Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

Налогообложение ИИС вызывает большой интерес у инвесторов, так как инвестирование само по себе набирает обороты, и государство предоставляет возможности по экономии на налогах при использовании индивидуального инвестиционного счета. Что такое ИИС, какие сделки проводят с его использованием и как уплачивать налоги по таким сделкам? Рассмотрим эти вопросы в нашем материале.

Что такое ИИС

ИИС — это индивидуальный инвестиционный счет. Порядок ведения и обслуживания ИИС закреплен в ст. 10.2-1 федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Индивидуальный инвестиционный счет — это особый вид счета, открыть его можно только у Брокера или в Управляющей компании (УК).

ВАЖНО! Закон предусматривает наличие лишь одного индивидуального инвестиционного счета у физического лица.

Чем отличается обычный брокерский счет от ИИС? Индивидуальный инвестиционный счет дает его владельцу право воспользоваться одним из налоговых вычетов.

Различают 2 вида налоговых вычетов в рамках ИИС: типа «А» и типа «Б». Получить вычеты обоих типов в рамках одного договора на ведение ИИС нельзя, налогоплательщик должен выбрать какой-то один. 

Данное правило действовало всегда, а с 01.01.2022 оно закреплено новой редакцией Налогового кодекса РФ в пп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ.

:

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

Инвестиционный вычет носит заявительный характер. По умолчанию, если налогоплательщик не предоставит необходимого пакета документов, инвестиционный вычет он не получит.

Начиная с вычета за 2021 год (то есть в 2022 году) можно применять упрощенный порядок получения инвестиционного вычета (ст. 221.1 НК РФ).

Налоговый орган предоставляет его на основании данных, которые получает в автоматическим режиме от налоговых агентов или от брокера.

Вычет по типу «А» можно получить в налоговой инспекции, вычет по типу «Б» — у налогового агента (Брокера, УК) или обратившись в ИФНС.

В чем суть вычетов?

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

Важно! С 01.01.2021 года вычет типа «А» дает возможность вернуть ранее уплаченный НДФЛ только с тех доходов, которые относятся к основной налоговой базе согласно п.3 ст. 210 НК РФ. Т.е. с 2021 года вычет типа «А» нельзя применить в отношении дохода, который клиент получил в рамках брокерского счета от сделок купли/продажи ценных бумаг или производных финансовых инструментов.

Какой вид вычета выбрать и как его получить ― в материале «Инвестиционный вычет по НДФЛ для инвестора: как получить и в каком размере«.

По каким сделкам платят налоги на ИИС

С какими финансовыми инструментами можно совершать сделки в рамках ИИС, покажем на схеме:

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

То есть с помощью ИИС можно совершать любые действия и применять любые финансовые инструменты, торгующиеся на российских площадках — Московской и Санкт-Петербургской биржах.

Но важно помнить! На ИИС можно заводить только рубли, при этом максимальная сумма пополнения в год составляет 1 млн. руб. Иностранную валюту и ценные бумаги на ИИС заводить нельзя.

Возможность участия в корпоративных действиях Эмитента (выкупы, IPO и прочие) следует уточнять у своего Брокера, т.к. она будет зависеть от конкретного корпоративного действия.

При получении дохода от инвестиционных операций: продажа акции, выплата дивидендов, получение купонов — законодательство обязывает физлицо уплачивать налог с дохода. Но для разных видов доходов, полученных по ИИС, уплата НДФЛ может отличаться. Ниже в статье разберем этот вопрос по каждому виду дохода в отдельности.

Чтобы ответить на вопрос о налогообложении доходов на ИИС, необходимо разграничить виды доходов. Доходы бывают в виде полученных дивидендов и купонов или в виде финансового результата от закрытой сделки — прибыль или убыток от покупки/продажи ценных бумаг.

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

То есть налогообложение дивидендов на ИИС носит особый характер.

Кто должен отчитываться и уплачивать налоги

По общему правилу обязательства по исчислению и уплате НДФЛ могут быть возложены как на налогоплательщика, так и на налогового агента. Налоговый агент — это источник выплаты дохода физическому лицу. Именно он рассчитывает налог, удерживает из дохода, подлежащего перечислению физлицу, и уплачивает его в бюджет.

По доходам, связанным с операциями, проводимыми на ИИС, налоговым агентом является брокер. Однако если физлицо не разбирается в рынке ценных бумаг, оно может открыть ИИС и передать права на его ведение в доверительное управление (Управляющей компании).

В этом случае все решения о покупке и продаже ценных бумаг будет принимать доверительный управляющий за дополнительное вознаграждение, а налоговым агентом будет выступать Управляющая компания.

Так что само физлицо не должно быть озабочено порядком исчисления и процессом предоставления отчетности по полученному инвестиционному доходу.

Если налогоплательщик хочет уменьшить налог к уплате, воспользовавшись одним из типов вычета, он должен собрать необходимые документы и заявить о своем желании брокеру (или УК) или обратиться непосредственно в налоговый орган. Состав пакета документов и место их представления зависят от выбранного типа вычета.

Расчет налога по финансовому результату в рамках ИИС

Налог по операциям на ИИС рассчитывается брокером ежегодно, но уплачивается только при выплате дохода (если таковой имеется) при закрытии счета. Финансовый результат определяется по ИИС обособленно, то есть не берутся в расчет прибыль и убытки по иным операциям, например, по стандартному брокерскому счету без признака «ИИС».

При закрытии ИИС брокер должен быть уведомлен о том, какой тип вычета — «А» или «Б» — будет использовать владелец счета. Если выбран вычет типа «А», то брокер по положительному финансовому результату рассчитает налог и уплатит его в бюджет.

Если выбран тип вычета «Б», то освобождению от налога подлежит весь инвестиционный доход, полученный по операциям на ИИС. В таком случае брокер не будет удерживать налог при закрытии счета.

Порядок расчета налога на дивиденды на ИИС

Дивиденды — это доход собственника компании. Дивиденды можно получать, участвуя в обществах с ограниченной ответственностью или владея акциями акционерного общества.

С применением ИИС можно покупать дивидендные акции компаний, торгующихся на Московской и Санкт-Петербургской биржах, и получать доход в виде дивидендов. Такой доход следует отделять от прочих доходов в рамках ИИС, так как дивиденды на ИИС облагаются налогом в любом случае, получить вычет по ним нельзя.

При выплате дивидендов брокер, являясь налоговым агентом, удерживает из их суммы НДФЛ и перечисляет его в бюджет. На счет владельца ценных бумаг поступает размер дивидендов, который уже очищен от налога. Периодичность выплаты дивидендов устанавливается компанией, выпустившей акции.

Таким образом, физлицо налог на дивиденды по российским ценным бумагам на ИИС самостоятельно не уплачивает и не отчитывается по нему. Дивиденды по иностранным ценным бумагам налогоплательщик должен задекларировать самостоятельно, т.к.

брокер не является налоговым агентом по такому доходу и не подает по нему сведения в ФНС.

НДФЛ на дивиденды по российским ценным бумагам для налоговых резидентов РФ составляет 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки). Некоторые брокеры дают возможность выводить дивиденды на иной брокерский счет, не на ИИС. В этом случае у физлица появляется возможность снять эту сумму.

Если же брокер перечисляет дивиденды только на ИИС, то снимать их до истечения трех лет с момента открытия договора не рекомендуется. В противном случае ИИС закрывается и автоматически теряется право на получение инвестиционных вычетов.

Но суммы дивидендов, оставшихся на ИИС, можно использовать для дальнейших инвестиций по этому счету.

Отметим еще раз, что никакие вычеты по НДФЛ: ни социальные, ни имущественные, ни инвестиционные, ни стандартные — не действуют при получении дохода в виде дивидендов, несмотря на то что он облагается налогом по ставке 13%.

Налогообложение купонов на ИИС

На ИИС помимо акций можно покупать облигации. Облигация — это ценная бумага организации, приобретя которую, физлицо дает этой компании свои деньги в долг. За это компания выплачивает физлицу доход — купон — в виде фиксированного процента от стоимости облигации.

По истечении заранее определенного времени облигация должна быть погашена, то есть инвестору возвращается номинальная стоимость ценной бумаги.

Каков процесс налогообложения купонов на ИИС? С 2021 года правила налогообложения купонного дохода изменились.

Такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ в общем порядке.

Как и в случае с дивидендами по российским ЦБ, налоговым агентом при этом является источник выплаты дохода, поэтому инвестору не придется заботиться о соблюдении закона в части уплаты налогов. За него всё сделает брокер.

Но в отличие от дивидендов, в отношении купонного дохода в рамках ИИС можно применить вычет типа «Б».

В связи с этим следует учитывать некоторые нюансы, связанные с внутренними бизнес-процессами брокера. Дело в том, что какой тип вычета — «А» или «Б» — выбрал держатель ИИС, может стать известно брокеру только при закрытии счета, так как определяться с типом вычета при открытии ИИС необязательно.

Если брокер как налоговый агент удерживает НДФЛ сразу при выплате купона, то у налогоплательщика при выборе вычета типа «Б» получается излишне уплаченный налог, который впоследствии можно вернуть. Если же брокер удерживает налог на купонный доход при закрытии ИИС, то при выборе налогоплательщиком вычета типа «Б» он просто не будет удерживать НДФЛ.

При выборе вычета типа «А» налог будет удержан. В какой именно момент ваш брокер удерживает налог с купона, следует уточнить у него.

Читайте также:  Новая льгота по НДС может появиться в Налоговом кодексе

Нюансы по еврооблигациям

Еврооблигация — это облигация, номинированная в валюте. Суть налогообложения еврооблигаций аналогична сути налогообложения облигаций. Здесь та же ставка налога — 13% (или 15%), те же условия уплаты налога и те же налоговые вычеты.

Разница лишь в том, что весь доход пересчитывается в рубли.

А это значит, что при колебаниях курса валюты сумма налога может увеличиться за счет возможного увеличения суммы дохода: перерасчет идет по курсу ЦБ РФ на дату расчетов по сделке — покупки или продажи еврооблигации, а в случае выплаты купона – на дату выплаты купона.

Пример 1

Куплены 3 облигации по 500 евро, а проданы эти же 3 облигации по 800 евро. Курс евро по отношению к рублю поднялся. Расчет производим в рублях, поэтому переводим суммы покупки и продажи в рубли по курсу, который действовал на дату расчетов по сделкам покупки и продажи соответственно.

Пусть курс на день расчетов по сделке покупки был 1 евро = 80 руб., на день расчетов по сделке продажи 1 евро = 90 руб. Рассчитываем налогооблагаемую базу: 3 × (800 × 90) – 3 × (500 × 80) = 96 000 руб. Рассчитываем налог: 96 000 × 0,13 = 12 480 руб.

Очевидно, что при меньшем колебании курса валюты доход и налог были бы меньше.

С 01.01.2019 данное правило подсчета налога по еврооблигациям Минфина отменено. Доход считается целиком по курсу, актуальному на дату расчетов по сделке продажи облигаций.

Пример 2

Рассмотрим тот же самый пример, но с учетом расчета налога по новым правилам.

Рассчитываем налогооблагаемую базу: 3 × (800 × 90) – 3 × (500 × 90) =81 000 руб. Рассчитываем налог: 81 000 × 0,13 = 10 530 руб.

Налогообложение иностранных акций на ИИС

По иностранным акциям можно получать как дивидендный доход, так и доход от сделок купли/продажи. Налогообложение иностранных акций на ИИС аналогично налогообложению российских акций:

  • 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) с финансового результата — разницы между доходом (сумма, полученная от продажи акций) и расходами (сумма, затраченная на покупку акций плюс расходы на содержание акций, например, брокерская комиссия);
  • инвестору необходимо быть налоговым резидентом;
  • расчеты производятся в рублях;
  • брокер — налоговый агент;
  • применяется вычет типа «Б» (вычет типа «А» к такому доходу применить нельзя).

При получении дивидендов по иностранным акциям ситуация несколько иная. Процент налога на дивиденды выше, чем по российским акциям. Например, по дивидендам акций США будет удержан налог в размере 30%. Этого можно избежать, если подать брокеру форму W-8BEN.

В таком случае Эмитент удержит 10% НДФЛ, а физлицу придется самостоятельно доплатить 3% и отчитаться формой 3-НДФЛ в налоговую инспекцию.

Формой W-8BEN вы подтверждаете, что не являетесь налогоплательщиком США и получаете льготу, так как между РФ и США подписано соглашение об избежании двойного налогообложения.

Налог на ETF и БПИФы на ИИС

БПИФы и ETF — это уже готовые портфели, куда входит набор ценных бумаг. По некоторым из них дивиденды выплачиваются непосредственно инвестору, по другим дивиденды используют для дальнейшего инвестирования внутри самих фондов.

Налогом на ИИС по ETF облагается финансовый результат, то есть разница между покупкой и продажей. Ставка для налоговых резидентов РФ — 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки). Налоговым агентом является брокер.

Если налогоплательщик воспользуется вычетом типа «Б», то налог ему платить не придется.

Налог на валюту, приобретенную на ИИС

Повторим, что внести на ИИС валюту напрямую нельзя. Ее можно купить там за рубли. И продать аналогичным способом. При разнице курсов на этой операции можно получить доход. По данному доходу брокер не является налоговым агентом. Инвестиционный вычет в отношении такого дохода применить так же нельзя.

Следуя букве закона, налогоплательщик обязан самостоятельно заявить о полученном доходе путем подачи декларации и уплатить налог. Однако об этом догадывается мало кто из инвесторов, в итоге такое физлицо-инвестор может быть привлечено к ответственности в виде штрафов за неподачу 3-НДФЛ и за неуплату налога.

Кроме того, ему будут начислены пени.

Резюме

Культура инвестирования в России активно развивается. Государство этому способствует, в том числе, законодательно утвердив такой вид брокерского счета, как ИИС. По нему можно получить налоговые вычеты и увеличить доход. На ИИС торгуют ценными бумагами и другими активами, допущенными к торгам на Московской и Санкт-Петербургской биржах.

Разные финансовые инструменты облагаются налогом на доходы по-разному. По некоторым видам дохода налоговым агентом выступает брокер, а по другим доходам клиенту необходимо отчитываться и платить налоги самостоятельно.

Поэтому инвестору необходимо тщательно изучить вопрос налогообложения финансовых инструментов и, в случае необходимости, своевременно декларировать свои доходы.

Инвестиционный вычет

С 2018 года мы вправе выбрать: амортизировать новые основные средства или заявить по ним инвестиционный вычет.

Как работает инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет — это сумма, на которую компания единовременно уменьшает налог на прибыль или авансовые платежи по нему.

Вычет складывается из расходов на покупку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств за текущий отчетный или налоговый период (п. 1 и 2 ст. 286.1 НК).

Вычет нужно применить в том периоде, когда компания ввела основное средство в эксплуатацию или модернизировала его (п. 5 ст. 286.1 НК).

Организация уменьшает именно налог на прибыль или авансовый платеж по нему, а не налоговую базу. Причем вычет действует в отношении только того налога, который по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК).

Применить вычет можно лишь к той части налога на прибыль, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ. Неважно, какая ставка действует в регионе — 17 процентов или ниже.

За счет региональной части налога вы вправе списать до 90 процентов расходов на покупку и модернизацию ОС. На оставшиеся 10 процентов затрат вы можете уменьшить федеральную часть налога вплоть до ее полного обнуления (п. 3 ст. 286.1 НК).

Но такое уменьшение не считается вычетом и оно возможно, только когда вы применили инвестиционный вычет.

Кто имеет право на вычет

Инвестиционный вычет действует только в тех субъектах РФ, на территории которых региональные власти приняли закон о его введении (подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК). Проверьте, появился ли такой закон в вашем регионе. Но даже если закон есть, вы не обязаны использовать инвестиционный вычет. Ведь его применение — это право, а не обязанность.

Вычетом может воспользоваться сама компания или ее обособленное подразделение, если оно расположено в том регионе, где действует вычет. Но кодекс запрещает вычет ряду организаций (см. врезку ниже). Выясните, нет ли вашей компании в этом списке.

Кто не сможет воспользоваться новым вычетом

Некоторые компании не вправе применять инвестиционный вычет. Они перечислены в пункте 11 статьи 286.1 НК. В список попали восемь категорий налогоплательщиков:

  • — участники региональных инвестиционных проектов; — резиденты особых экономических зон; — участники Особой экономической зоны в Магаданской области; — компании, деятельность которых связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении; — участники свободной экономической зоны; — резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток; — участники проекта «Сколково»;
  • — иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.

Региональные власти вправе расширить этот список (подп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК). Кроме того, инвестиционный вычет нельзя применять в отношении налога на прибыль, который рассчитан по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК)

Как  ограничен вычет

В кодексе установлен лишь максимальный размер инвестиционного вычета. Это 90 процентов от суммы расходов текущего периода на покупку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 2 ст. 286.1 НК).

Региональные власти могут понизить эту планку, например ограничить вычет лимитом в 75 процентов от суммы расходов на основные средства. Повышать размер вычета они не вправе (подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК). Не могут они изменять и ту часть, которая списывается за счет федерального налога. Она всегда составляет 10 процентов, даже если региональная планка ниже 90 процентов (п. 3 ст. 286.1 НК).

Помимо этих ограничений, законодатели предусмотрели предельную величину вычета. Ее нужно контролировать по итогам каждого отчетного или налогового периода.

Так, если расходы на покупку и модернизацию ОС за I квартал превысили предел, инвестиционный вычет равен этой величине. Сумму превышения вы сможете вычесть из региональной части налога на прибыль за первое полугодие и т. д.

Чтобы рассчитать предельную величину вычета, воспользуйтесь формулой:

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ОС: как платить налог на имущество

Для расчета предельной величины берите налог на прибыль без учета инвестиционного вычета. Вместо расчетной ставки 5 процентов региональные власти вправе установить другую ставку налога (абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК). Остаток вычета, который вам не удалось использовать до конца года, переходит на следующий год. Но региональные власти вправе ограничить перенос остатка (п. 9 ст. 286.1 НК).

По каким объектам возможен вычет

3—7 — по ОС лишь из этих групп можно применить вычет

Нельзя применять инвестиционный вычет ко всем основным средствам. Вычет распространяется только на те объекты, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК). Это имущество со сроком полезного использования свыше трех лет, но до 20 лет включительно.

Читайте также:  Чек-лист заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 года

Региональные власти вправе еще сузить перечень активов, по которым возможен вычет (подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК). Так они простимулируют компании, чтобы те обновляли и модернизировали объекты ОС именно из этих групп.

Если вы решили заявить инвестиционный вычет, его нужно применять ко всем основным средствам из третьей — седьмой амортизационных групп (п. 8 ст. 286.1 НК). Запрещено использовать вычет выборочно в отношении отдельных объектов ОС. Учитывайте это обстоятельство.

Вычет заменяет амортизацию. Значит, по объектам третьей — седьмой амортизационных групп компания не начисляет амортизацию и не вправе применять амортизационную премию (п. 7 ст. 286.1 НК). Заранее просчитайте, какой вариант для вас выгоднее. По остальным ОС, которые входят в первую, вторую, восьмую — десятую амортизационные группы, начисляйте амортизацию в обычном порядке.

Сколько будет действовать вычет

2018—2027 — только в этот период возможен вычет

Применять вычет можно лишь с начала календарного года. Решение об использовании инвестиционного вычета закрепите в налоговой учетной политике (абз. 1 п. 8 ст. 286.1 НК).

По кодексу, отказаться от вычета вы вправе только через три года. Но региональные власти могут установить другой срок (абз. 2 п. 8 ст. 286.1 НК).

Отказ от вычета тоже безопаснее прописать в учетной политике, хотя в кодексе такого требования нет.

Воспользоваться инвестиционным вычетом можно в течение 10 лет — с 1 января 2018 года по 31 декабря 2027-го. Это указано в пункте 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Планируется, что с 2028 года нормы об инвестиционном вычете утратят силу.

Как связаны вычет и взаимозависимость

Применение инвестиционного вычета хотя бы одной стороной договора может привести к тому, что налоговики признают сделку контролируемой. Но это относится к сделкам только между взаимозависимыми лицами (подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК). Если вы не взаимозависимы с контрагентом, который применил вычет, то повышенное внимание налоговиков из-за инвестиционного вычета вам не грозит

Когда придется восстановить налог на прибыль

Инвестиционный вычет невыгоден, если компания планирует продать основные средства до окончания срока их полезного использования.

При продаже или ином выбытии объекта, по которому вы применили инвестиционный вычет, налог на прибыль нужно восстановить и доплатить в бюджет вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК).

Но тогда вы вправе уменьшить доходы от реализации на первоначальную стоимость выбывшего актива (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК).

Какие дополнительные запросы ждать от налоговиков

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль имеет ряд особенностей, если компания применила инвестиционный вычет. В рамках такой проверки налоговики вправе затребовать у вас пояснения и первичку, которая подтверждает право на вычет (п. 8.8 ст. 88 НК).

На запрос нужно ответить в течение пяти рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 6.1 НК). Если компания проигнорирует требование, ей грозит штраф из расчета 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК). 

Инвестиционный вычет: как работает новый механизм

За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций.

  • ИНВ = Расходы на капвложения x 90%
  • Итак, ИНВ составляет 90% расходов на приобретение ОС и (или) на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
  • До сегодняшнего момента расходы на приобретение или достройку ОС включались в расчет налоговой базы путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования ОС и единовременного списания (по желанию налогоплательщика) от 10% до 30% первоначальной стоимости, так называемая амортизационная премия (применяется в отношении ОС 3 – 7-й амортизационных групп).

Механизм ИНВ разработан взамен механизма амортизации и амортизационной премии. В отношении конкретного объекта ОС применим только какой-то один из вариантов учета его стоимости в целях налогообложения.

То есть если организация решит, что ей выгодно применять ИНВ, амортизация по объектам ОС начисляться не будет и расходы на их приобретение (дооборудование) нельзя будет признать в составе налоговых расходов.

Необходимые положения добавлены в ст. 256 и 270 НК РФ.

Как работает ИНВ?

ИНВ уменьшает налог на прибыль. Напомним, что в 2017 – 2020 годах совокупная ставка налога на прибыль 20% распределяется так:

  •  в федеральный бюджет уходит 3%;
  •  в бюджет субъекта РФ – 17%, для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ вправе понижать налоговую ставку до 12,5%.

ИНВ применяется непосредственно к той сумме налога, которая перечисляется в бюджет субъекта РФ.

В каком размере можно заявить ИНВ?

Налоговым кодексом установлена предельная величина ИНВ. Это разница между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ при условии применения ставки налога в размере 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.

  1. Предельная величина ИНВ = (НБ x 17%) — (НБ x 5%)
  2. Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать предельную величину ИНВ.
  3. Куда списать оставшиеся 10% капвложений?

Если ИНВ – это только 90% первоначальной стоимости ОС (расходов на достройку, дооборудование и т.д.), возникает вопрос: куда списать оставшиеся 10% капитальных расходов? Они не пропадут.

На 10% капвложений уменьшается налог, зачисляемый в федеральный бюджет (вплоть до нуля, без каких-либо предельных величин).

Конечно же, при условии, что налогоплательщик применяет ИНВ к региональной части налога.

По каким объектам применяется ИНВ?

ИНВ применяется по объектам ОС 3 – 7-й амортизационных групп и может применяться к ОС как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Когда применяется ИНВ?

ИНВ применяется к налогу, исчисляемому за тот налоговый (отчетный период), в котором:

  •  соответствующий объект ОС введен в эксплуатацию;
  •  изменена первоначальная стоимость объекта в результате достройки, дооборудования и т.д.

Согласно формулировкам закона, если ИНВ не получается применить полностью в периоде ввода объекта в эксплуатацию (по причине превышения ИНВ его предельной величины), это можно сделать в последующих периодах. Причем субъектам РФ дано право запретить такой перенос ИНВ.

Как перейти на применение ИНВ?

Решение о применении ИНВ не имеет избирательного применения. Оно принимается в отношении всех объектов ОС 3 – 7-й амортизационных групп с учетом положений регионального нормативно-правового акта и действует с начала очередного налогового периода. Данное решение закрепляется в учетной политике организации.

Как отказаться от применения ИНВ?

Отказаться от ИНВ можно только спустя три года с момента начала использования вычета. Отказ от использования ИНВ также допускается только с начала очередного налогового периода.

То есть налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (или отказе от использования) ИНВ по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения.

Субъектам РФ дано право определить иной срок, допустимый для отмены решения о применении (неприменении) ИНВ.

Что делать, если объект ОС продан?

Если до истечения СПИ объект продается или выбывает из состава ОС по иной причине (кроме ликвидации), то сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, которые начисляются с того дня, когда был применен ИНВ.

Объект продан после истечения СПИОбъект продан до истечения СПИ
 – Восстановить налог, недоплаченный в бюджет в результате применения ИНВ
 – Уплатить пени (начисляются с момента применения ИНВ)
Доходы от реализации нельзя уменьшить на стоимость приобретения объекта Доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения объекта

Кто не может применять ИНВ?

ИНВ запрещено применять тем налогоплательщикам, в отношении которых гл. 25 НК РФ предусмотрены иные налоговые преференции. Это:

  • организации – участники региональных инвестиционных проектов;
  • организации – резиденты ОЭЗ;
  • организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • организации – участники СЭЗ;
  • организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, ИНВ нельзя применить к сумме налога (авансового платежа), исчисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Права субъектов РФ в отношении ИНВ

Во-первых, субъекты РФ определяют право налогоплательщика на применение ИНВ по его объектам ОС.

То есть субъект РФ может принять решение, например, о том, что в регионе вообще не будет использоваться механизм ИНВ, или о том, что ИНВ может применяться только в периоде возникновения права на данный вычет, без возможности его переноса на последующие периоды.

Также субъектом РФ может быть установлено, что отказаться от ИНВ или, наоборот, перейти на его применение можно по истечении одного налогового периода, а не трех, как предусмотрено общими правилами ст. 286.1 НК РФ.

  • Во-вторых, субъекты РФ влияют на размеры ИНВ, а именно на предельную его величину (в части расчетной суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ, при условии применения ставки налога 5% или иной ставки – как раз по решению субъекта РФ);
  • В-третьих, субъекты РФ определяют категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.
  • В-четвертых, они определяют категории объектов ОС, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на ИНВ.

* * *

На основании изложенного можно сделать вывод, что применение ИНВ выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен.

Прежде чем принимать решение о переходе на ИНВ, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ. Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому доступен ИНВ, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется ИНВ.

Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента, как ИНВ. 

Журнал «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение»

Инвестиционный вычет не дает амортизировать ос: как платить налог на имущество?

  • Если у организации в собственности есть имущество, она платит этот налог
  • При этом неважно, российское это или иностранное предприятие. Главное, что их недвижимость находится на территории РФ
  • Освобождены от уплаты организации, работающие по специальным системам налогообложения:
  • На ЕНВД, если имущество используется для вменённой деятельности и облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если налоговой базой для недвижимости считается кадастровая стоимость, то налог на имущество платится. О том, какие объекты сюда относятся, расскажем ниже.
  • На УСН аналогично: платить налог не нужно за имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости, и нужно — по кадастровой.
  • На ЕСХН — налог не платится за недвижимость, которую используют для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг сельхозпроизводителям. На остальную — платится.
Читайте также:  Какие пособия можно платить без карты МИР и после 1 января 2022

Какие льготы есть для налога на имущество организаций

Льготы бывают федеральными, то есть действуют по всей России, и местными — исключительно для субъекта.

Федеральные льготы

От уплаты налога на имущество освобождаются:

  • религиозные организации;
  • общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалидов среди их членов не менее 80%;
  • фармпроизводители — в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
  • протезно‑ортопедические предприятия;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • организации, которым присвоен статус государственных научных центров.

Полный список представлен в 381 НК РФ Статья 381. Налоговые льготы статье Налогового кодекса.

Региональные льготы

Устанавливаются властями субъекта. Они могут расширить федеральный перечень, но не сузить его. Узнать льготы для каждого региона можно там же, где и налоговую ставку, — на сайте ФНС.

Когда выгодно использовать вычет

Очевидно, что использовать инвестиционный вычет выгодно тем предприятиям, которые стабильно работают в «прибыльной зоне». В такой ситуации есть реальная возможность оперативно возместить расходы на приобретение (модернизацию) ОС.

При наличии убытка покрыть потраченные на капвложения средства за счет налога на прибыль невозможно, а поскольку в учетной политике будет закреплено применение ИНВ, включить эти затраты в состав налогооблагаемой базы также не удастся.

Следовательно, если в организации расходы приблизительно равны доходам или регулярно превышают их, применение вычета нецелесообразно.

Список источников

1. Статья 286.1 НК РФ. Инвестиционный налоговый вычет.

Инвестиционный вычет 2022: применение и восстановление

  • 1. Порядок применения инвестиционного вычета
  • В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств переносится на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием товаров, работ, услуг путем начисления амортизации.
  • Амортизация представляет собой распределение амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами в течение срока службы ОС и включение начисленных амортизационных отчислений:
  • — в затраты на производство;
  • — расходы на реализацию;

— прочие расходы по текущей деятельности (п. 4 Инструкции N 37/18/16).

При налогообложении прибыли начисленные суммы амортизационных отчислений по приобретенным (созданным в организации) объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, учитываются в затратах по производству и реализации.

При этом основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

Кроме включения амортизационных отчислений в состав налогооблагаемых затрат, налоговым законодательством плательщику дано право (не обязанность!) применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

1.1. Определение размера инвестиционного вычета

С 01.01.

2022 инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов (ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

С 01.01.

2022 величина инвестиционного вычета увеличена и применяется:

— по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию в размере до 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (было 15%);

— по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию до 40% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (было 30%) (абз. 2 и 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Особый порядок применения вычета для всех субъектов хозяйствования установлен по электромобилям и зарядным станциям вычет применяется в особом порядке. На основании Указа N 92 до 01.01.2026 инвестиционный вычет применяется:

— по электромобилям, включая легковые, и стоимости вложений в их реконструкцию — в пределах 100% их первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию);

— по зарядным станциям, по которым в соответствии с законодательством начато начисление амортизации, и стоимости вложений в реконструкцию зарядных станций, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость зарядных станций в следующих размерах:

Период применения инвестиционного вычета по зарядным станциям, в году Величина инвестиционного вычета в процентах от первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию);
2020 До 100%
2021 До 80%
2022 До 60%
2023 До 40%
2024 — 2025 До 30%

1.2. Виды основных средств, по которым применяется инвестиционный вычет

При отнесении основного средства, по которому применяется инвестиционный вычет, к тому или иному виду основных средств следует руководствоваться постановлением N 161 (ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК):

— к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий согласно постановлению N 161, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);

Примечание
Сумма инвестиционного вычета по встроенно-пристроенным нежилым помещениям в жилых домах, по которым может быть применен инвестиционный вычет, и (или) жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, не отражаемым в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных объектов основных средств, определяется исходя из первоначальной стоимости здания пропорционально удельному весу общей площади указанных помещений в общей площади помещений жилого дома (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

  1. — к передаточным устройствам — передаточные устройства, указанные в приложении к постановлению N 161;
  2. — к сооружениям — сооружения согласно постановлению N 161, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;
  3. — к машинам и оборудованию, транспортным средствам — основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, транспортных средств согласно постановлению N 161.
  4. К стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

1.3. Порядок включения инвестиционного вычета в затраты при налогообложении

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:

— с которого начато начисление амортизации по основному средству, используемому в предпринимательской деятельности;

— в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основного средства, используемого в предпринимательской деятельности (ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Справочно
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога на прибыль с дивидендов) (п. 2 ст. 185 НК).

При этом следует обратить внимание, что НК не устанавливает каких-либо правил, требований или ограничений по распределению или не распределению суммы инвестиционного вычета в течение этих 2 лет.

Следует полагать, что исчисленный инвестиционный вычет может включаться в состав налогооблагаемых затрат в нескольких отчетных периодах или в одном отчетном периоде на протяжении указанных двух лет в порядке, установленном организацией самостоятельно.

Например, организация может установить, что при налогообложении сумма инвестиционного вычета равномерно распределяется на затраты на протяжении двух лет в каждом отчетном периоде либо только при наличии прибыли и т.д.

Пример 1

Организация приобрела грузовой автомобиль и учла его в составе основных средств. Первоначальная стоимость приобретенного основного средства составляет 120 000 руб., с марта 2022 г. начато начисление амортизации.

Согласно ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК с 2022 г. инвестиционный вычет в сумме до 48 000 руб. (120 000 x 40%) организация может применить в отчетных периодах начиная с I квартала 2022 г. по IV квартал 2023 г. (т.е. в течение 2 лет). Это позволит исчисленную сумму инвестиционного вычета максимально использовать при определении налогооблагаемой прибыли за отчетные периоды в течение 2 лет.

Так, например, если по итогам I квартала 2022 г. у организации образовался убыток, инвестиционный вычет по указанному основному средству организация может в I квартале 2022 г. не применять.

1.4. Случаи, когда инвестиционный вычет не применяется

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector