Расчет пропорции раздельного учета ндс, если изменилась стоимость отгрузки

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Мария Полосина

редактор Scloud

Не все товары и услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Льготы согласно статье 149 Налогового кодекса касаются некоторых видов медицинских товаров, образовательных и транспортных услуг и прочих видов деятельности. Как вести учет, если ваша компания одновременно ведет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС?

Необлагаемая НДС деятельность не подразумевает вычеты входного налога, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому необходим раздельный учет.

Как раздельный учет НДС отражается в балансе?

Входной налог на добавленную стоимость учитывается следующими способами:

  • принимается к вычету по имуществу (в том числе по основным средствам и нематериальным активам) и расходам в деятельности, облагаемой НДС;
  • учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (также основных средств и нематериальных активов) и расходов, относящихся к освобожденной от НДС деятельности;
  • принимается к вычету и учитывается в стоимости пропорционально использованию расходов и имущества в облагаемых НДС и льготных видах деятельности.

Раздельный учет ведется по счету 90–01 «Выручка», в котором отдельно отражается приход по разным налоговым ставкам, освобожденным от налога видам деятельности и деятельности в Российской Федерации и за рубежом. В программе 1С это фиксируется в справочниках «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС».

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно открыть субсчета для распределения входного налога по видам: для облагаемой НДС деятельности, для необлагаемой и для распределяемых ценностей. Наиболее удобная схема вырабатывается самим предприятием и отражается в учетных документах.

Правила раздельного учета НДС

  • Расчетный период – квартал.
  • В прибыли не учитывается внереализационные доходы – поступления, не относящиеся к основной деятельности предприятия (дивиденды, неустойки от контрагентов и прочее).
  • Входной НДС распределяется в том же налоговом периоде, в котором было учтено имущество или расходы.
  • Чтобы вычислить сумму для учета в стоимости имущества или расходов, нужно сначала выделить долю льготных товаров и услуг из суммы общей реализации за квартал. Для этого прибыль за квартал по необлагаемым объектам делят на прибыль от общей квартальной реализации товаров и услуг без НДС, а затем умножают на сумму входного НДС по общим операциям.
  • Остаток налога на счете 19 предъявляют к вычету.

Что следует учесть?

  1. Если используемое имущество (основные средства и нематериальные активы) было поставлено на баланс в первом или втором месяце отчетного квартала, налог на добавленную стоимость разделяется пропорционально месячному доходу или общим порядком по доходу за квартал. Способ следует прописать в учетной политике фирмы.

  2. При покупке недвижимости налог полностью возмещается при постановке на баланс, а затем восстанавливается в течение десяти лет. Налог не восстанавливается, если недвижимостью начали пользоваться по истечении пятнадцати лет после ввода объекта.
  3. Особый порядок определен для сделок с ценными бумагами, финансовых срочных сделок, клиринга и прочего.

    Эти моменты требуется уточнять в законе.

Исключения

В каких случаях можно не распределять НДС и получить вычет?

  • Если расходы по льготной деятельности составляют менее пяти процентов от общих расходов за квартал. Но при этом все равно необходимо вести раздельный учет.
  • Если предприниматель отказался от освобождения от НДС.

Раздельный учет НДС экспортируемых товаров

  • Правил на этот счет в законодательстве нет, но налоговые службы требует распределения учета для экспортной и прочей прибыли без применения «принципа 5%».
  • Так как при экспорте сырья налоговые вычеты можно получить, подтвердив нулевую ставку, для него нужен отдельный учет.
  • По расходам при экспорте можно возвращать НДС, кроме льготных товаров и услуг. По ним входной налог учитывают в расходах и стоимости имущества. Прибыль от экспорта с нулевой ставкой НДС входит в общую сумму дохода для налогообложения при расчете доли продаж.
  • Учет необходимо построить таким образом, чтобы оплаченный поставщиками налог по товарно-материальным ценностям, используемым в производстве экспортной продукции, можно было легко выделить.

Как настроить раздельный учет в 1С: Бухгалтерии?

Учетная политика в 1С: Бухгалтерии настраивается в разделе «Главное» – «Учетная политика». Здесь нужно выбрать организацию и перейти в меню «Настройка налогов и отчетов» – «НДС» – «Ведется раздельный учет» – «Раздельный учет НДС по способам учета».

В этом разделе определяется один из четырех способов разделения НДС: «Принимается к вычету», «Учитывается в стоимости», «Для операций по 0%» и «Распределяется».

Теперь при поступлении товаров или услуг для раздельного учета в меню «Покупки» – «Поступления» – «Счета учета» можно заполнять поле «Способ учета НДС».

Раздельный учет НДС в 1С

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в нов. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно. В чем отличия раздельного учета НДС от обычного и как его корректно вести читайте в этой статье.

Во время распределения НДС при раздельном учете, суммы налога на добавленную стоимость в налогооблагаемых операциях необходимо принять к вычету, в операциях, освобожденных от налога, следует включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль.

Компания, которая осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, но при этом не ведет раздельный учет по НДС, не имеет возможности применить право вычета по входному НДС или увеличить стоимость товара на сумму налога.

В случае, когда услуги или товары используются только в налогооблагаемых операциях, то, даже если раздельный учет НДС отсутствует, налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет по ним.

На вычет НДС в полном объеме согласно счет-фактуре поставщика налогоплательщик имеет право, если приобретенные услуги будут реализованы исключительно в налогооблагаемой деятельности.

Это же правило распространяется на приобретение нематериальных активов, основных средств и имущественных прав.

Увеличение расходов на сумму НДС для дальнейшего расчета налога на прибыль возможно тогда, когда такие приобретаемые товары, как основные средства, нематериальные активы, услуги, работы или имущественные права могут быть задействованы только в свободной от налогообложения деятельности (полный список таких операций можно посмотреть в пп. 1-3 статьи 149 НК РФ). Также это касается товаров, реализуемых в месте, которое не признается территорией РФ.

Принципы ведения раздельного учета НДС

Далее рассмотрим основные принципы ведения раздельного учета по НДС в одном и в нескольких видах деятельности.

  1. В одном виде деятельности. Если приобретаемые товары полностью реализуются в облагаемой налогом деятельности, то у налогоплательщика не возникает трудностей с отображением в налоговом учете. На основании п.1 ст.

    172 и п. 4 ст. 170 НК РФ покупатель полностью сможет принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком.В случае, когда товары реализуются в деятельности, свободной от налогообложения, сумма НДС полностью относится к повышению их стоимости.

  2. В нескольких видах деятельности.

    Когда приобретаемые товары, услуги, работы, нематериальные активы (НМА), основные средства (ОС) или имущественные права будут реализованы как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, то при раздельном учете распределение НДС будет отличаться.

    А именно, одна часть налога, предъявленного поставщиком, может использоваться как вычет, а другая часть может использоваться для увеличения стоимости покупки.

Для определения суммы налога, которая будет использоваться в качестве вычета и суммы, которая будет использована для увеличения стоимости, следует высчитать пропорцию. В книгу покупок налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре только в той части, которая отойдет на вычет. 

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС в налоговый период заключается в том, что пропорция находится на основании данных налогового периода — квартала. Распределение НДС от поставщика происходит в том периоде, когда товары поступили на учет.

Основные средства и нематериальные активы, принятые на учет в первом или втором месяце квартала, являются исключением. Налогоплательщик может распределять НДС по активам в соответствии с пропорцией по итогам месяца, в котором они отражены в учете после их приема.

Для осуществления ведения раздельного учета НДС проводки, необходимо открыть субсчета второго порядка. Это нужно для учета НДС, поступающего от поставщиков. На субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам и услугам, которые реализуются в обоих видах деятельности.

  На 19-2 предлагается накапливать НДС по тем товарам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом. Субсчет 19-3 будет учитывать НДС, который в дальнейшем увеличит стоимость товаров, реализуемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Когда можно не вести раздельный учет НДС

Случаи, когда суд признает за налогоплательщиком право не вести раздельный учет НДС:

  • товары были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но в дальнейшем их назначение было изменено;
  • предъявление к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

Исходя из всей информации выше, можно сделать вывод, что обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в случае осуществления налогоплательщиком облагаемой и необлагаемой деятельности данным налогом. Методику ведения учета налогоплательщики определяют самостоятельно. Основные условия и принципы изложены в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.

В случае приобретения товаров и услуг, которые в дальнейшем будут использоваться для обоих видов деятельности, следует рассчитать пропорцию для деления входного НДС. Часть налога будет использоваться в виде вычета при учете операций, освобожденных от НДС, а другая часть будет использоваться для повышения стоимости продукции, использованной в операциях, не облагаемых НДС.

Настройка раздельного учета НДС в 1С

Какие особенности настройки раздельного учета НДС в 1С Бухгалтерия могут ожидать пользователей?

В 1С ЕРП практически не осталось регистров, которые отвечают исключительно за учет НДС. Текущие регистры, которые остались, это НДС покупки, по которому формируется книга покупок, НДС продажи, регистр сведений «Подтверждение нулевой ставки НДС» и регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Нужна консультация по возможностям и функционалу программы«1С ERP Управление предприятием»?

Специалисты 1С ответят на любые вопросы и помогут выбрать программу абсолютно бесплатно!

Заказать бесплатную консультацию

Состав регламентных документов по НДС изменился и выглядит примерно следующим образом: начало процедуры — подтверждение нулевой ставки НДС — регламентные операции по закрытию месяца — завершение процедуры.

Далее необходимо отобразить только первичные документы и подтверждение нулевой ставки, а все остальное произойдет автоматически. Автоматизация 1С ЕПР значительно упростит процессы, но так, например, функция внесения изменений в Распределение НДС отсутствует. Данные по НДС анализируются в стандартных бухгалтерских отчетах.

Отчеты по учету НДС в 1С ЕРП следующие:

  • Книга покупок (типовая форма)
  • Книга продаж (типовая форма)
  • Журнал учета счетов-фактур (типовая форма)
  • Наличие счетов-фактур  

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Учет входного НДС осуществляется в таких документах поступления, как поступление товаров и услуг, возврат товаров от клиента, отчет комитету, поступление услуг и прочих активов, отчет переработчика.

Отличия для пользователей только в том, что признак учета НДС теперь на закладке “Дополнительно”, а для ввода Счета-фактуры не нужно нажимать гиперссылку и проводить документ — достаточно установить галочку «Предъявлен счет-фактура» и указать номер и дату.

В учете НДС с продаж появился реквизит “Налогообложение” с вариантами выбора: “Продажа облагается НДС”, “Продажа не облагается НДС”, “Продажа на экспорт (ставка 0%)”. “Налогообложение” автоматически заполняется по данным Соглашения с покупателем, но их можно изменить. Дополнительно можно изменять ставку НДС вручную, но делать это не рекомендуется.

Учет НДС по авансам, полученным и выданным никак не изменился, кроме того, что теперь счета-фактуры на авансы отдельно от обычных счетов-фактур и журналы у документов разные.

“Сложным” учетом НДС называется учет, при котором компания осуществляет некоторые виды деятельности по ставкам “Без НДС” и “0%”.

Однако предприятию необходимо вести раздельный учет входного НДС по видам деятельности, принимать к вычету входной НДС по работам и товарам по ставке “0%” только после подтверждения, а также относить входной НДС на расходы по товарам и услугам по ставке “Без НДС”.

В 1C есть 2 способа ведения “сложного” учета НДС:

  1. Стандартный режим, при котором НДС распределяется по прямым и производственным расходам.
  2. Второй режим включается при активированной функциональной опции “Раздельный учет товаров по налогообложению НДС (Администрирование/Финансовый результат)”, после чего появится две возможности: в документах поступления становится доступно поле “Закупка под деятельность” и активируется корректировка по суммам НДС покупок/продаж при актуализации партионного учета

Действия по распределению НДС по видам деятельности реализуется при помощи документа “Распределение НДС”, который автоматически создается после Регламентных операций по закрытию месяца. Можно включить отображение документов Реализации по ставке 0%.

Табличная часть для внесения коррективов недоступна.

Формирование документа происходит ежемесячно или ежеквартально, сам же документ предназначен для отражения в учете НДС формирования записей книги покупок по основным средствам и по деятельности, облагаемой НДС 0, а также для отражения распределения НДС по ценностям, списанным на расходы.

Формирование записей книги покупок по основным средствам происходит ежемесячно. По основному средству в документе принятие к учету указывается способ раздельного учета НДС.

В случае, когда выбран конкретный вид налогообложения, вся сумма НДС либо принимается к вычету, либо включается в стоимость основного средства. Выручка по видам налогообложения вносится по кнопке “Заполнить” и доступна для ручного редактирования.

Исключение составляет выручка по ставке НДС 0%. При повторном открытии документа 1с уведомит, если выручка расходится с данными информационной базы.

Распределение НДС по ценностям, списанным на расходы, происходит ежеквартально и осуществляется только по ценностям, которые списаны на статьи расходов “На направление деятельности” и установленным значением “НДС распределяется по видам налогообложения пропорционально выручке”.

В случае, когда НДС по партии изначально не был принят к вычету, то часть суммы Облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету. Если же НДС ранее был принят к вычету, то часть суммы на “Не облагаемую НДС”, “Облагаемую ЕНВД” и “Облагаемую НДС 0% “восстанавливается в книге продаж.

При выборе “Списать НДС” — списание восстановленного НДС будет осуществляться на те же статьи расходов, на которые были списаны соответствующие ценности.

Также можно указать отдельную статью и аналитику расходов для отражения списания восстановленного НДС по “Не облагаемой НДС” и “Облагаемой ЕНВД” деятельности.

Формирование записей книги покупок по деятельности, облагаемой НДС 0%, происходит ежеквартально.

Суммы НДС по партиям по ставке НДС 0%, при наличии подтверждения в текущем периоде, принимаются к вычету в основном разделе книги покупок.

Когда ставка НДС не подтверждена — суммы НДС принимаются к вычету в дополнительном листе периода реализации. Подтвердить ставку 0% можно при помощи специальной обработки “Подтверждение нулевой ставки НДС”.

Отдельных операций для формирования книг покупок и продаж нет. Все необходимые действия выполняются либо при проведении первичных документов, либо при осуществлении Регламентных операций по закрытию месяца.

Регистратором записей обеих книг являются документы реализации, которые сразу же отражаются в книге продаж, а также Счет-фактура полученный, где отражаются как проводки по вычету НДС, так и записи в книге покупок.

Создатели 1C Бухгалтерия внедрили возможность ручных исправлений в записях книг покупки и продажи с помощью документов “Записи книги покупок” и “Записи книги продаж”.

Используя эти документы, можно корректировать записи в книге продаж или покупок, указав нужный расчетный документ и добавлять записи в обе книги по иным операциям. На основании этих документов можно ввести счета-фактуры.

Найти документы можно в меню “Регламентированный учет” — “Прочие операции по учету НДС”.

Разработчики предусмотрели возможность ручных корректировок записей книги покупок и продаж, и для это существуют 2 документа: «Запись книги покупок» и «Запись книги продаж» У регламентированных отчетов изменились только формы документов. Учитывая данные особенности работы раздельного учета в 1С, ниже будет приведена краткая инструкция по его настройке.

Для начала необходимо изменить “параметры учетной политики” и указать, что в текущем налоговом периоде входящий НДС будет учитываться раздельно: “Настройки учетной политики организации” — закладка “НДС” — установка флажков “Ведется раздельный учет входящего НДС “ и “Раздельный учет НДС на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям.””.

После этого заходим в меню “Главное” — “Параметры учета” — закладка “НДС” — установка флажка “По способам учета”. Для оформления документа “Поступление товаров” необходимо создать новый документ поступления товаров, затем выбрать организацию с настроенной учетной политикой для ведения раздельного учета НДС и добавить товар в табличную часть.

В строке добавляемого товара можно выбрать, каким способом будет вестись учет НДС.

В случае, если в табличной части не отображаются колонки со счетами учета и выбора способа учета, нужно зайти в меню “Главное” — “Персональные настройки” — установить флажок “Показывать счета учета в документах”.

Выбранный способ учета НДС, указанный в процессе формирования документа поступления, может изменяться посредством других документов.

Так, после проведения документа поступления со способом учета “Принимается к вычету”, можно переместить товар с признаком “Учитывается в стоимости”.

Помимо этого, способ учета можно изменить с помощью документа “Требование-накладная”, а указать способ учета НДС можно не только в табличной части, но и на закладке “Счет затрат” для документа в целом.

Программа 1С выполнит проверку на подлинность установленного на текущий момент способа учета и установленной ставке НДС. Изменять способ учета НДС можно до списания товарно-материальной ценности. В случае, когда НДС распределен, способ учета корректировать нельзя.

Распределение НДС в 1С при использовании раздельного учета с появлением третьего субконто отображается значительно проще. Можно определить способ учета, по которому остаток на конец дня не закрыт (до выполнения регламентных процедур).

Первичные документы берут на себя распределение, а документ “Распределение НДС” в 1С нагружен минимально, т.к. база распределения теперь известна, а, следовательно, и сумма к распределению. В действительности, количество настроек значительно больше.

Специалисты Авиант помогут вам не только отладить все настройки для бесперебойной работы 1С, но и избежать возможных проблем с отчетностью по НДС перед налоговой.

Заказать бесплатную консультацию Подписывайтесь на наш канал «Автоматизация бизнеса»:

Распределительный учет – новая методика

Если плательщик проводит сразу облагаемые сбором и освобожденные от платежей операции, ему требуется вести раздельный учет НДС.

Помимо этого, такое фиксирование может потребоваться, если часть выполняемых процедур облагается по нулевому тарифу, либо организация долю товаров продает за пределами страны.

Организация раздельного учета проводится плательщиком, однако, нужно вести его согласно существующим правилам.

В случае нарушений, допущенных налогоплательщиком, фискальный орган может применять санкции в виде штрафов, возможно начисление пени. Плательщик несет ответственность за нарушения при подаче декларации, несвоевременное представление объяснений и уточнений.

Методика ведения раздельного учета НДС

Первоначально следует ознакомиться с принципами ведения раздельного учета по НДС и методиками. При наличии операций в одном виде деятельности, при покупке товаров, которые полностью применяются деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, проблем с учетной политикой не появляется.

Предъявленный поставщиком налог в бюджет покупатель может принять к возмещению, согласно НК РФ. Если покупаемая продукция будет применяться в освобожденной от обложения сфере, то сумма отчисления будет относиться к прибавлению стоимости.

Если же продукция, ОС, активы или услуги используется в облагаемой и необлагаемой деятельности, отчисление распределяется согласно правилам.

Часть предъявленного платежа может быть применена как вычет, а другая – на увеличение цены. Для установления суммы к возврату и суммы увеличения рассчитывается пропорция.

Плательщик должен вписывать данные в книгу покупок о поступившем счете-фактуре в части, которая будет оформлена на возврат.

Таким образом, если товары применяются только в облагаемой деятельности, то сумма отчислений может быть оформлена как возврат. Как рассчитывается доля облагаемой платежом в бюджет выручки в общем объеме:

Доля выручки от облагаемой деятельности: *100%.

После вычисления доли устанавливается сумма отчислений к вычету. Размер входного налога рассчитывается как произведение общей суммы входного отчисления за ¼ года и доли выручки от облагаемой деятельности.

Для установления суммы, которая подлежит включению в стоимость товаров, из общей суммы входного сбора за ¼ года вычитается показатель входного платежа, принимаемого к вычету.

Счета для раздельного учета

Данные о процессе раздельного учета входного НДС, а также информацию о доходах и расходах следует отображать на разных счетах. Учитывать доходы, которые не подлежат обложению, требуется на счетах 90.01, 91.01. Входящий налог для облагаемых процедур отражают на 19 счете. Таким образом, для облагаемых и необлагаемых операций применяются разные счета.

В бухгалтерии обложение входного отчисления отражается на счете 19, для разных процедур при составлении проводок используются разные субсчета. Какими проводками отображается отчисление:

  • ДТ 41 КТ 60 – отражение поступления товара от поставщика, сбор не учитывается.
  • ДТ 19 КТ 60 – выделение платежа к возмещению.
  • ДТ 68 КТ 19 – принятие налога к вычету.
  • ДТ 41 КТ 19 – отражение для необлагаемой деятельности.

В зависимости от типа деятельности можно применять и другие счета, например, 10, 23, 25, 26, 29. Расчеты в бухгалтерии осуществляются с применением специального ПО. Расчет пропорций для раздельного фиксирования производится в автоматическом режиме.

Последующая корректировка способа учета НДС

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Актуален вопрос, как вести раздельный учет по НДС. По способу учета, который указывается при создании документа поступления, в дальнейшем в некоторых случаях могут вноситься изменения.

К примеру, после проведения документа поступления со способом установления «к вычету» возможно перемещение продукции с признаком учета в стоимости. Также возможна корректировка способа учета документом – «Требование – накладная».

Указать способ фиксирования можно в части таблицы, а также в пункте счета затрат. Во время проведения документа реализации продукции в автоматическом порядке осуществляется проверка на соответствие способа учета и установленной ставки. Вносить изменения в способ фиксирования данных можно, пока ТМЦ не была списана. Если сбор уже распределялся, корректировка способа учета не допускается.

Как применять правило пяти процентов для раздельного учета входного НДС

Ведение раздельного учета является обязательным требованием для организаций, которые проводят разные виды операций с добавленной стоимостью. При использовании правила 5%, компания может принять к вычету входной сбор по налогам, которые относят сразу к облагаемым и необлагаемым процедурам.

Цель ведения раздельной записи налогов – правильное распределение НДС в бюджет. В НК не прописывается методика ведения раздельного прописывания данных об отчислениях. Фиксирование операций можно вести на субсчетах.

Обязанность ведения связана с тем, что налог требуется учитывать с использованием разных методик. Входной налог по продуктам или услугам, используемым для облагаемых операций, принимается к возмещению. Если деятельность необлагаемая, платеж входит в стоимость товаров или услуг. Есть также и другая категория, если компания совершает сразу два варианта операций – тогда сбор распределяется.

Не распределять отчисления можно только тогда, когда за ¼ года доля расходов за покупку или продажу объектов, освобожденных от уплаты платежа, не превышает 5%. Это и есть данное правило. Если оно соблюдается, то входной налог можно полностью вычесть, при этом не нужно его распределять.

Правило актуально для покупок, предназначенных сразу для облагаемых и необлагаемых операций. Если объект покупается для необлагаемых операций, возврат невозможен, даже если доля расходов менее 5% и близка к нулевой. Сумма сбора включается в цену покупки.

Как рассчитать пропорцию для распределения входного НДС

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Распределение входного НДС осуществляется на основе пропорций облагаемых и необлагаемых сбором операций. Входные отчисления могут быть приняты к вычету, или включаться в стоимость продукции или работ.

Принимаемый к вычету НДС при раздельном учете рассчитывается согласно методике по пропорции: показатель стоимости продукции, отгруженной в периоде, продажа которых облагается, делится на показатель общей цены товаров или услуг, которые были отгружены в периоде.

Налог, который подлежит суммированию к цене продукции, рассчитывается согласно следующему правилу: показатель стоимости отгруженных товаров за период, продажа которых не облагается налогом, делится на общую стоимость товаров, отгруженных вконкретном периоде.

Распределение входного налога должно проводиться в том периоде налогообложения, когда принимались к учету купленные товары. Помимо этого, суммы, которые были учтены при установлении пропорции, должны определяться в сопоставимых значениях.

Особые методики определения пропорции предусмотрены согласно НК при срочных сделках, осуществлении операций, которые освобождаются от взноса, для организаций, ведущих клиринговую деятельность.

В упрощенном порядке происходит распределение входного сбора, если приобретаются ОС и НМА, при этом принятие производилось во втором, третьем месяце. Данный порядок предусматривает составление пропорции, исходя из цены товаров для отгрузки,которые могут облагаться или не облагаться налогом, и общей цены товаров за месяц, а не за весь налоговый период.

О применении пропорции для раздельного учета ндс

Часто в своей хозяйственной деятельности организации осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В этих случаях Налоговым кодексом РФ предусмотрено обязательное ведении раздельного учета таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использованы исключительно в необлагаемой деятельности, НДС, предъявленный поставщиком, сразу же включается в их стоимость. Если же товары (работы, услуги) будут использоваться исключительно в облагаемой деятельности, то НДС принимается к вычету.

Когда же приобретены товары (работы, услуги), которые прямо нельзя разделить по видам осуществляемых операций, НДС будет распределяться по пропорции.

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Расчет пропорции: выручку считаем с учетом НДС?

На протяжении всей практики применения метода пропорции для целей раздельного учета НДС по облагаемым и не облагаемым операциям между налогоплательщиками и налоговиками шел спор о включении в такой расчет выручки с учетом НДС или без него. В самом пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ не определено, должен или нет включаться НДС в стоимость отгруженных товаров для расчета такой пропорции.

Понятно, что более выгодным для налогоплательщиков является подход, предполагающий включение в расчет выручки облагаемой НДС ее величины с учетом самого налога. В этом случае удельный вес облагаемой выручки получается более высоким, а значит, налогоплательщик получает основания для принятия к вычету больших сумм НДС по «общим» расходам. Покажем это на условном примере (см. Пример).

Пример

Допустим, что НДС по общехозяйственным расходам, подлежащий распределению, составляет 40 тысяч рублей.

Отгрузка товара покупателям Расчет пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ:
Всего НДС с учетом НДС без учета НДС
Облагаемые 177,0 27,0 177  : 327 = 54,1% (177 — 27) : (327 — 27) = 50,0%
Не облагаемые 150,0
Всего: 327,0 27,0
Налоговый вычет НДС составит:40,0 × 54,1% = 21,64 Налоговый вычет НДС составит:40,0 × 50% = 20,0

Так как же налогоплательщикам следует решать данный вопрос? Понятно, что отвечая на него фискальные органы дают отрицательный ответ.

По их мнению, так как для пропорции берется выручка, полученная от деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, чтобы расчет был корректным, при расчете пропорции следует учитывать сопоставимые показатели, то есть сумму НДС не следует включать в состав выручки участвующей в расчете.

Эта позиция выражена, например, в письмах Минфина России от 20.01.2004 № 04-03-13/02 и МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15 «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – I квартал 2004 года».

Однако многие налогоплательщики не соглашались с таким подходом и рассчитывали пропорцию более выгодным для себя способом. Решать такие споры приходилось судьям. Однако даже среди них не было единства.

На уровне Федеральных Арбитражных Судов различных округов есть практика как в пользу налогоплательщиков, включающих в пропорцию выручку с НДС (постановления ФАС Московского округа от 11.03.2004 № КА-А40/1583-03, Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 № Ф04-9499/2004(7826-А70-18) и от 11.12.

2006 № Ф04-8114/2006(29017-А27-42), так и признающих, что выручка должна быть без НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1 и от 13.03.2006 № А33-13545/05-Ф02-899/06-С1, № А33-13544/2005-Ф02-897/06-С1, Волго-Вятского округа от 23.12.

2005 № А79-4355/2005). При этом, в последнем случае, налогоплательщикам не помогала даже ссылка на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ о толковании в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

По мнению судей, в этом случае такой неопределенности нет, так как из логического толкования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в системе с другими нормами Налогового кодекса РФ следует, что воля законодателя в данном случае не была направлена на то, чтобы при определении пропорции налог на добавленную стоимость включался в стоимость товаров.

Вас рассудил

Теперь в этом затянувшемся споре точку поставил ВАС России. 18 ноября 2008 года постановлением президиума ВАС России решения нижестоящих судов, которые как раз были в пользу налогоплательщика, отменены и дело передано на новое рассмотрение.

Принимая такое решение, судьи Высшего Арбитражного Суда РФ исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них самого налога. Кроме того, статьей 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик сумму самого НДС предъявляет покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг). Анализ положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с указанными выше нормами позволяет считать, что стоимость реализованного товара (работ, услуг) применяется в Налоговом кодексе РФ в значении показателя денежной оценки реализованных товаров (работ, услуг), определенного, исходя из их цены (тарифа) и количества (объема). Таким образом, получаемая продавцом сумма НДС не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы данного налога и дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 и главы 23 Налогового кодекса РФ*.

Основываясь на вышеизложенном, судьи делают заключительный вывод: при определении пропорции, согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, необходимо применять сопоставимые показатели, и сопоставимыми в данном случае являются именно суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.

Налоговый консультантС.М. Рюмин

* В данном случае в споре участвовал индивидуальный предприниматель, поэтому ВАС РФ сослался на главу 23 «НДФЛ». В случае же с юридическими лицами приемлемы те же самые доводы судей только со ссылкой на главу 25 НК РФ.

Расчет пропорции раздельного учета НДС, если изменилась стоимость отгрузки

Раздельный учет НДС

Все лазейки, позволяющие не вести раздельный учет операций НДС, исчезли еще с 1 января 2018 года. Однако не все бухгалтеры об этом знают. Особенно, если они не сталкивались с необходимостью распределения НДС в последние годы.

Когда нужно вести раздельный НДС

Наличие деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС, – сигнал к тому, что компания обязана начать вести раздельный налоговый учет входного НДС.

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым – могут.

Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что перечислены в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:

  • подпадающие под ЕНВД;
  • реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
  • операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
  • операции, которые не признаются реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Уже почти полтора года не существует ни одного исключения, когда бы компания могла записать в своей учетной политике отказ от раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Поблажек не стало с наступлением 2018 года – соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Как вести раздельный учет по НДС

Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:

  • приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
  • приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.

Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:

  • входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
  • необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.

Раздельный учет при разных ставках ндс

Подборка наиболее важных документов по запросу Раздельный учет при разных ставках ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Раздельный учет при разных ставках ндс

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2022 N 01АП-10/2022 по делу N А38-1174/2020Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение: Требование удовлетворено в части.

Кроме того, суд первой инстанции, оценив в порядке ст. 71 АПК РФ, представленные в материалы дела заявителем ветеринарные документы, подтверждающие происхождение КРС от частных лиц, три акта-расчета переработки давальческого сырья N 1005, 432, 973 на переработку 10 голов скота, составленные ИП Казаряном А.Б. (т. 12, л.д.

65-107), пришел к обоснованному выводу о том, что они не подтверждают восстановление заявителем надлежащего достоверного раздельного учета хозяйственных операций, облагаемых НДС по разным правилам и налоговым ставкам.

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 153 «Налоговая база» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Общество осуществляло реализацию товаров через розничную сеть, имея на балансе два магазина, в которых реализовывались товары, облагаемые по ставке как 18, так и 10 процентов. Согласно учетной политике расчет налоговой базы по НДС по разным ставкам в магазинах велся расчетным путем при обложении 60 процентов выручки по ставке 18 процентов, а 40 процентов выручки — по ставке 10 процентов. Исследовав свидетельские показания работников, ежемесячные отчеты по магазинам, суд установил, что при определении налоговой базы по НДС для определения разных ставок обществом был нарушен указанный порядок, расчет произведен только по поступившим в магазин товарам, тогда как следовало вести раздельный учет в отношении стоимости реализованных товаров через розничную сеть. Поскольку общество при ведении учета нарушило требования абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ, суд пришел к выводу, что инспекция правомерно определила налоговые обязательства общества расчетным путем.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Раздельный учет при разных ставках ндс

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Статья: Ставка НДС при реализации соли с доставкой(Давыдова О.В.)

(«НДС: проблемы и решения», 2021, N 12)

Доводы налогового органа о необходимости ведения раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам НДС, признаются несостоятельными, поскольку организацией получена выручка от реализации молочной продукции, тогда как выручка от оказания транспортных услуг отсутствовала.

Довод о том, что приобретенные у сторонних организаций транспортные услуги должны быть перевыставлены отдельными счетами-фактурами, также признан несостоятельным, потому что заявителем реализовывался товар, в стоимость которого входят транспортные расходы.

Фактически осуществлялись операции реализации молочной продукции в соответствии с условиями заключенных договоров поставки.

Согласно договорам поставки у покупателей не возникло обязанности отдельной оплаты доставки продукции, поэтому и выставление отдельных счетов-фактур на оплату доставки противоречит ст. 169 НК РФ.

Нормативные акты: Раздельный учет при разных ставках ндс

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector