.

Когда можно игнорировать требование налоговой инспекции

Двоякость толкования норм ст.21 НК РФ фискальными органами приводит к тому, что налоговые инспекторы предъявляют претензии ООО или ИП по поводу необходимости восстановления НДС в спорных ситуациях:

  • хищение или выявленная недостача материальных ценностей;
  • ликвидация активов вследствие стихийного бедствия или пожара;
  • списание основного средства в связи с невозможностью его использования по причине поломки, износа или аварии до окончания начисления амортизации;
  • списание испорченных, просроченных товаров или потерявших товарный вид запасов;
  • заявленный вычет по незавершенному строительству;
  • списание материалов, израсходованных на производство бракованной продукции.

Требования налоговиков по поводу обязательности корректировки в большую сторону НДС в перечисленных ситуациях незаконны, поскольку перечень оснований для проведения процедуры пересмотра величины налога в НК РФ является закрытым и исчерпывающим.

Читайте также:  Как делится квартира при разводе, если собственник – муж или жена?

Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно.

Имейте в виду: Невыполнение требования налоговой инспекции восстановления налога по спорным основаниям может привести к доначислению НДС и взысканию штрафов и пени. Опротестовать решение ФНС можно в Арбитражном суде, который в таких случаях однозначно принимает сторону налогоплательщика.

При проведении реорганизационных мероприятий и образовании нового юридического лица ООО вправе выбрать любую систему налогообложения. Если компания переходит с общего режима на льготную схему (ЕНВД, УСН, ЕСХН), и в качестве правопреемника получает право пользования активами «старого» ООО, то налоговые инспекторы требуют восстановить «входящий» НДС со всей стоимости переданного имущества.

Подобная трактовка налогового законодательства не является законной, и реорганизованное юридическое лицо не обязано корректировать сумму налога.

Такого же мнения придерживаются и судебные органы, опротестовывающие требования ФНС.

Как отразить в учете пересчитанный налог

Для того чтобы в бухгалтерских регистрах отразить операцию по восстановлению НДС, достаточно составить справку-расчет. В книге продаж следует указать дату и сумму справки или реквизиты исходящего счета-фактуры, служащего основанием для произведенного ранее вычета (при его наличии). Такая же сумма налога переносится в раздел 3 Декларации по НДС.

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Один из минусов отказа от общей системы налогообложения (ОСН) – необходимость в восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. И это не единственный случай, когда восстановление сумм НДС – обязанность налогоплательщика. Мы расскажем вам о нюансах таких ситуаций.

Когда и как нужно провести восстановление

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, означает, что НДС, отраженный в части покупок, попадает в Книгу продаж. Таким образом возникает реальный риск увеличения задолженности перед бюджетом. Особенно, если отсутствует входной НДС, достаточный для того, чтобы перекрыть последствия восстановления.

Необходимость такого невыгодного для компании мероприятия может возникнуть в различных ситуациях:

1. Переход на специальный режим

Перечень необходимых действий (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ) приведен в наших материалах:

Отметим, что тот же порядок действий и для тех, кто применяет ЕНВД.

2. Передача в уставный капитал

Порядок действий зависит от того, какой объект компания передает в качестве инвестиций. Как правило, это – имущество или имущественные права. Самый простой вариант действий – восстановление полной суммы ранее зачтенного налога.

Однако этот способ подходит не для всего имущества. Например, по нематериальным активам (основным средствам) необходимо рассчитать более выгодную для компании сумму восстановления.

Она пропорциональна остаточной или балансовой стоимости.

Внимание!

При расчете пропорции для восстановления НДС по нематериальным активам (основным средствам) не учитывайте данные переоценки. Для получателя обязательно укажите размер восстановленного НДС. Без такой расшифровки принимающая сторона не сможет заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. Изменение назначения использования имущества

Компания вполне может приобрести имущество с НДС и даже возместить его, если имущество используется в облагаемых НДС операциях, а спустя какое-то время использование имущества приобретет другое направление.

Например, деятельность, где компания его использует, не будет подпадать под налогообложение НДС. Соответственно, ранее использованные вычеты компания должна будет восстановить. К рассматриваемым операциям относят, например, случаи, когда:

  • местом реализации стала не Россия, а другая страна;

Важно!

С 01.07.2019 г. Вносятся изменения в порядок учета «Входного» НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

  • операция в принципе не может быть признана реализацией.

Обычно НДС восстанавливают в полной сумме. Однако, если изменение назначения использования произошло у основных средств (нематериальных активов), порядок восстановления смотрите в пункте 2 настоящего материала. Вывод об идентичности подходов в указанных ситуациях основан на подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

4. Зачет авансирования

НДС, оплаченный в составе авансов, нужно восстановить, если:

  • оприходованы объекты учета, за которые был перечислен аванс;
  • контрагент вернул компании ранее перечисленный аванс.
  • Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
  • Также необходимо восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары (работы, услуги), которые вы так и не получили.
  • 5. Уменьшилась стоимость (количество) полученных товаров, работ, услуг

Необходимо произвести восстановление суммы, равной разнице между двумя значениями НДС — исчисленным до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем сделать проводки необходимо в одном из кварталов, включающем в себя дату, когда поступили:

  • исправленная «первичка»;
  • корректировочный счет-фактура.

Об этом сказано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

6. Получение бюджетных субсидий

Некоторые компании получают из бюджета различного рода возмещения. В том числе, например, возмещение затрат, возникших из-за необходимости оплатить (уплатить):

  • товары (работы, услуг), с учетом НДС;
  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ (под юрисдикцией нашей страны).

Об этом сказано в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

7. Использование различных активов в рамках операций с нулевой ставкой

Самая распространенная из таких операций – экспорт. Мы не стали объединять настоящий пункт с пунктом 3 нашего перечня, так как при экспорте, например, свои особенности восстановления налога. В частности, вычет возможен, только если собраны все документы, подтверждающие ставку 0% (их сбор объективно занимает несколько месяцев).

Судебная практика по восстановлению НДС

Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.

Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.

Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:

  • компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
  • НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.

Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:

  • именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
  • на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
  • действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.

Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.

Как избежать ошибок

Нетипичные операции могут привести к тому, что даже хороший бухгалтер, никогда с ними не работавший, допустит массу ошибок. Чтобы налоговые органы не стремились пополнить бюджет за счет компании, необходимо:

  • исключить все налоговые риски, чреватые материальными и репутационными потерями для бизнеса;
  • всегда увязывать различные виды учета – для этой цели служат контрольные соотношения, настолько многочисленные, что ручная увязка, как правило, исключена (необходима специальная программа, приобретение которой лишь для одной компании дороговато);
  • тщательно перепроверять все показатели, учитываемые налоговиками.

Только комплекс перечисленных мероприятий позволит избежать доначислений по НДС от отдела камеральных проверок. Отметим, что при аутсорсинге бухгалтерии мы минимизируем влияние человеческого фактора.

Кроме того, наши специалисты подготовлены для оказания всесторонней поддержки исключительно на экспертном уровне. Вы можете рассчитывать на нашу помощь при любом взаимодействии или, наоборот, конфликте с ИФНС, например, при подготовке таких документов для налоговой, как:

  • ответы на запросы и требования с железобетонной аргументацией в пользу компании;
  • пояснения для представления непосредственно в налоговых органах (например, на комиссиях по легализации и допросах).

Представляя интересы клиента, мы используем все законные средства для борьбы за благоприятный для клиента исход по итогам проверки, в том числе тематических проверок по восстановлению НДС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector