Как учитывать расходы из-за коронавируса

Как учитывать расходы из-за коронавируса Организация по ОКВЭД входит в список наиболее пострадавших от коронавируса отраслей. В июне 2020 года мы получили льготный кредит под 2 % годовых (по постановлению Правительства от 16.05.2020 № 696). При выполнении условий по численности персонала и средней заработной плате (не менее МРОТ) сумма кредита и проценты по нему будут списаны банком (за счет предоставляемой банку государственной субсидии). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение такого кредита, доходы и расходы по нему, если пока неизвестно, будем ли мы его погашать?

Для поддержки бизнеса в условиях коронавируса Правительство РФ запустило программу льготного кредитования (постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696). Кредиты со ставкой не более 2 % будут выдаваться в 2020 году организациям и ИП, имеющим наемных работников, на возобновление деятельности. При выполнении определенных условий долг и проценты по нему могут быть списаны банком, выдавшим кредит. Минэкономразвития за счет субсидии из федерального бюджета компенсирует кредитным организациям недополученные доходы и понесенные расходы, связанные с выдачей и списанием заемщикам льготных кредитов.

Долг по кредиту вместе с процентами списывается с заемщика полностью при одновременном выполнении следующих условий:

  • по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составляет не менее 90 % от их числа по состоянию на 1 июня 2020 года (при 80 % будет списана половина кредита);
  • на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80 % от численности на 1 июня 2020 года;
  • средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику в течение периода наблюдения по кредитному договору, составляет не менее минимального размера оплаты труда;
  • деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения по кредитному договору не прекращена и в отношении него не введена процедура банкротства.

Период кредитования разделили на три этапа:

  • базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период наблюдения (наступает после базового периода в случае выполнения условий для списания кредита, в том числе по сохранению численности) – с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период погашения (может наступить после базового периода или после периода наблюдения и не наступает, если условия для списания кредита выполнены) – продолжительность 3 месяца (процентная ставка не льготная, а стандартная по договору, кредит возвращается тремя равными платежами в зависимости от наступления периода погашения – после базового периода (28 декабря, 28 января и 1 марта 2021) или после периода наблюдения (30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года)).

На дату окончания базового периода и на дату окончания периода наблюдения начисляемые проценты переносятся в основной долг.

В бухгалтерском учете, если нет стопроцентной уверенности, что льготный кредит будет списан, по нашему мнению, его следует учитывать так же, как обычный кредит.

Денежные средства, полученные по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Перечисление денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным кредитным средствам не является расходом и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору (п. 3, п. 4 ПБУ 15/2008).

Сумма списания банком кредита и процентов по нему признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).

Проводки:

  • Дт 51 Кт 66 (основная сумма) – получение кредита;
  • Дт 91.2 Кт 66 (проценты) – начисление процентов в базовый период и период наблюдения;
  • Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 51 – возврат кредита и уплата процентов при невыполнении условий для списания кредита банком;
  • Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 91.1 – списание кредита и процентов при выполнении условий для списания кредита банком.

В налоговом учете (как при исчислении налога на прибыль, так и при применении УСН) средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по льготному кредиту на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости, признаются в составе внереализационных расходов только на дату их уплаты (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поскольку в базовый период и в период наблюдения начисленные проценты не уплачиваются, то и в расходы они могут быть включены, только если не будут выполнены условия для списания кредита и кредит придется возвращать вместе с уплатой процентов по нему. Если же кредит и проценты при выполнении соответствующих условий будут списаны банком, то расходов по процентам не будет.

Признавать сумму списанного кредита и процентов по нему в доходах также не нужно (пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При применении УСН, поскольку начисленные проценты в базовый период и в период наблюдения не уплачиваются, то и в расходах они не отражаются.

Если кредит придется возвращать, то проценты следует признать в расходах на дату списания средств с расчетного счета (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если кредит и проценты по нему при выполнении соответствующих условий будут списаны банком, то признавать их в доходах не нужно (пп. 21.4 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Источник: 1С:ИТС.

Как учитывать расходы в период распространения коронавируса?

Распространение коронавирусной инфекции и связанные с ним ограничения стали причиной изменения режима работы большинства организаций. Им пришлось перестроить свою работу. Многие сотрудники ушли на карантин или на удаленку, отменились командировки. Как учитывать непредвиденные расходы, возникшие в этой ситуации, при определении базы по налогу на прибыль?

Из-за неблагоприятной эпидемической ситуации многие фирмы были вынуждены перевести часть сотрудников на удаленку. Минфин в своем письме от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636 рассмотрел вопрос, как учитывать расходы, если сотрудники организации трудятся у себя дома, или если фирма приостановила свою деятельность.

Выручка

При определении базы по налогу на прибыль выручка от продажи услуг учитывается по факту их оказания.

Датой получения дохода от продажи услуги признается дата ее фактического использования клиентом. Т.е. то число, когда у него возникает обязанность оплатить оказанную услугу.

Эту точку зрения высказывал в своих письмах не только Минфин, но и другие ведомства. Кроме того, она подтверждается и постановлениями арбитражных судов, в частности, постановлением АС Московского округа от 24.03.2015 № Ф05-1779/2015.

Удаленка

Распространение коронавирусной инфекции и связанные с ним ограничения стали причиной перехода многих организаций на удаленный режим работы. Как это повлияет на учет расходов?

Проанализировав положения главы 25 НК РФ, специалисты ведомства пришли к выводу, что фирма, которая продолжает работать, пусть и в удаленном режиме, имеет право учитывать свои расходы в обычном порядке. Похожая точка зрения высказывалась и в другом письме Минфина от 15.05.2008 № 03-03-06/1/313. При временном переводе части сотрудников на удаленку расходы можно учитывать в полном объеме.

Этот вопрос сейчас очень актуален, поскольку, например, столичным работодателям необходимо перевести на удаленный режим не менее трети своих сотрудников в период с 5 по 28 октября. Каждую неделю им нужно отчитываться о выполнении этого требования.

Если предписания будут нарушены, работодателя оштрафуют на крупную сумму. Кроме того, может быть приостановлена его деятельность. Все санкции против организаций, не соблюдающих установленные руководством города правила, прописаны в указах Мэра Москвы от 01.10.

2020 № 96-УМ и от 06.10.2020 № 97-УМ.

Читайте также:  Сзв-тд при переименовании организации

Если сотрудника переводят на удаленку, необходимо издать соответствующий приказ и заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору. У него должно быть все необходимое для выполнения рабочих обязанностей.

Компания-работодатель также может предоставить ему оборудование для работы. При сохранении рабочего дня в прежнем объеме после перехода на удаленный режим платить меньше сотруднику нельзя.

Это Минтруд подчеркнул в своих разъяснениях от 23.03.2020.

Приостановка работы

Если фирма приостановила свою деятельность в период распространения коронавируса, затраты, возникшие в связи с простоем работников, можно списать на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ. При этом выплаты сотрудникам в этот период можно учитывать только в том случае, если они были сделаны в соответствии с законодательством.

Статья 157 Трудового кодекса устанавливает размер оплаты работникам в период простоя по причинам, не зависящим от сторон, в объеме не менее 2/3 оклада. Такие убытки не относятся к экономически неоправданным, поэтому эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Суммы, которые превышают размеры выплат работникам, установленным законодательством, учесть не получится.

К прямым расходам относятся издержки, которые организация несет во время простоя. Другие виды расходов, например, косвенные, учитывают в составе соответствующих групп «прибыльных» затрат.

Имущество фирмы, которое простаивает и временно не используется для получения дохода, по-прежнему относится к категории амортизируемого. Можно учесть начисленную за период простоя амортизацию.

Для этого необходимо, чтобы деятельность компании была направлена на получение дохода.

Если ее руководство решило приостановить деятельность, и основное средство будет законсервировано на срок более трех месяцев, амортизационные начисления на него не платятся.

Как отразить в бухучете «коронавирусные» расходы и субсидии: разъяснения Минфина

Предположим, компания потратила собственные средства на обеспечение защитных мер в связи с пандемией. Такие суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их следует отразить по дебету «затратных» счетов: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и проч.

Специалисты Минфина привели примерный перечень подобных мероприятий:

Подключиться к «Контур.Бухгалтерии» для удаленной работы с сотрудниками и клиентами

Как поступить, если организация осуществила защитные меры своими силами, не привлекая сторонних исполнителей? Точно так же. А именно — отразить издержки в составе расходов по обычным видам деятельности.

Что касается масок, перчаток, защитных очков, экранов и дезинфицирующих средств, то их следует показать как материально-производственные запасы. Для этого используется счет 10 «Материалы». То же самое относится к санитарно-гигиеническому инвентарю и приспособлениям: дозаторам для жидкого мыла, санитайзерам, аптечкам, бактерицидным лампам.

Заполнить и сдать через интернет 4‑ФСС по действующей форме

Зарплата за нерабочие дни, «санитарные» штрафы, благотворительность

Заработную платы и страховые взносы за периоды, объявленные нерабочими, нужно списать на прочие расходы. Такие выплаты показывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Минфин перечислил и другие затраты, которые надо отнести к прочим:

1. Оплата вынужденного простоя в связи с коронавирусной инфекцией (см.: «Нерабочий апрель: можно ли ввести режим простоя и сократить зарплаты?»).

Составить приказ о простое и другие локальные акты по готовым шаблонам

2. Расходы по несостоявшимся командировкам (невозмещенная оплата проезда, бронирования гостиницы, услуг и проч.).

3. Штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства, а также нарушения при введении режима повышенной готовности на территории, где существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации (см. «За работу в нерабочую неделю организацию смогут оштрафовать на полмиллиона рублей»).

4. Издержки на благотворительность: помощь лицам, пострадавшим от пандемии; покупка специализированного оборудования и иного имущества для медучреждений; бесплатное питание для лиц старше 65 лет и др.

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

Субсидии из бюджета

Речь, в частности, идет о «коронавирусной» субсидии, выданной на основании постановления Правительства от 24.04.20 № 576.

Получатели этой субсидии могли использовать бюджетные средства на оплату текущих счетов, выплату зарплаты и другие нужды. Еще одна субсидия предоставлялась на мероприятия по профилактике коронавируса (постановление Правительства от 02.07.

20 № 976; см. «Новая «коронавирусная» субсидия: на что можно потратить и кто проверит целевое расходование»).

На финансирование текущих расходов

Такие субсидии надо учитывать на счете 86 «Целевое финансирование». В момент признания расходов — списывать в кредит соответствующего «затратного» счета. Примеры проводок см. в статье «Какие налоги надо заплатить с «коронавирусной» субсидии за апрель‑май и как отразить ее в учете».

На финансирование капитальных затрат

Если субсидия израсходована на покупку или создание внеоборотных активов, ее нужно учесть на счете 86. В момент ввода объекта в эксплуатацию бюджетные деньги надо отразить по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее, по мере начисления амортизации, — списывать на финансовые результаты, используя счет 91.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Бюджетный кредит

Учет кредитов, полученных из бюджета, зависит от того, придется ли возвращать деньги. Если придется, то заем следует учитывать так же, как и любой другой кредит.

Другое дело, если возврат займа зависит от выполнения определенных условий. Примером служит льготный кредит, который предназначен для бизнеса, наиболее пострадавшего от коронавируса.

Деньги в бюджет не должны возвращать те компании и ИП, кто сохранил численность персонала на определенном уровне, зарплату не менее МРОТ и выполнил ряд других условий (подробнее см.

«Кто получит льготный кредит на возобновление предпринимательской деятельности»).

При получении такого кредита нужно оценить свои шансы на соответствие критериям, позволяющим не отдавать заем. В случае, когда такие шансы высоки, бюджетные средства необходимо учитывать как субсидию.

Налоговый учет расходов на COVID-19: все, что нужно знать | «Правовест Аудит»

Принимаемые государством меры для борьбы с COVID-19 повлекли за собой образование у организаций дополнительных статей расходов. Рассмотрим, как их учитывать в целях налогообложения прибыли с учетом разъяснений Минфина и ФНС.

Расходы на профилактику коронавируса включают в себя следующие затраты:

  • на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты (маски, перчатки, антисептики и пр.)
  • на дезинфекцию помещения;
  • на приобретение и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзеров и пр.;
  • на реализацию иных мер по предупреждению и предотвращению распространения COVID-19 среди работников (Письма ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046@, Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256, от 14.05.2020 г. N 07-01- 09/38974).

В НК РФ было уточнено, что расходы, понесенные для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции организация, исчисляя налог на прибыль, учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как «расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации».

Таким образом, чтобы учесть расходы на профилактику заражения COVID-19 в целях налогообложения прибыли важно, чтобы принятые меры вытекали из требований органов государственной власти или местного самоуправления.

Поэтому для того чтобы обосновать расходы на профилактику коронавируса организации необходимо ознакомиться и учитывать в ходе принимаемых «антиковидных» мер не только федеральные требования, но и нормы регулирования, действующие в регионе, где она осуществляет деятельность.

Тем более, что постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2020 № 15 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.

3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» губернаторам и территориальным органам Роспотребнадзора предоставлены полномочия самостоятельно определять мероприятия по профилактике коронавируса:

  • режим изоляции лиц, прибывших в регион (дома или в обсерваторе);
  • введение социальной дистанции — 1,5-2 метра;
  • введение масочного режима и правил дезинфекции;
  • использование мер социального разобщения (прекращение работы точек общепита, розничной торговли, перевод сотрудников на удаленный формат работы, перевод учащихся на дистанционное обучение; максимальное ограничение контактов в случае распространения вируса) (п. 4.1. СанПиН).

Таким образом, региональные власти вправе возложить на организацию-работодателя обязательства по профилактике коронавируса, для выполнения которых потребуется нести расходы.

Подробнее о требованиях к работодателям по профилактике коронавируса в Москве

К сведению!

Обеспечение работников масками, перчатками, антисептиками и пр.

средствами защиты от COVID-19 не образует объект обложения НДФЛ и страховыми взносами, поскольку не приводит к возникновению экономической выгоды у работников (п. 1 ст. 41, ст. ст. 208, 209, 420 НК РФ, п.

 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).

Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией по вопросу включения расходов на коронавирус в налоговый учет организации следует изначально позаботиться о комплекте документов, подтверждающих как факт совершения затрат, так и их связь с борьбой с коронавирусом и выполнением требований законодательства.

По нашему мнению, поскольку расходы на предотвращение распространения коронавируса учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда, организации следует:

1. Внести дополнения в Перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда.

Указанный Перечень, а также вносимые в него дополнения утверждаются приказом руководителя организации. Отметим, что унифицированной формы данного документа не установлено законодательством, каждый работодатель вправе разработать его самостоятельно.

В частности, в Перечне фиксируется необходимость обеспечить работников медицинскими масками с учетом указания Роспотребнадзора, необходимость проведения дезинфекции помещений, измерения температуры у работников и иные мероприятия, необходимые для обеспечения безопасности работников в период COVID-19.

На основании сформированной информации происходит планирование затрат на реализацию указанных мероприятий, составляется смета. В Перечне следует также указать лиц, ответственных за выполнение и соблюдение утвержденного плана.

2. Разработать и утвердить нормативы выдачи средств индивидуальной защиты, расходов на дезинфекцию и т.п.

Читайте также:  Действующий порядок уменьшения взносов в ФСС на пособия продлится до 2024 года

Отметим, что для беспроблемного учета вышеуказанных расходов, и в частности затрат на закупку средств индивидуальной защиты, они должны быть сопоставимы с количеством работников, частотой проведения дезинфекций и очистки поверхностей, а также площадью помещений, санитарную обработку которых необходимо произвести. На это указала ФНС России в письме от 13.08.2020 №СД-4-3/13046@.

ФНС России разъяснила, что при определении сопоставимых затрат и расчете необходимых расходов работодателям нужно ориентироваться на рекомендации Роспотребнадзора по организации работы предприятий в условиях распространения COVID-19, сформулированные в письме от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24 (пункты 4.8 — 4.11). Приведем некоторые рекомендации в Таблице.

Таблица. Рекомендации по проведению мероприятий по профилактике коронавируса.

Мера защиты Требования
Дезинфекция помещений
  • проведение ежедневной (ежесменной) влажной уборки производственных, служебных помещений и мест общественного пользования (комнаты приема пищи, отдыха, туалетных комнат) с применением дезинфицирующих средств вирулицидного действия;
  • дезинфекция с кратностью обработки каждые 2 — 4 часа всех контактных поверхностей: дверных ручек, выключателей, поручней, перил, поверхностей столов, спинок стульев, оргтехники;
  • оборудование умывальников для мытья рук с мылом и дозаторов для обработки рук кожными антисептиками в местах общественного пользования.
Применение в помещениях с постоянным нахождением работников бактерицидных облучателей воздуха рециркуляторного типа количество облучателей определяется из расчета на объем помещений, а также режима их работы (определяется в соответствии с инструкциями к данным установкам).
Обеспечение работников СИЗ обеспечение работников на рабочих местах запасом одноразовых масок (исходя из продолжительности рабочей смены и смены масок не реже 1 раза в 3 часа), а также дезинфицирующих салфеток, кожных антисептиков для обработки рук, дезинфицирующих средств, перчаток

3. Оформить и иметь первичные документы, подтверждающие как расходы на приобретение «антикоронавирусных» средств, так и их выдачу работникам.

Приобретение рассматриваемых средств подтверждается стандартным комплектом документов (товарные накладные, договоры). Выдача средств индивидуальной защиты работникам фиксируется записью в личной карточке по форме, установленной Приложением к приказу Минздравсоцразвития России от 01.06.

2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». Соответствующие карточки могут оформляться как в бумажном, так и в электронном виде (п. 13 правил).

Также рекомендуем работодателю вести журнал/ведомость учета выдачи средств индивидуальной защиты с указанием списка получивших их работников.

Организация вправе учитывать расходы на тестирование коронавируса при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст.

 264 НК РФ как расходы, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, если обязательное проведение теста на коронавирус предусмотрено законодательством, в т.ч. требованиями местных органов власти (письма от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, от 23.06.2020 № 03-03-06/1/54256).

Например, в Москве в соответствии с пунктами 2.4 — 2.6 Приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ московские работодатели обязаны обеспечить проведение тестов на коронавирус в отношении не менее 10% работников в течение каждых 15 календарных дней, а также организовать проверку работников на наличие иммунитета к нему.

Для подтверждения указанной группы расходов необходимо иметь:

  1. приказ руководителя о необходимости работникам пройти тестирование на коронавирус с указанием конкретного списка лиц, которым приказ адресован. Рекомендуем также включить необходимость взятия теста на коронавирус в Перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда;
  2. документы, подтверждающие, что соответствующие расходы были фактически осуществлены.

Отметим, что процесс проведения тестирования работников может осуществляться одним из следующих способов:

  • работодатель самостоятельно заключает договор с медицинской организацией на взятие тестов на COVID-19 у работников и оплачивает соответствующие услуги напрямую медицинской организации;
  • работники делают тест на коронавирус самостоятельно. В этой ситуации работодатель возмещает затраты работника на анализ или же изначально выдает ему деньги под отчет на оплату анализа.

Обратите внимание!

Компенсация расходов работников на прохождение теста на коронавирус не облагается НДФЛ. В то же время в отношении уплаты страховых взносов налоговые и финансовые органы высказываются менее однозначно.

По мнению Минфина России, если организация оплачивает стоимость тестирования напрямую медицинской организации, то страховые взносы не уплачиваются.

Если же работодатель возмещает стоимость теста работникам, то суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 07.07.2020 N 03-15-06/58517).

На наш взгляд, такой подход финансового ведомства не является обоснованным, поскольку расходы на тестирование коронавируса компенсируются работодателем в целях обеспечения его обязанности, такая компенсация не связана с выплатами вознаграждения работнику, оплатой выполнения им своей трудовой функции.

Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает в любом случае. В то же время с учетом разъяснений Минфина России данную позицию с большой степенью вероятности организации придется отстаивать в суде.

Чтобы минимизировать возникающие риски, рекомендуем организации самостоятельно заключать договоры с медицинским учреждением.

Подробнее про компенсацию расходов на тестирование коронавируса

Многие работодатели заботятся о своих работниках и оплачивают им проезд на такси и/или специализированных автобусах до работы и обратно, чтобы оградить их от мест скопления людей и минимизировать риски заражения COVID-19.

Такую же рекомендацию для работодателей сформулировал и Роспотребнадзор в письме от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24 он указал, что нужно «организовать для лиц, у которых отсутствует личный транспорт, доставку на работу (и с работы) транспортом предприятия, со сбором (высадкой) в определенных точках населенного пункта (п. 3.1 Письма)».

Однако, несмотря на это, Минфин России в письме от 07.08.

2020 № 03-03-06/1/69400 разъяснил, что в отношении оплаты проезда сотрудников до работы и обратно каких-либо особенностей, предоставляющих возможность учитывать расходы в целях налога на прибыль в «коронавирусный» период, не установлено. Следовательно, соответствующие расходы нельзя отнести к затратам на профилактику заражения COVID-19, руководствоваться следует общими нормами п. 26 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерия и коронавирус 2020: особенности бухгалтерского учета субсидий, расходов и др

Также смотрите:

Учет затрат на защиту от коронавируса в обычных расходах

  • Расходы по обычным видам деятельности – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
  • При этом по Трудовому кодексу РФ одна из обязанностей работодателя – обеспечение безопасности и нормальных условий труда, соответствующих государственным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
  • С учетом этого, в качестве расходов по обычным видам деятельности подлежат учету, в частности, следующие затраты на обеспечение защитных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции. Это оплата услуг по:
  • тестированию работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитета к ней;
  • дезинфекции рабочих помещений;
  • обеспечению связи с работниками на удалёнке;
  • доставке работников до своих рабочих мест и обратно в период действия режима повышенной готовности.

Оба варианта бухгалтерских проводок по учёту тестов (анализов) на коронавирус 2020 есть в КонсультантПлюс:

Бухгалтерский учет тестирования на COVID-19 (на антитела к нему) зависит от того, централизованно проходило такое тестирование или нет.

Вариант 1. Проводки при централизованном тестировании…(читать подробнее).

Если организация предпринимает защитные меры от коронавируса полностью или частично собственными силами (без привлечения сторонних лиц), указанные затраты тоже включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Учет в прочих расходах

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. В частности, в составе прочих в бухучете отражают следующие расходы, произведенные в связи с распространением коронавируса:

  • зарплата за нерабочие дни, установленные в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ, и соответствующие отчисления на социальные нужды;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой есть угроза возникновения ЧС;
  • расходы по несостоявшимся служебным командировкам – невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг и др.;
  • расходы, связанные с благотворительностью, направленные на предотвращение распространения коронавирусной инфекции.

Для обобщения информации о прочих расходах на коронавирус используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет материально-производственных запасов

Формирование в бухгалтерском учете информации о приобретаемых МПЗ в связи с распространением коронавируса происходит в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Читайте также:  Отчет о предпенсионерах в 2022 году

В частности, такими запасами могут быть:

  • средства индивидуальной защиты (СИЗ) – маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны и др.;
  • санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления – дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы и др.;
  • медицинские изделия для диагностики и лечения – аптечки, тесты и др.;
  • дезинфицирующие средства (если такие объекты не подлежат бухучету в качестве основных средств).

Учет основных средств

Формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, приобретаемых в связи с распространением коронавирусной инфекции, происходит в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В частности, такими объектами ОС может быть:

  • медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование;
  • приборы;
  • приспособления.

Учет нематериальных активов

Формирование в бухгалтерском учете информации о НМА организации, приобретаемых в связи с распространением коронавируса, происходит в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В частности, такими объектами НМА могут быть права на программные средства, закупка (создание) которых связана с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации. Условие: если такие объекты подлежат бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Учет субсидий

Коммерческие организации формируют в бухгалтерском учете информацию о государственной помощи, связанной с ведением деятельности в отраслях экономики, наиболее пострадавших от коронавируса, в том числе в форме субсидий, бюджетных кредитов и иных формах (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). При этом информацию о видах указанной госпомощи раскрывают в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе соответствующим образом организованного аналитического учета.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация принимает субсидию к бухучету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:

  1. Есть уверенность, что условия предоставления этих средств выполнены.
  2. Есть уверенность, что субсидия будет получена.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с указанными условиями, отражают как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.

СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ ТЕКУЩИХ РАСХОДОВ СПИСАНИЕ СУБСИДИИ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАП. ЗАТРАТ
Производят в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относят на увеличение финансового результата.
Если на момент получения субсидии часть расходов, на финансирование которых она предоставлена, ещё не сделаны, неиспользованную сумму учитывают на счете 86 «Целевое финансирование» до несения соответствующих расходов.
По мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации.
Или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.
При этом целевое финансирование учитывают при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока их полезного использования по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации.

Что касается бюджетных кредитов, предоставленных организации, то их отражают в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если же при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусмотрено, что при выполнении определенных условий организация освобождена от их возврата и есть достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, такие средства учитывают ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

ПБУ 13/2000не применяют при возмещении недополученных доходов и/или финансовом обеспечении (возмещении) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг на договорной основе.

При отражении в бухучете информации о таких доходах нужно руководствоваться правилами ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Некоммерческим организациям при формировании в бухучете информации о госпомощи следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). В частности, описанием счета 86 «Целевое финансирование».

Информацию о государственной помощи, полученной коммерческой организацией, раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Аналогичные сведения НКО показывают в отчете о целевом использовании средств.

Учет налоговых расходов

Организации, ведущие деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, освобождены от обязанности платить за 2 квартал 2020 года налоги и авансовые платежи по ним, кроме НДС (Федеральный закон от 08.06.

2020 № 172-ФЗ).

Кроме того, они исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства по ставке 0% – по выплатам физлицам, начисленным за апрель, май и июнь 2020 года.

  1. Сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль за 2 квартал 2020, относят в уменьшение расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
  2. Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относят в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99.
  3. Использованы материалы: сайт Минфина.

Как уменьшить на «коронавирусные» расходы налоги и взносы

Пандемия не только сократила выручку, но и потребовала новых затрат. Предприниматели переводили сотрудников на удалёнку, меняли формат заведений, закупали средства защиты. Некоторые из этих расходов теперь разрешили учесть в УСН «Доходы минус расходы», а если вы применяете другой налоговый режим — во взносах на травматизм. Как сэкономить — расскажем в статье.

Какими бывают «коронавирусные» расходы

  • Условно можно выделить два типа: на изменения в бизнесе и на профилактику коронавируса. 
  • Расходы на изменения в бизнесе учитывают по старым правилам. Например, на УСН «Доходы минус расходы» можно учесть:
  • — Подключение удалённых сотрудников к VoIP-телефонии.
  • — Отправку писем.
  • — Услуги курьерской службы (формально, это расходы на связь).
  • — Переход на электронный документооборот.
  • — Продвижение в маркетплейсах (с ограничениями).
  • А все изменения касаются расходов на профилактику. 

Как подтвердить расходы на профилактику коронавируса 

На УСН «Доходы минус расходы» учитывают только расходы из перечня в ст. 346.16 НК РФ. Из-за эпидемии коронавируса его дополнили специальным пунктом. Теперь к расходам, которые уменьшают налог, относят покупку средств защиты и оплату услуг дезинфекции.

Важная оговорка: расходы должны быть связаны с требованиями федеральных и местных законов. Если компания перестраховалась и заказала вместо масок скафандры для врачей, учесть это уже нельзя. 

На что можно уменьшить взносы на травматизм

Работодатели платят взносы на травматизм — 0,2% от зарплаты. Эти суммы можно уменьшить, если предотвращать болезни сотрудников. Уже давно к «предупредительным мерам» относят закупку аптечек, оплату медосмотров, проведение СОУТ — см. п. 3 приказа Минтруда № 580н. Теперь выпустили ещё один приказ № 365Н: перечень дополнили расходами на профилактику коронавируса. 

За счёт страховых взносов можно помочь сотрудникам пройти тестирование. А ещё купить маски, антисептики, рециркуляторы и термометры или тепловизоры. 

Главное условие — отсутствие задолженности перед ФСС. 

Как получить вычет по взносам

Максимальный вычет — вся сумма взносов на травматизм за год. На практике он будет меньше, потому что есть лимит — 20% от взносов за 2017-2019 годы. 

За расчётом лучше обратиться в ФСС: в формуле есть нюансы. Заодно спросите, по какой форме отчитываться. Каждый регион рекомендует свою форму, но она всегда ежеквартальная.

  1. А ещё направьте в ваше отделение ФСС:
  2. — заявление,
  3. — план обеспечения мер,
  4. — перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда, 
  5. — документы, которые подтверждают расходы (вместе с копиями сертификатов и лицензий).

????

Курс молодого работодателя

Начните работать с сотрудниками за 11 уроков

Начать обучение

Как организовать тестирование на коронавирус за счёт ФСС

Работодатель должен сам заключить договор с медицинской организацией. Вариант, когда сотрудники проходят тестирование, а потом получают компенсацию, — опасный. Налоговая заметит выплаты сотрудникам и попросит заплатить с них страховые взносы. 

Конечно, это странно. В обоих случаях результат получился одинаковый, а последствия для работодателя разные. Однажды Верховный суд уже указал, что ст. 422 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, не распространяется на подобные ситуации — см. определение № 309-ЭС20-3763 от 13.04.2020. Но доказывать свою правоту придётся в суде. 

НДФЛ в обоих случаях платить не нужно. 

Основание: Письмо Минфина России № 03-04-06/65718

Статья актуальна на  08.02.2021

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector