Списаны общехозяйственные расходы — проводки

Опубликовано 13.05.2021 09:03 Administrator Просмотров: 41587

В связи с вступлением в силу с 2021 года ФСБУ 5/2019 «Запасы», изменился алгоритм закрытия затратных счетов в программных продуктах 1С. И это вновь и вновь вызывает кучу вопросов у бухгалтеров. Попробуем разобраться с ними в этой статье. 

Итак, напомним, что к счетам учёта затрат относятся счета 20, 23, 25, 26, 44.

Все расходы в свою очередь подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это те, которые напрямую связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например, стоимость сырья и материалов, аренда производственных мощностей, амортизация производственного оборудования, зарплата работников цеха.

Косвенные же расходы невозможно отнести к какому-то конкретному продукту, например, зарплата работников административно-управленческого состава, амортизация принтера бухгалтерии, аренда офисного помещения.

Исходя из вышесказанного, вы могли сделать для себя ложный вывод, что все затраты, связанные с производством, являются прямыми, но это не так. Например, у вас в производстве может быть оборудование, которое используется не для конкретного вида продукции, и тогда затраты, связанные с приобретением и обслуживанием такого производства, будут являться косвенными.

  • Поэтому первое, что нужно определить для себя – это какие расходы для вас прямые, а какие косвенные.
  • Закрытие 26 счёта
  • 26 счёт обычно применяют для отражения косвенных расходов в разрезе статей затрат.

И если ранее на 26 счёте мы могли отражать и расходы, связанные с производственным процессом, то теперь нет. Новый порядок подразумевает на нём отражение лишь управленческих расходов.

В конце каждого месяца обработкой «Закрытие месяца» программа по определённому алгоритму закрывает 26 счёт таким образом, что на нём отсутствует конечное сальдо. Вопрос лишь в том на какой счёт и по какому принципу он закрывается.

Согласно новому ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случая, когда эти затраты являются прямыми.

То есть до 2021 года 26 счёт мог закрываться либо на 90-й счёт, либо на счета 20, 23 или 29. Теперь же второй метод программой не предусмотрен!

Давайте разберёмся сначала с настройками.

В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Учётная политика». 

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

  1. До 2021 года здесь был переключатель «Общехозяйственные расходы включаются» и два варианта: «В себестоимость продаж» или «В себестоимость продукции, работ, услуг».
  2. Списаны общехозяйственные расходы - проводки
  3. Теперь же такого переключателя нет и закрытие 26 счёта зависит от флагов «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Если хоть один из этих флажков установлен, то 26 счёт и в бухгалтерском и в налоговом учёте закроется на счет 90.08.1.

Рассмотрим условный пример: введём документ, регистрирующий косвенные затраты, например, акт на аренду офиса.

Перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Аренда офиса УК» и отнесём её на 26 счёт. Проведём документ.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Затем перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

В проводках мы увидим, что сумма, отнесённая нами на 26 счёт, в полном объёме будет списана на счёт 90.08.1.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Но, следует помнить о том, что есть организации, у которых выпуск продукции и оказание услуг отсутствует в их деятельности.

Для таких предприятий настройка учётной политики не будет включать флаги «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

При такой настройке счёт 26 в бухгалтерском учёте будет закрываться на счёт 90.02.1, а в налоговом учёте согласно регистру сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

Посмотрим на такие настройки.

Вернёмся в раздел «Главное» — Учётная политика» и снимем флаги, связанные с производством.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Затем перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

  • В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».

Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты по 26 счёту с субконто «Прочие затраты» должна закрываться на счёт 90.02.1.

Внимание! Такую настройку следует делать лишь в том случае, если данные затраты являются прямыми. В таком случае мы бы рекомендовали относить такие затраты на 25 счёте. Но в рамках примера рассмотрим такую настройку.

  1. Вновь сделаем закрытие месяца и посмотрим на проводки, сделанные в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Согласно нашей настройке ранее введённые нами затраты будут закрыты на счёт 90.02.1.

Если же в учётной политике флаги, касающиеся производства будут сняты, а в настройках перечня прямых затрат не будет строки с корреспонденцией 26 счёта, программа сделает закрытие затрат 26 счёта в бухгалтерском учёте на счёт 90.02.1, а в налоговом на 90.08.1, и проводки будут выглядеть следующим образом:

                    Закрытие 25 счёта

На 25 счёте принято отражать косвенные затраты, связанные с производственным процессом.

В конце каждого месяца затраты с 25 счёта закрываются на 20 счёт путём распределения общепроизводственных расходов на виды продукции, работ, услуг. Производится это распределение пропорционально показателям, предусмотренным учётной политикой организации.

Обратимся к настройкам учётной политики («Главное» — «Учётная политика»).

В графе «База распределения» выбирается показатель, пропорционально которому 25 счёт будет относиться на 20-й. Это могут быть прямые затраты, оплата труда и другие.

  • При этом некоторым организациям нужно, чтобы затраты подразделений, например, Цеха №1 распределялись относительно оплаты труда, а Цеха №2 — по плановой себестоимости выпуска.
  1. Такую настройку можно сделать, перейдя по ссылке «Особые правила распределения – не установлены». Настройка будет выглядеть следующим образом:

С бухгалтерским учётом разобрались. В налоговом же учёте распределение затрат происходит благодаря настройке перечня прямых затрат, который мы рассматривали выше.

Рассмотрим пример. Установим в учётной политике базой распределения косвенных затрат 25го счёта – оплату труда. Особые правила распределения заполнять не будем.

Затем введём затраты на 25 счёт.

Для этого перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».

В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Ремонт ОС» и отнесём её на 25 счёт. Проведём документ.

Прежде чем переходить к закрытию месяца посмотрим и проанализируем базу распределения расходов. Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счёту 20 с отбором по статье затрат «Оплата труда» в разрезе подразделений. Для этого перейдём в раздел «Отчёты» и выберем пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту».

В открывшемся окне отчёта установим период и выберем счёт 20, а затем нажмём на кнопку «Настройки». На первой вкладке «Группировка» установим флаг «Подразделение», а на вкладке «Отбор» укажем «Статьи затрат – равно – Оплата труда» и сформируем отчёт.

Получается затраты на 25 счёте будут распределяться на 20й в пропорции 1/3 и 2/3. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».

В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки».

В проводках мы увидим, что сумма затрат на 25 счёте (в нашем примере 20 000 рублей) была распределена по цехам пропорционально начисленной заработной плате. Проверить это легко, нужно 20 000 рублей поделить на 3, чтобы получить сумму для Цеха №1 и умножить на 2/3, чтобы рассчитать сумму для Цеха №2.

Обратите внимание на то, что в налоговом учёте эти суммы стали во временную разницу. Это произошло из-за того, что мы не производили настройку «Налогов и отчётов», а именно «Перечень прямых расходов». Поэтому программа закрыла 25 счёт, как косвенные расходы на счёт 90.08.1.

  • Для того, чтобы программа закрывала 25 счёт в налоговом учёте, также, как и в бухгалтерском, перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».
  • В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».
  • Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты с видом расходов в налоговом учёте «Прочие затраты» относятся к прямым. Такая настройка будет выглядеть следующим образом:
  • Повторим закрытие месяца и проанализируем проводки.
  • Разниц между бухгалтерским и налоговым учётом не возникает, распределение затрат происходит пропорционально оплате труда в обоих учётах.
  • Автор статьи: Алина Календжан
Читайте также:  Меняются сроки уплаты транспортного и земельного налогов организациями

Проводки при закрытии счёта 26 в 1С:Бухгалтерия 8 с 2021 года

Владимир Ильюков

С 1 января 2021 года изменился алгоритм закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в программе 1С:Бухгалтерия 8. Изменение обусловлено вступлением в силу с 1 января 2021 года федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Но сначала немного предыстории.

Согласно Инструкции 94н счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления и для нужд не связанных непосредственно, то есть напрямую, с производством.

Другими словами на этом счёте можно было накапливать, как административно-управленческие расходы, так и косвенные расходы на производство.

Этой же инструкцией  производственным организациям рекомендовалось на выбор два способа закрытия на счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

  • Распределить. Распределить в дебет затратных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
  • Списать. Списать в качестве условно-постоянных расходов списывать их на финансовый результат в дебет счёта 90 «Продажи». В качестве условно-постоянных затрат могут выступать затраты на аренду, зарплата администрации, амортизация и др.

В производственных организаций выбор любого способа закрытия счёта 26 «Общехозяйственные расходы» приводил к заметному  искажению фактической себестоимости готовой продукции (ГП).

  • Увеличение себестоимости ГП. При распределении общехозяйственные расходов по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» происходит увеличение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 20 «Основное производство» распределяются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и административно-управленческие, не имеющие отношения к производству.
  • Уменьшение себестоимости ГП. При списании общехозяйственных расходов на финансовый результат происходит напротив уменьшение фактической себестоимости ГП. Это происходит за счёт того, что на счёт 90 «Продажи» списываются все затраты, накопленные на счёте 26, в том числе и расходы, косвенно имеющие отношение к производству.

Документ ФСБУ 5/2019, вступивший в силу с 1 января 2021 года, позволяет более точно формировать фактическую себестоимость готовой продукции. Действительно, в п. 26 ФСБУ 5/2019 установлен список затрат, которые прямо запрещено включать  в фактическую себестоимость ГП и НЗП. Вот некоторые из них.

  • Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  • Расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • Расходы на рекламу и продвижение продукции.

Ранее эти расходы учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и в производственных организациях искажали фактическую себестоимость готовой продукции. Приведённый список является открытым.

Он может расширяться иными затратами, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

То есть теперь чисто управленческие расходы и расходы, которые никаким боком не связаны с производством, нельзя списывать на затратные счета.

Чтобы удовлетворить этому требованию разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 изменили алгоритм распределения и закрытия счётов 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы».

Рассмотрим новую технологию закрытия этих счетов на примере производственной и непроизводственной организации. Для торговых организаций эта технология не применяется. Дело в том, что торговые организации вместо счёта 26 «Общехозяйственные расходы» должны использовать счёт 44 «Расходы на продажу»: Инструкция 94н.

1.1   Производственная организация

В регистре сведений «Учётная политика» для любой производственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» должен быть установлен хотя бы один флаг.

Для определённости и простоты моделирования  установим флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

 Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер А». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев.

Он будет использоваться в административных целях, например, использование программы 1С:Бухгалтерия 8. То есть напрямую этот сервер никак не используется при выполнении работ и оказании услуг клиентам.

В силу этого ежемесячно амортизацию в размере 2 000 рублей будем списывать в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Организация для бухгалтерии арендует офис. Затраты на его аренду также списываем на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС за месяц.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Так как организация применяет общую систему налогообложения (является плательщиком налога на прибыль), то обязательно надо настроить регистр  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Сделаем простейшие настройки.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Согласно этим настройкам амортизация любого основного средства на любой счёт будет воспринята программой прямым расходом. Очевидно, что амортизация сервера А по этому правилу тоже является прямым расходом.

Любые прочие расходы, списанные в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита любого счёта и любой статьи затрат, будут восприняты программой прямыми расходами. Прочие расходы, не соответствующие этому правилу, в том числе расходы на аренду будут косвенными.

В нашем примере расходы на аренду списываются в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Значить затраты на аренду – это косвенный расход.

Такая настройка сделана для того, чтобы понять, как программа учитывает настройки в регистре  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» при закрытии счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Закроем февраль и проанализируем проводки, созданные регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

По умолчанию, с 1 января 2021 года в производственных организациях (у таких организаций в учётной политике  установлен хотя бы один флаг «Выпуск продукции» или флаг «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам») расходы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и бухгалтерском и в налоговом учёте  списываются в дебет счёта 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения». Также замечаем, что по общехозяйственным расходам между бухгалтерским и налоговым учётом не возникают разницы.

Это означает, что те косвенные расходы, которые должны распределяться по номенклатурным группам счёта 20 «Основное производство» не надо учитывать на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Их теперь следует учитывать на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

С этой целью разработчики несколько изменили алгоритм закрытия и этого счёта. Поясним на примере. Пусть у производственной организации есть следующие подразделения: Администрация, Цех-1, Цех-2 и Инструментальный цех.

В течение месяца затраты списываются в следующем порядке.

  • Счёт 26, Администрация. Административно-управленческие расходы и иные расходы, не учитываемые при формировании фактической себестоимости продукции списываем в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в подразделение «Администрация».
  • Счёт 25, Администрация. Косвенные расходы, которые раньше учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Администрация». Сюда же можно списывать и управленческие расходы. Например, зарплату замдиректора по производственным вопросам.
  • Счёт 20, Цех. Прямые расходы списываем в дебет счёта 20 «Основное производство» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2» в соответствующие номенклатурные группы.
  • Счёт 25, Цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделения «Цех-1» и/или «Цех-2».
  • Счёт 25, Инструментальный цех. Общепроизводственные расходы списываем в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделение «Инструментальный цех».

Продукция выпускается в подразделениях «Цех-1» и «Цех-2». В остальных подразделениях продукция не производится. В конце месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» с 1 января 2019 года закрывается в два этапа.

  1. Как и ранее, общепроизводственные расходы, которые в течение месяца списывались в «Цех-1» и/или «Цех-2» распределяются на счёте 20 «Основное производство» внутри этих подразделений по их номенклатурным группам.
  2. На втором этапе подсчитывается общая сумма общепроизводственных расходов, накопленных в подразделениях «Администрация» и «Инструментальный цех». Затем эта сумма в обычном порядке распределяется на счёте 20 «Основное производство» внутри подразделений Цех-1» и/или «Цех-2» по их номенклатурным группам.
Читайте также:  Сразу три казанских и один московский банк остались без лицензий

На обоих этапах используется одна и та же база распределения. С подробным расчётом  результатов распределения можно ознакомиться в следующих справках-расчетах.

  • Распределение косвенных расходов;
  • Себестоимость выпущенной продукции и услуг.

Как определить, надо ли использовать счёт 25 «Общепроизводственные расходы» или можно обойтись и без него. Счёт 25 является собирательно-распределительным счётом.

Это означает, что в течение месяца на нём накапливаются (собираются) какие-то расходы, а в конце месяца они распределяются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по видам продукции (в программе 1С:Бухгалтерия 8 по номенклатурным группам).

Если на предприятии вся продукция включена в одну НГ, то распределять общепроизводственные затраты незачем. Они все равно все упадут на эту единственную номенклатурную группу. Другими словами в подобной ситуации счёт 25 «Общепроизводственные расходы» не нужен.

1.1   Непроизводственная организация

В регистре сведений «Учётная политика» для непроизводственной организации в подразделе «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”» необходимо снять все флаги. Будем также полагать, что организация применяет ПБУ 18 и для определённости активизируем радио кнопку «Ведётся балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц».

Наверное, сразу возникает вопрос: что такое непроизводственная организация. Не будем углубляться в экономическую сущность этого понятия. Мы работаем с программой 1С:Бухгалтерия 8. Поэтому постараемся понять, что под этим понимается в 1С программе.

Обратим внимание на то, что указанные флаги принадлежат подразделу с наименованием «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счёте 20 “Основное производство”».

На этом счёте в конечном итоге формируется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, организации, которые не применяют счёт 20 «Основное производство» и не рассчитывают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) считаются непроизводственными.

На самом деле никто не запрещает вести производственный учёт не на счёте 20 «Основное производство», а на каком-то ином счёте.

Но в программе 1С:Бухгалтерия 8 такой вариант не предусмотрен, поэтому он нас не интересует.

Как и в предыдущем случае, оформим приобретение и ввод в эксплуатацию ОС «Сервер Б». Его первоначальная стоимость равна 120 000 рублей, а срок полезного использования 60 месяцев. Ежемесячно амортизация в размере 2 000 рублей  списывается в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Оформлена также полученная услуга в виде аренды. Затраты на неё также списаны на счёт счёт 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 3 000 рублей без учёта НДС.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

В регистре  сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» сделаем такие же настройки, как и для производственной организации.

В силу этого в НУ затраты на аренду должны будут учитываться, как косвенные расходы, а затраты на амортизацию, как прямые расходы.

Закроем февраль и проанализируем проводки, которые создала регламентная операция «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Получилась несколько иная картина.

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Бухгалтерский учёт

К бухгалтерскому учёту (БУ) записи в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» никакого отношения не имеют. Поэтому все расходы в БУ с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счёта 90.02.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; на предыдущем рисунке это 1-я и 3-я проводки.

Налоговый учёт

В налоговом учёте (НУ) проводки формируются с учётом правил установленных в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

  • Прямые расходы. Прямые расходы в НУ, как и в БУ, списываются на счёт 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения»; 1-я проводка (амортизация). В силу этого нет различия между БУ и НУ.
  • Косвенные расходы. Косвенные расходы списываются на счёт 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»; 2-я проводка (плата за аренду). Но этот расход учтён в БУ не на счёте 90.08.1, а на счёте 90.02.1. В результате возникает разница с налоговым учётом на счёте 90.08.1.

1.1   Заключение

Подведём итоги.

  1. Производственные организации на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» должны учитывать только управленческие расходы и иные расходы, не имеющие никакого отношения к формированию фактической себестоимости готовой продукции. Затраты, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» не участвуют в формировании себестоимости продукции.
  2. Производственные организации те общехозяйственные расходы, которые в качестве косвенных расходов должны учитываться при формировании фактической себестоимости готовой продукции (ранее они учитывались на счёте 26 «Общехозяйственные расходы») необходимо накапливать на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» в подразделениях, которые не производят продукцию.
  3. Непроизводственные организации (за исключением торговых организаций) вправе, как и ранее учитывать на счёте 26 любые общехозяйственные расходы. При этом за ними остаётся право разделять их в налоговом учёте на прямые и косвенные. Так как в данном случае прямые расходы к выпуску не имеют никакого отношения (нет никакого выпуска продукции), то они, как и косвенные расходы учитываются в налоговом учёте в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
  4. У непроизводственных организаций закрытие счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в части косвенных расходов приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Прямые расходы не приводят к различию между бухгалтерским и налоговым учётом.
  5. У производственных организаций закрытие счёта 26 «Общехозяйственные расходы» не приводит к разницам между бухгалтерским и налоговым учётом.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

  • К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
  • Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
  • Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
  1. Административно-управленческие расходы
  • Командировки;
  • Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
  • Представительские расходы;
  • Услуги охраны, связи;
  • Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
  • Почтовые услуги и канцелярия.
  1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
  2. Аренда не производственных помещений;
  3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
  4. Прочие:

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

  1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
  2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
  3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт Кт Описание проводки
26 02 Начисление амортизации по не производственным ОС
26 05 Начисление амортизации по не производственным НМА
26 10 Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26 16 Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26 21 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26 20 Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26 23 Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26 29 Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26 43 Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26 50 Списание почтовых марок
26 55 Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26 60 Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26 68 Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26 69 Отчисление на социальные нужды
26 70 Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26 71 Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26 76 Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26 79 Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26 94 Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26 96 Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26 97 Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы
Читайте также:  ФНС рассказала о важной особенности кассового чека при интернет-расчетах

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт Кт Описание проводки
08 26 Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10 26 Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20 26 На основное производство
21 26 На производство полуфабрикатов
29 26 На обслуживающие производства
90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

  1. В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
  2. Основные виды баз распределения затрат:
  3. Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
  • Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
  • Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт Кт Описание проводки
20 26 Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23 26 Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

 косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Списаны общехозяйственные расходы - проводки

Проводки при закрытии 26 счета

Счет 26 "общехозяйственные расходы"

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете отражают следующие расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

  • Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др.
  • Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 «Вложение во внеоборотные активы» при капитальном строительстве хозяйственным способом при отсутствии специального хозяйственного аппарата, обеспечивающего административно-хозяйственное обслуживание строительства.
  • Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержание и использование машинно-тракторного парка, текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно-бытового назначения.

В строительных организациях, в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках, на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др.

Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно-монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-4.

Накладные расходы основного производства в управлениях механизации ежемесячно распределяют между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат и иными способами.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в плановом или размере от общей суммы затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат. Общехозяйственные расходы в качестве условно постоянных могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в соответствии с учетной политикой организации.

  1. Аналитический счет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
  2. СЧЕТ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
  3. КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п Содержание операции Корреспондирующий счет
1 2 3
1 По дебету счета Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения 02
2 Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в общехозяйственных целях 05
3 Списание на общехозяйственные нужды:
— материалов 10
— инвентаря и хозяйственных принадлежностей 10
4 Списание отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные цели (при применении счетов 15) 16
5 Списание полуфабрикатов на общехозяйственные нужды (в промышленности) 21
6 Отнесение стоимости работ и услуг основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, оказываемых для общехозяйственных нужд 20, 23, 29
7 Списание готовой продукции на проведение опытов, анализов и исследований общехозяйственного значения 43
8 Списание почтовых марок 50
9 Оплата мелких расходов на общехозяйственные нужды со специальных счетов в банках 55
10 Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациями для общехозяйственных нужд 60
11 Начисление сумм платежей налогов и сборов 68
12 Отчисления на социальные нужды 69
13 Начисление оплаты труда персоналу общехозяйственного назначения 70
14 Отнесение командировочных расходов общехозяйственного персонала и оплата мелких расходов для общехозяйственных нужд через подотчетных лиц 71
15 Отражение работ, услуг, выполненных для общехозяйственных целей:
— прочими кредиторами 76
— подразделениями организации, состоящими на отдельном балансе 79
16 Списание стоимости недостач материальных ценностей (кроме отнесенных на потери от стихийных бедствий и на виновные лица), выявленных при инвентаризации 94
17 Включение в общехозяйственные расходы отчислений в резервы на предстоящие расходы и платежи 96
18 Списание доли расходов будущих периодов на общехозяйственные нужды 97
19 По кредиту счета Отражение доли общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполненное хозяйственными способами 08
20 Оприходование возвратных материалов, не использованных на общехозяйственные нужды 10
21 Отнесение общехозяйственных расходов при обычном порядке на:
— основное производство 20
— полуфабрикаты (кроме сельскохозяйственных предприятий) 21
— обслуживающие производства и хозяйства (при выполнении работ, услуг на сторону) 29
— работы и услуги, выполненные на сторону 90
22 Списание общехозяйственных расходов (в соответствии с учетной политикой) в качестве условно постоянных 90

Открыть полный текст документа

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector