Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

Российским законодательством предусмотрены различные налоговые режимы. Некоторые из них можно применять одновременно, другие же – нет. Можно ли совмещать патент и УСН? Да, Налоговый кодекс этого не запрещает. Главное – сделать всё грамотно, с учётом ограничения обеих систем и правил их совместного применения. Давайте разберёмся, зачем это нужно и как работает в 2022 году для ИП.

Принципы совмещения

При совмещении режима УСН и патента в 2022 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.

Совмещать УСН и патент можно разными способами:

  1. В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
  2. В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2022 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.

Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.

Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности.

Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте. С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.

Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена.

Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент.

В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

Ограничения

Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.

Для ИП на УСН основные ограничения такие:

  • доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
  • максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
  • остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.

На ПСН лимиты гораздо скромнее:

  • доход – не более 60 млн рублей;
  • работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.

Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.

ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2022 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:

  • опт – 40 млн рублей;
  • розница – 15 млн рублей.

Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.

В чём выгода совмещения усн и псн

Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.

Но следует учитывать, что сейчасс регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности.

Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем).

Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.

Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.

Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё.

Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН.

В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.

И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме, где налоги выше.

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

В чём сложности совмещения

Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).

Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.

Учёт работников

Совмещение УСН и патента в 2022 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.

Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.

Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.

Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 работника.

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

Учёт доходов

Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.

Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.

Учёт расходов

Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но многие из них нельзя отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.

Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:

  • доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
  • доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
  • сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
  • сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
  • всего расходов на УСН – 40 727 000 рублей, на ПСН – 15 273 000 рублей.

На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.

У ИП на ПСН в 2022 году также появилась возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.

Читайте также:  Пени за длительную просрочку налогов вырастут вдвое

Заключение

Совмещение УСН и патента в 2022 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.

В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.

Бесплатная консультация по налогообложению

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Совмещение налоговых режимов при ЕСХН

Применять патентную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели. Но это не все ограничения для ПСН. Разберемся, как совмещать патент и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам

Узнать больше

ПСН подробно описана в главе 26.5 Налогового кодекса. Вот как она работает: предприниматель покупает патент, который позволяет вести экономическую деятельность.

Предприниматель может перейти на патент, если в регионе действует этот спецрежим и если вид деятельности подходит под ПСН. Конечные получатели услуг значения не имеют: предприниматель на патенте работает и с физическими, и с юридическими лицами (письмо Минфина № 03-11-11/74156 от 26.09.2019).  

Налог на ПСН — это стоимость патента. Его покупают на год или на несколько месяцев в году. ИП на патенте не платят:

  • НДС;
  • НДФЛ за себя;
  • налог на имущество, которое используется для работы на патенте.

Если предприниматель на ПСН нанимает работников, он платит НДФЛ и страховые взносы.

Патент доступен предпринимателям, которые работают на федеральной территории «Сириус» или в регионе, власти которого приняли ПСН (п. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ).

Для патента действуют и другие ограничения:

  • средняя численность работников по трудовым и гражданско-правовым договорам — максимум 15 человек за год;
  • доход по всем видам деятельности на ПСН — не больше 60 миллионов рублей за календарный год.

Самозанятые, работающие у предпринимателя на патенте, для расчета средней численности не учитываются (п. 81 Указаний из приказа Росстата № 832 от 24.11.2021, письмо Минфина № 03-11-11/29573 от 20.04.2021).

На этот вид налогообложения можно перевести только определенные виды деятельности. Например:

  • ремонт меховых и кожаных изделий, ремонт обуви;
  • косметические, парикмахерские услуги;
  • химчистка;
  • ремонт бытовой техники, часов, мебели;
  • фотоуслуги;
  • перевозка пассажиров, грузов;
  • реконструкция и ремонт зданий, монтажные работы, остекление и проч.

Весь список содержится в в статье 346.43 НК РФ, но он носит рекомендательный характер. Окончательный перечень видов деятельности для ПСН утверждают региональные власти. Проверьте его, прежде чем перейти на патентную систему.

Сдайте всю отчетность через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки

Попробовать

Патент нельзя купить для видов деятельности, которые ИП ведет по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом. Не применяют ПСН для розничной торговли через магазины с площадью торгового зала больше 150 м2, оптовой торговли, торговли по договорам поставки.

Нельзя применять патентную систему налогообложения, если продаете товары через интернет-магазины и официальные сайты. Такая деятельность не относится к розничной торговле (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/43056 от 02.06.2021).

Патент не действует и на некоторые товары, для которых обязательна маркировка (письма Минфина № 03-11-11/107055 от 08.12.2020, № 03-11-11/9101, № 03-11-11/78436 от 28.09.2021):

  • лекарства;
  • обувь;
  • одежда из натурального меха и ее принадлежности.

Для остальных маркированных товаров применение ПСН не запрещено.

Порядок расчетов с бюджетом зависит от того, какие виды деятельности предприниматель перевел на ПСН, а какие — оставил на других режимах. По патентной системе ИП платят:

  • сам патент;
  • НДС при импорте, налоговом агентировании;
  • НДФЛ за работников, страховые взносы за себя и за работников;
  • налог на имущество по кадастровой стоимости;
  • налоги по конкретным операциям, от которых не освобождает ПСН.

По тем видам деятельности, которые не перевели на ПСН, нужно платить налоги по ОСНО или выбранному спецрежиму.

Предприниматели уплачивают не налог, а стоимость патента. Его можно купить на любой период от 1 до 12 месяцев в течение одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)

Патент нужно покупать на каждый вид деятельности, для которого применяется ПСН. Услуги в области животноводства и растениеводства объединяют в один патент. 

Если работаете в разных регионах, оплачивайте патент в каждом из них (пп. 1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

ИП сам рассчитывает стоимость патента. Для расчета понадобится размер потенциально возможного дохода за год (ПВГД), его определяют региональные власти по каждому виду деятельности. На ПВГД влияют физические показатели:

  • численность работников;
  • количество машин в собственности;
  • территория действия патента.

Если показатели изменились, к примеру, ИП решил работать в другом регионе или продал транспортное средство, он может получить новый патент и одновременно подать заявление о перерасчете налога (письмо Минфина № 03-11-09/53236 от 05.07.2021).

Также на стоимость патента влияет срок его действия — 12 месяцев или меньше. ФНС предлагает общую формулу расчета.

  • Срок действия патента — 12 месяцев
  • Размер налога = налоговая база х 6 %
  • Размер налога = (налоговая база / 365 (366) дней х количество дней срока, на который выдан патент) х 6 %

Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы за наемных работников и за себя, но не более чем на 50 % (письмо Минфина № 03-11-06/24231 от 02.04.2021). Расходы по страховым взносам учитываются, только если работники заняты в деятельности, по которой ИП купил патент.

Предприниматель без работников уменьшает патент на сумму страховых взносов по ОПС и ОМС за себя. Можно учесть и расходы на страхование за прошлый год, но с учетом лимитов (п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ). Если вы купили несколько патентов, уменьшить на страховые взносы можно каждый из них.

И еще несколько правил:

  1. Патент нельзя уменьшить на страховые взносы, которые вы заплатили для другой системы налогообложения.
  2. Если ИП оформил патент на срок от 6 месяцев, и платит за него двумя частями, он может полностью уменьшить первый платеж на страховые взносы (письмо ФНС № СД-4-3/16076@ от 17.11.2021). 
  3. Предприниматель уведомляет ИФНС об уменьшении налога. Инспекция может полностью или частично отказать в уменьшении платежа, если ИП нарушил условия. Как только предприниматель устранит нарушения, он вправе снова подать уведомление об уменьшении налога (письмо ФНС № СД-4-3/7704@ от 02.06.2021).   

Подготовьте и сдайте актуальные декларации по налогам в срок и без ошибок

Попробовать

Срок уплаты налога на ПСН зависит от срока действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если он действует менее шести месяцев, перечислите деньги в любой момент до окончания срока патента. Если больше шести месяцев, проведите два платежа:

  • ⅓ стоимости — в течение первых трех месяцев действия патента;
  • ⅔ стоимости — до окончания его действия. 

Отдельной декларации для патентной системы нет (ст. 346.52 НК РФ). Но ИП должны вести книгу учета доходов. А если предприниматель нанимает работников, он сдает всю зарплатную отчетность — расчеты 6-НДФЛ и РСВ, отчеты во внебюджетные фонды и Росстат.

Патентную систему чаще выбирают предприниматели, которые ведут небольшой бизнес. Плюсы спецрежима очевидны:

  • низкая налоговая нагрузка — не нужно платить много налогов; 
  • независимость налога от дохода — зарабатываете больше, а стоимость патента не меняется;
  • отсутствие отчетности — не нужно тратиться на штатного бухгалтера или аутсорсинг;
  • гибкий срок действия — можно оплатить патент хоть на месяц и дальше его не продлевать;  
  • удобный формат оплаты — начинаете работать, а налог платите потом; 
  • много видов деятельности — ИП есть из чего выбрать.

Минусы у патентной системы тоже есть:

  • нужно соблюдать лимит по численности работников и доходам;
  • необходимо вести учет доходов;
  • надо оплатить патент, даже если ИП получил убыток.

А если совмещаете патентую систему с другими налоговыми режимами, придется вести раздельный учет. Это довольно сложная процедура, без бухгалтера не обойтись.

Чтобы перейти на патентную систему, нужно подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1. Актуальный бланк утвержден приказом ФНС № КЧ-7-3/891@.

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

ИП получит патент в электронном виде, бумажная форма для работы не требуется. Но если нужно подтверждение применения ПСН на бумаге, ИФНС предоставит патент в бумажном виде — по запросу предпринимателя (письмо ФНС № СД-4-3/18372@ от 28.12.2021).  

Патент выдают через 5 рабочих дней после получения заявления. В нем указывают стоимость и срок уплаты налога.

Если предприниматель передумал применять патент, от него можно отказаться до начала действия ПСН. Достаточно подать инспектору уведомление в свободной форме (письмо ФНС № СД-4-3/16553@ от 26.11.2021). А если ИП решил досрочно прекратить деятельность по ПСН, нужно подать заявление в течение 10 календарных дней (ст. 346.45 НК РФ).

Особая ситуация возникает, когда ИП хочет перевести на патент единственный или все свои виды деятельности и одновременно отказаться от УСН. Так сделать не получится. По правилам, от упрощенки отказываются только с начала нового года (п. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). 

Читайте также:  4-НДФЛ в 2022 году: новая форма

Если же хотите перевести один вид деятельности на ПСН, а еще один (или несколько) оставить на УСН, вы ничего не нарушаете. Кроме того, можно перевести на ПСН единственный вид деятельности в одном регионе, но при этом остаться на УСН (письма ФНС № СД-4-3/12620@ от 06.09.2021, № СД-4-3/17292@ от 10.12.2021). До отказа от упрощенки придется сдавать декларацию по УСН, даже если она нулевая.

Полный отказ от УСН не всегда выгоден для ИП на патентной системе. Если появятся доходы, которые не попадают под ПСН, с них нужно заплатить все налоги по ОСНО.  

Патентую систему можно совмещать с ОСНО, УСН и ЕСХН. Если предприниматель — плательщик единого сельскохозяйственного налога, он может перевести один или несколько видов деятельности на ПСН. А вот обратное совмещение невозможно, поскольку на ЕСХН переводят всю деятельность, а не отдельные виды.

ИП могут работать на ЕСХН и совмещать его с патентом. Но потребуется раздельный учет доходов и расходов. И еще один важный нюанс: при совмещении ЕСХН и ПСН общий доход для определения 70 % доли от реализации сельскохозяйственной продукции нужно считать по обоим режимам (письмо Минфина № 03-11-09/64 от 17.10.2011).
 

При совмещении ЕСХН и ПСН срабатывает еще одно ограничение. Производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, тогда как розничная торговля пивом, табачными изделиями на патенте не запрещена.

По сути, совмещение работает так: если ИП приобрел патент на вид деятельности, он не может применять для него другие режимы. По остальным видам деятельности предприниматель выбирает подходящую систему — ОСНО, УСН или ЕСХН. Для каждого из применяемых режимов ведется раздельный учет.

Если ИП совмещает сельхозналог и патент, он не учитывает поступления по ЕСХН в лимите доходов для патентной системы (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/114302 от 25.12.2020). Расходы по двум режимам тоже учитывают отдельно. То есть, расходы от ПСН нельзя применять к вычету на ЕСХН. 

Точно также ведут учет НДС. Налогоплательщики на ЕСХН перечисляют НДС, но могут добровольно отказаться от налога на добавленную стоимость. Если предприниматель на ЕСХН не оформил освобождение от НДС, он может принять налог к вычету. Налоги, поступившие по патентной деятельности, принять к вычету по ЕСХН нельзя.

Подайте уведомление об освобождении от НДС через интернет

Узнать больше

Для соблюдения лимита в 60 миллионов рублей по патентной системе учитываются все доходы от реализации по видам деятельности, которые предприниматель перевел на ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Если ИП совмещает ПСН с единым сельхозналогом, доходы от ЕСХН не учитываются для патентного лимита (письмо Минфина № 03-11-11/114302).

Если же предприниматель превысит лимит по ПСН, он утратит право на патент и полностью перейдет на ЕСХН.

Для ЕСХН тоже действуют ограничения. Плательщик сельхозналога получает освобождение от НДС, если не превышает лимит по доходу за прошлый год. Максимальный доход за 2021 год составляет 70 миллионов рублей, за 2022 год и далее — 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). То есть, если выручка ИП за 2021 год не больше 70 миллионов, он может подать заявление об освобождении от НДС в 2022 году.  

Лимит для освобождения от НДС по ЕСХН рассчитывают без учета доходов предпринимателя от патентных видов деятельности (письмо Минфина № 03-07-14/106955 от 08.12.2020). 

Если при совмещении единого сельхозналога и патентной системы невозможно разделить расходы, ИП может распределить их пропорционально долям поступлений в общем объеме доходов своего бизнеса. Но не стоит забывать о лимитах по таким доходам.

В 2022 году и на ПСН, и на ЕСХН лимит — 60 миллионов рублей. Если превысить ограничение по ПСН, предприниматель потеряет право на патент. А если нарушить лимит по ЕСХН, не получится освободиться от НДС.

Следите за поступлениями, рассчитывайтесь по налогам и консультируйтесь со специалистами для получения налоговых льгот. 

Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, ФСРАР, РПН, ЦБ РФ через интернет

Попробовать

Совмещение УСН с патентом для ИП: учет доходов и расходов, расчет страховых взносов

Как учитывать доходы при совмещении УСН с патентом

Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.

  • Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
  • Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта. 

Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.

Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.

Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.

Как вычислять предельный доход при совмещении ЕСХН с патентом

Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом

Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.

Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.

Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).

При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.

Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.

Как рассчитать страховые взносы за ИП

Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.

  • На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
  • На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.

Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.

У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:

(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.

????

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Как уменьшить налог на страховые взносы на УСН + патенте 

УСН «Доходы» и патент можно уменьшать на страховые взносы за ИП и за сотрудников.

По общему правилу взносы за ИП распределяют между УСН и патентом пропорционально доходам. Для ИП без сотрудников возможен более простой вариант — учесть все взносы в одном режиме на выбор. Желательно зафиксировать способ уменьшения налогов на взносы в учётной политике. 

Взносы за сотрудников учитываются там, где эти сотрудники заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, занятых в деятельности по УСН. И так же с патентом.

  • Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.
  • Что делать со взносами за сотрудников, которые заняты во всём бизнесе (например, офис-менеджер)?
  • Принцип такой же, как и со взносами за ИП, — учитывайте взносы за таких сотрудников пропорционально доходам по каждой из систем налогообложения.
  • Как учитывать взносы, если все сотрудники заняты в бизнесе на патенте, а на УСН сотрудников нет?

Патент вы уменьшаете наполовину на взносы за сотрудников и взносы за ИП. Оставшуюся часть взносов за ИП учитываете при расчёте налога УСН, который можете уменьшить полностью.

Почему не стоит отказываться от УСН, даже когда деятельность только на патенте

Патент — система налогообложения, которая не может существовать сама по себе, только в связке с основной системой налогообложения (ОСНО) или УСН. УСН и ОСНО — базовые системы, на которых можно вести практически любую деятельность и учитывать практически любые доходы.

Читайте также:  Форма 22-ЖКХ сводная в 2021-2022 годах - бланк Excel

Поэтому, когда хоть какой-то доход выходит за рамки деятельности на патенте, он попадает под обложение налогом на УСН или ОСНО. К слову, к этим доходам относятся даже обычные кэшбеки и проценты на остаток по расчётому счёту.

 По таким доходам проще отчитываться по недорогой УСН, чем по сложной ОСНО с НДС, налогом на прибыль или НДФЛ.

Если же абсолютно все доходы попадут в рамки патента — по УСН будет достаточно подать нулевую декларацию, налог платить не придётся. Именно поэтому мы всегда советуем оставлять УСН для подстраховки. 

Статья актуальна на  21.01.2022

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Ограничения в применении. Налоговые риски

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии с действующим  законодательством применяется только предприятиями-сельхозпроизводителями. Принадлежность предприятия к категории «сельскохозяйственный производитель» и возможность применять данный налоговый режим строго регламентируется Налоговым Кодексом (ст. 346.2 п.2).

Несмотря на то, что законодательство в отношении единого сельскохозяйственного налога претерпело много изменений, в настоящее время при применении ЕСХН у сельскохозяйственных производителей по прежнему возникает множество проблем.

С одной стороны, ЕСХН является льготным налоговым режимом и дает применяющим ее предпринимателям преимущества по сравнению с компаниями на общем режиме налогообложения.

Согласно ст.346.1 пп.3 применение ЕСХН освобождает сельскохозяйственное предприятие от уплаты налога на прибыль,  налога на имущество, НДС (за исключением случаев предусмотренных законодательством, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ), а индивидуальных предпринимателей — от уплаты налога на доходы физических лиц.

 Сельхозпроизводители применяют  пониженную налоговую ставку 6% с разницы между полученными доходами и произведенными расходами, а также пониженные страховые взносы с начислений сотрудникам (27,1% в 2013-2014 году).

Кроме того, применение ЕСХН не ограничено величиной дохода в абсолютных величинах в отличие от другого спецрежима — упрощенной системы налогообложения, где величина дохода за налоговый период не должна превышать 60 млн. рублей.

  • С другой стороны, применение ЕСХН накладывает на сельхозпроизводителей ограничения по деятельности, которые обусловлены  требованиями действующего законодательства, а также сложившейся конъюнктурой на рынке сельхозпродукции.
  •  Некоторые законодательные ограничения   затрагивают интересы большинства агропромышленных предприятий-сельхозпроизводителей в России, поскольку несут в себе множество рисков, в том числе и налоговых, не только на этапе создания бизнеса, но и в процессе их деятельности:
  • —   объем дохода от реализации произведенной сельхозпроизводителем сельхозпродукции  (включая первичную обработку и последующую переработку) в общем объеме реализации товаров, работ, услуг должен составлять не менее 70%;
  • —   сельхозпроизводители обязаны применять кассовый метод при определении базы для исчисления единого сельскохозяйственного налога;
  • —   не вправе заниматься сельским хозяйством организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации в сфере игорного бизнеса, казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Еще одним значимым ограничением для сельхозпроизводителей на ЕСХН является тот факт, что они не выделяют НДС при продаже своей продукции. Это приводит к тому,  что сельхозпроизводители на льготном режиме теряют конкурентное преимущество перед сельскохозяйственными предприятиями, работающими на общем режиме.

  1. Установленные законом ограничения  в применении ЕСХН, а также неоднозначность трактования норм законодательства, ограниченный (закрытый) перечень расходов при определении налогооблагаемой базы приводят к появлению налоговых рисков у сельхозпроизводителей.
  2. Самыми распространенными налоговыми рисками сельхозпроизводителей с учетом сложившейся арбитражной практики последних лет и позиции Министерства Финансов РФ по спорным вопросам применения налогового законодательства связаны с подтверждением налогоплательщиками права на применение ЕСХН (Приложение1):
  3. Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя;
  4. Основным требованием для применения ЕСХН по  действующему законодательству является соблюдение следующего соотношения — доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции из сырья собственного производства, включая первичную обработку и последующую переработку,  не должна превышать 70% в общем доходе от реализации товаров, работ услуг.
  5. Основная масса налоговых споров возникает в связи с неопределенностью и неоднозначностью понятий, используемых в налоговом законодательстве при определении совокупного дохода от реализации товаров, работ, услуг.

Налоговые риски возникают в случае продажи принадлежащему сельхозпроизводителю имущества, поскольку велика вероятность отнесения полученного дохода в расчет при определения права применения ЕСХН. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Важно отметить, что если доходы признаются внереализационными, они не включаются в совокупный доход при определении права применения ЕСХН (70% процентный барьер). Такой позиции придерживаются и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.(см. Приложение №2). Однако перечень таких расходов является исчерпывающим.

  • Еще одним распространенным случаем для возникновения налогового спора при расчете совокупного дохода является невключение налогоплательщиком в расчет совокупной выручки дохода, полученного в рамках договора простого товарищества.
  • Следующая  категория налоговых рисков связана с особенностями производственного цикла сельскохозяйственной продукции.
  • В действующем законодательстве отсутствует четкое определение того, что понимается под производством сельхозпродукции,  отсутствует обязательная норма  о том, что производство должно осуществляться только силами сельхозпроизводителя, без привлечения сторонних организаций на отдельных стадиях производственного процесса.

Существует обширная судебная практика по налоговым спорам, связанная с передачей отдельных этапов производственного процесса  сторонним организациям на давальческой основе. Арбитражная практика в данном случае в основном положительна.

Сельхозпроизводитель несет самые высокие риски в том случае, если им не осуществляется производство сельхозпродукции из собственного сырья. Арбитражная практика в данном случае отрицательна для налогоплательщиков. ВАС своим постановлением от 23 марта 2010 г.

N 16377/09 поставил окончательную точку в данном вопросе.

Для подтверждения статуса сельхозпроизводителя имеет значение не сам факт производства, а тот факт, что доля дохода от реализации произведенной им продукции из сырья собственного производства в совокупном доходе не должна превышать 70%.

Сельхозпроизводитель имеет высокий налоговый риск даже в том случае, если у него отсутствуют доходы от продажи произведенной сельхозпродукции в течение одного налогового периода, что подтверждается письмами МинФина РФ и сложившейся судебной практикой последних лет. Суды в данном случае в основном поддерживают налогоплательщиков.

Налоговые риски возникают у сельхозпроизводителей и при определении налогооблагаемой базы. Здесь в качестве примера можно привести следующие случаи из арбитражной  практики. Предметом налогового спора является не включение предоставленных субсидий из бюджета в состав доходов, включение в состав материальных расходов сырья собственного производства и т.д.

Таким образом, система налогообложения ЕСХН, изначально направленная на стимулирование сельхозпроизводителей,   нуждается в дальнейшем совершенствовании. Необходимо внести ясность в отдельные нормы действующего налогового  законодательства, исключив возможность их двоякого толкования.

  1. Снижение налоговых рисков сельхозпроизводителей возможно за счет следующих факторов:
  2. — своевременное налоговое планирование отдельных сделок и деятельности сельхозпроизводителя в целом;
  3. — ведение иных видов деятельности, не связанных с сельскохозяйственным производством,  через самостоятельные бизнес единицы (создание группы компаний).
  4. Управляющий партнер
  5. компании АРНИКОН
  6. Яна Курочкина
  7. Приложение 1
  8. Налоговые риски сельхозпроизводителей, Анализ арбитражной практики и официальной позиции МинФина и ФНС РФ.
Виды налоговых рисков

Позиция ФНС

Официальные источники  Минфина и ФНС

Судебная практика (+положительная практика для налогоплательщика,
 — отрицательная практика)

Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя Не включаются в расчет дохода доходы, полученные сельхозпроизводите-лем в рамках договора простого товарищества
  • Письмо
  • от 5 июля 2011 г.
  • N 03-11-09/39
  1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 28 декабря 2010 г. N 9534/10 (+)
  2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО — ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 12 октября 2006 года Дело N А05-3104/2006-9 (+)
  3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО — СИБИРСКОГО ОКРУГА (+)
  4.  от 11 марта 2008 г. Дело N Ф04-1539/2008(1774-А03-27) (+)
Продажа имущества (основного средства) должна учитываться в общем доходе при расчете  совокупного дохода Письмо МинФина от 23 октября 2012 г. № 03-11-11/325
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector