Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Вопрос клиента: Как в 1С:Бухгалтерия выполнить переход на ФСБУ 6/2020?

Ответ:

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

  • ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);
  • в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п. п. 49, 50 ФСБУ 6/2020).

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

  • только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;
  • без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
  • без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

В 1С:Бухгалтерия 8 начиная с релиза 3.0.96 поддерживается упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6, а также частично автоматизирован переход на применение нового стандарта. Причем новый стандарт может применяться в программе либо с 2022 года (обязательно), либо раньше, с 2021 года (по желанию организации).

В настройке учетной политики появилась возможность указать с какого года организация применяет нормы ФСБУ 6/2020:

  • С 2022 года;
  • Досрочно, с 2021 года;

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Если учет основных средств ведется по правилам ФСБУ 6/2020, тогда в документе «Принятие к учету ОС» на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость:

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

В связи с переходом в бухгалтерском учете на нормы ФСБУ 6/2020 компания может принять решение о проверке и пересмотре элементов амортизации объектов основных средств на соответствие условиям использования.

Для изменений элементов амортизации в программе предназначен документ «Изменение элементов амортизации ОС» (раньше документ назывался «Изменение параметров амортизации ОС»):

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись.

Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, в строке «Отразить в» следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель «Отразить в» установлен в положение «В бухгалтерском учете».

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

При заполнении документа можно воспользоваться функцией подбора. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете):

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

В документе «Изменение элементов амортизации ОС» можно изменить:

  • Способ начисления амортизации (исключение — переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) в программе не поддерживается);
  • Оставшийся срок полезного использования или объем работ;
  • Ликвидационную стоимость

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Согласно требованиям нового стандарта, элементы амортизации основных средств следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

В конце года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6, появляется регламентная операция «Переход на ФСБУ 6/2020»:

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Операция перехода на ФСБУ 6 автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Для организаций, которые переходят на новый стандарт с 2022 года, эта регламентная операция будет в закрытии месяца в декабре 2021 г., кто перешел на новый стандарт с 2021 года, эта регламентная операция появилась в декабре 2020 года.

  • Пример № 1– Перспективный переход на ФСБУ 6/2020
  • ООО «Ромашка» применяет основную систему налогообложения, относится к субъектам малого предпринимательства и не подпадает под обязательный аудит.
  • С 2021 года переходит на применение ФСБУ 6/2020, последствия изменения учетной политики отображает перспективно.

На конец 2020 года на балансе числится основное средство «Станок точильный». Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., срок полезного использования – 60 мес., начисленная амортизация – 14 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 53 мес.

Элементы амортизации для станка не пересматриваются, ликвидационная стоимость равна нулю.

В августе организация приобретает новый объект ОС — Станок деревообрабатывающий стоимостью 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 20%). Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете – 48 мес. Определена ликвидационная стоимость, которая составляет 36 000 руб.

В организации применяется линейный способ начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В 2020 году амортизация рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (120 000 руб. / 60 мес. = 2 000 руб / мес):

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Выполнена настройка учетной политики по переходу на ФСБУ 6/2020 досрочно:

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

В закрытии месяца за декабрь 2020 года появилась регламентная операция Переход на ФСБУ 6:

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

Организация находится на упрощенном учете, поэтому может применять ФСБУ 6 перспективно и не пересчитывать балансовую стоимость ОС, т.е. регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» можно не выполнять (можно пропустить эту регламентную операцию).

Но даже если эта регламентная операция будет выполнена, балансовая стоимость точильного станка пересчитываться не будет, потому что элементы амортизации по этому ОС не меняются.

С 2021 года амортизация точильного станка будет рассчитываться по-новому – как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования.

Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 2 000 руб. (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость / Оставшийся срок полезного использования – (106 000 руб. – 0 руб. / 53 мес.

):

  1. В документе «Принятие к учету» по поступившему в августе 2021 г. новому объекту ОС появляется строка «Ликвидационная стоимость»:

Важно! Если приобретение основного средства оформляется документом «Поступление основных средств», то в этом документе нет возможность указать ликвидационную стоимость.

  • При проведении документа «Принятие к учету» ликвидационная стоимость отразится в регистре сведений «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)».
  • После выполнения регламентной операции по начислению амортизации сумма амортизации по бухгалтерскому учету отличается от суммы амортизации по налоговому учету:
  • Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации:
  • Рассмотрим, как программа рассчитала амортизацию по ОС «Станок деревообрабатывающий»:
  • Остаточная стоимость (балансовая стоимость) — 150 000 руб. (графа 6);
  • Ликвидационная стоимость — 36 000 руб. (графа 7);
  • Оставшийся СПИ — 48 месяцев (графа 9);
  • Сумма амортизации — (150 000 руб. — 36 000 руб.) / 48 мес. = 2 375 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации деревообрабатывающего станка для целей налогообложения прибыли составляет 3 125 руб. (150 000 руб. / 48 мес.).

  1. В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа «Изменение элементов амортизации ОС».
  2. Далее рассмотрим, как в программе выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости.
  3. Пример № 2 – Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020
  4. Организация находится на основной системе налогообложения, является плательщиком НДС, переходит на ФСБУ 6 в упрощенном порядке с 2022 года.
  5. Основные средства, которые числятся на балансе на конец 2021 года, превышают стоимостной лимит, установленный организацией с 2022 года.
  6. Для всех объектов ОС применяется линейный способ начисления амортизации.
  7. Перед переходом на новый стандарт необходимо проанализировать основные средства, для которых необходимо изменить элементы амортизации.
  8. Перед переходом на ФСБУ 6 необходимо создать документ «Изменение элементов амортизации ОС» для целей бухгалтерского учета.
  9. В документе указываются основные средства, для которых нужно изменить элементы амортизации:

Например, для машины плазменной резки добавлена ликвидационная стоимость 42 000 руб., у сварочного полуавтомата увеличен срок полезного использования до 48 мес., у шлифовально-полировочного станка появилась ликвидационная стоимость и пересмотрен СПИ.

  • Из документа можно вывести печатную форму справки-расчёта, из которой будут видны все изменения:
  • Документ «Изменение элементов амортизации ОС» не формирует бухгалтерских проводок, записи заносятся в регистры сведений:
  • Записи из регистров сведений будут применяться при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года, а также при выполнении регламентной операции «Переход на ФСБУ 6» закрытия месяца за декабрь 2021 года:

Важно! Регламентную операцию «Переход на ФСБУ 6» нужно выполнять только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (за 2021 год).

  1. Для выполнения регламентной операции Переход на ФСБУ 6 рекомендуется сначала отменить регламентные операции, которые следуют за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса):
  2.  Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.
  3. Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
  4. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации.
  5. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.
  6. Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6:
  7. Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства «Шлифовально-полировочный станок»:
  • Первоначальная стоимость объекта — 126 000 руб. (графа 4);
  • Ликвидационная стоимость — 14 000 руб. (графа 5);
  • СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 29 мес. (графа 7);
  • Истекший СПИ — 17 месяцев (графа 8);
  • Сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 – 65 655,17 руб. ((126 000 руб. — 14 000 руб.) / 29 мес. х 17 мес.) (графа 10);
  • Начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 56 000 руб. (графа 9);
  • Корректировка амортизации в сторону увеличения – 9 655,17 руб. (65 655,17 руб. — 56 000 руб.) (графа 11).
  • Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.
  • При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:
  • Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.
  • Статью подготовила Польникова Анастасия, специалист линии консультаций партнерской сети «ИнфоСофт».

Бесплатная консультация эксперта Оставьте заявку и наши эксперты проконсультируют по любому вопросу.

Читайте также:  Как рассчитать собственный оборотный капитал

Новые ФСБУ

Консультация эксперта

С 2021 года начали действовать несколько новых стандартов, которые кардинально повлияли на правила бухгалтерского учёта в России. Работа бухгалтера усложнилась, и от умения применять новые правила на практике будет напрямую зависеть качество отчётности. Подробнее о новых ФСБУ рассказала наш эксперт Алёна Фомина.

*** 

Программа разработки федерального стандарта БУ на 2019 — 2021 годы утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н.

  • Новые стандарты:
  • 26/2020 «Капитальные вложения» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о капитальных вложениях организаций.
  • 6/2020 «Основные средства» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об ОС организаций.
  • 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об объектах бухгалтерского учёта при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и способы ведения таких объектов.
  • 5/2019 «Запасы» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о запасах организаций.
  • 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» — устанавливает требования к документам и документообороту для бухгалтерского учёта.

Новые правила учёта сложные и требуют детального рассмотрения, изучения и применения на практике. В КонсультантПлюс имеется много информации по данной теме, есть также ситуации из практики, которые вам помогут быстро изучать и применять новые правила в бухгалтерском учёте.

В справочно-правовой системе КонсультантПлюс есть вся необходимая информация о правилах и сроках перехода на новые стандарты

Рассмотрим каждый из них более подробно.

ФСБУ 26/2020: обзор основных изменений в учёте капвложений с 2022 года

Правила учёта основных средств по покупке не изменились. При рассрочке платежа свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение ОС учитываем как проценты по займу. Материалы, приобретённые для строительства ОС, — капитальные вложения, а не запасы. В балансе их надо показать по строке 1150. Затраты на любой ремонт и амортизацию строительной техники относим на счёт 08.

Вторичное сырье, оставшееся при строительстве, монтаже, модернизации, реконструкции, плановом ремонте основных средств, с кредита счёта 08 приходуем как запасы или как ДАП. Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение по правилам для ОС.

Федеральный стандарт бухгалтерского учёта 6/2020: основные изменения в учёте ОС с 2022 года

Лимит стоимости ОС устанавливаем сами. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 рублей. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы.

Амортизацию считаем из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Если ликвидационную стоимость невозможно определить или она несущественна, амортизируем полную стоимость основных средств.

Амортизируем объект начиная с месяца принятия к учёту основных средств и по месяц выбытия или списания. Но можно применять и привычные правила.

Начисление амортизации ОС на консервации и длительном ремонте не приостанавливаем.

Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять как минимум в конце каждого года и, если условия использования ОС изменились, пересматривать.

Плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр — существенные затраты на такие мероприятия, проводимые реже чем раз в год, признаём отдельными ОС (Информация Минфина России № ИС-учёт-29).

Переоценку можно отражать новым способом: списать всю амортизацию проводкой Д 02 — К 01, а затем довести счёт 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше.

Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Признаки обесценения: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой.

При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость основных средств до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения средств относят в прочие расходы (п. п.

12, 18, 59 МСФО (IAS) 36).

При продаже или ином выбытии ОС в ОФР показываем не доходы и расходы по сделке, а только её результат: прибыль — в строке 2340, а убыток — в строке 2350.

Инвестиционная недвижимость — недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста её стоимости. Её можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счёт 91, а счёт 83 не используем (Информация Минфина России).

Для перехода закрепите в учётной политике:

  • новый лимит стоимости основных средств (для совокупности объектов ОС или для отдельного объекта ОС);
  • начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
  • способ учёта последствий переоценки — корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
  • способ оценки инвестиционной недвижимости — по рыночной стоимости или по первоначальной.

Всем компаниям, кроме тех, которые могут вести упрощённый бухучёт, на 01.01.2022 надо скорректировать учёт основных средств по стоимости. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита спишите. По остальным пересчитайте накопленную амортизацию с учётом ликвидационной стоимости. Разницу отнесите на счёт 84.

В новом видеовыпуске «Бухгалтер LIVE» наш эксперт разъяснила ключевые моменты применения ФСБУ 6/2020. Разъяснения будут интересны широкому кругу бухгалтеров.

ФСБУ 25/2018: учёт аренды и лизинга с 2022 года

Аренда недвижимости у арендатора. Аренду на срок не больше 12 месяцев можно учитывать как раньше — списывать арендную плату в расходы. Но такой порядок надо закрепить в учётной политике.

При аренде на срок больше 12 месяцев надо отразить право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования активом учитывайте на счёте 01 и амортизируйте.

Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. Срок полезного использования равен сроку аренды.

Обязательство по аренде ОС покажите на счёте 76 по приведённой стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заём на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платёж.

Те, кто вправе вести упрощённый бухучёт, могут учитывать аренду как раньше, если не будут выкупать предмет аренды или сдавать его в субаренду.

Краткосрочная аренда автомобиля у физлица. При аренде автомобиля на срок менее года ведите учёт как раньше — автомобиль на баланс не принимайте, арендную плату начисляйте проводкой Д 20 (26, 44) — К 60 (73, 76).

Аренда у арендодателя. Аренда по договорам, не предусматривающим выкуп имущества, признаётся операционной. Имущество, переданное в операционную аренду, продолжайте учитывать на счёте 01. Арендную плату начисляйте, как и раньше, проводкой Д 62 — К 91, а если аренда ваш основной вид деятельности — Д 62 — К 90.

Лизинг у лизингополучателя. Порядок принятия к учёту не зависит от того, кто признаётся балансодержателем имущества по договору. Вы в любом случае отражаете в учёте право пользования активом и обязательство по аренде.

Право пользования активом учитывайте на счёте 01 и амортизируйте. Стоимость права — затраты лизингодателя на покупку имущества плюс ваши затраты, необходимые для начала его использования. СПИ права пользования активом равно СПИ предмета лизинга, который определяем по общим правилам нового стандарта, о чём говорит федеральный стандарт бухгалтерского учёта 25/2018.

Обязательство по аренде покажите на счёте 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных вами до его получения.

Справедливая стоимость — цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляйте проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости.

А затем уменьшайте обязательство с процентами на текущие платежи.

Те, кто вправе вести упрощённый бухучёт, могут учитывать лизинг по старым правилам для лизинга на балансе лизингополучателя.

В статье «ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учёт аренды» наш эксперт подробно рассмотрела основные принципы ведения учёта для арендатора и арендодателя, а также объяснила, как раскрыть информацию в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

ФСБУ 5/2019: изменения в учёте запасов с 2021 года

Поступление материалов и товаров. Материалы для управленческих нужд, например канцтовары, можно сразу списать в расходы: Д 26 — К 60.

При рассрочке свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение запасов учитываем как проценты по займу. Резерв под обесценение запасов создаём исходя из чистой стоимости продажи — рыночной стоимости за минусом расходов на продажу.

При продаже обесцененных запасов восстанавливаем резерв проводкой Д 14 — К 90.02 (91.02).

Затраты на производство. В себестоимость нельзя включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев. Остатки НЗП нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Оценка НЗП происходит по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости или по прямым затратам.

Отмена методических указаний. Вместе с ПБУ 5/01 с 2021 года утрачивают силу указания по учёту МПЗ и по учёту специнструмента и спецодежды (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Но приведённые в них способы можно продолжать применять, если они не противоречат новому правилу стандарта. Например, ведение ТЗР.

Ведь в правилах нового стандарта есть только общее требование о включении ТЗР в стоимость запасов, и ни один из нынешних вариантов  это требование не нарушает.

Новые ФСБУ по основным средствам и капвложениям: как изменится учет

ФСБУ 27/2021: основные изменения в работе с документами с 2022 года

Его проект был опубликован 12 марта 2021 года на официальном сайте Минфина России. Порядок оформления первичных документов остаётся прежним. Стандарт только поясняет некоторые правила. Например, дату составления первичного документа определяют по дате подписания. Если документ оформили не сразу, дополнительно указывают дату операции, которую он фиксирует (п.

2 Информации Минфина России от 10.06.2021 № ИС-учёт-33). Электронные документы можно подписывать ЭЦП любого вида, если дополнительные требования не установлены другими НПА. Например, для УПД обязательна квалифицированная электронная подпись. Введено новое понятие — оправдательный документ.

Это любой документ, содержащий информацию о факте хозяйственной жизни: договор с контрагентом, решение суда или ИФНС.

Оправдательный документ можно использовать как первичный, если в нём есть все обязательные реквизиты. Если реквизитов не хватает, надо оформить отдельный первичный документ со ссылкой на оправдательный. Например, если в транспортной накладной нет стоимости перевозки, нужен акт на перевозку с реквизитами этой накладной.

Сформулированы общие требования к регистрам БУ. Регистры распространённых бухгалтерских программ соответствуют всем этим требованиям.

Изменены правила исправления документов. Бумажную первичку можно исправлять только корректурным способом, вручную зачеркнув ошибку и написав верные данные. Для исправления электронного документа оформите новый.

Для исправления ошибки в регистре можно сделать дополнительную запись, дополняющую сумму ошибочной записи до нужной величины. Для уменьшения суммы применяют способ сторно (п. 8 Информации Минфина России от 10.06.

Читайте также:  Как заверить копии документов правильно

2021 № ИС-учёт-33).

См. дополнительную информацию: 

{Типовая ситуация: ФСБУ 26/2020: основные изменения в учёте капвложений с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 6/2020: основные изменения в учёте ОС с 2022 г.

(Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 25/2018: учёт аренды и лизинга с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 5/2019: изменения в учёте запасов с 2021 г.

(Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}} {Типовая ситуация: ФСБУ 27/2021: основные изменения в работе с документами с 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}}

Новые правила предусматривают не одно изменение. Так, с 2021 года обязателен переход на ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменяет ПБУ 5/01. ФСБУ 5/2019 утверждён Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н и направлен на сближение российского бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчётности.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», 6/2020 «Основные средства» и 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» можно использовать с 2021 года, но это необязательно. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательно применять с 2022 года.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» вступит в силу с 2022 года, но организации вправе его применять и до указанного срока.

Вопрос о целесообразности досрочного применения новых стандартов следует решать с учётом конкретных условий ведения деятельности.

Алёна Фомина, экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Приглашаем вас на семинар 2 ноября. Наш эксперт Светлана Александровна Бобовникова подробно расскажет о всех новых ФСБУ и ответит на ваши вопросы.

Шпаргалка по новым ФСБУ

Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.

Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.

Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.

Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:

Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)

Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Начало применения: с отчетности за 2021 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета

Что изменилось

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Малоценные ОС

Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Незавершенное производство (НЗП)

Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)

Оценка запасов

Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).

При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.

Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.

Перспективно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.

В учете запасов вам необходимо знать:

•   какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.

3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.

3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств

— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое

Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Начало применения: с 1 января 2022 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета

N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)

Что изменилось

Лимит стоимости ОС

Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Малоценные ОС

Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Учет ОС

ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.

В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.

Амортизация ОС

Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.

Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.

Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.

Переоценка ОС

Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.

Альтернативно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.

В учете основных средств вам необходимо знать:

Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.

Переход на новые ФСБУ с 2022 года: что поменять в учетной политике

Приведем такие отличия от старых правил:

  • аренду у арендодателя, которая не влечет выкупа имущества, нужно считать операционной;
  • лизингополучатель отражает право пользования активом (далее — ППА) и обязательство по договору независимо от того, кто балансодержатель имущества. ППА, как правило, нужно амортизировать;
  • лизингодатель как актив в учете показывает чистую стоимость инвестиции в аренду.

Из-за перехода на ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях нужно пересчитать показатели бухотчетности по текущим договорам аренды или лизинга.

Так, пересчитать данные должны арендодатели по договорам неоперационной (финансовой) аренды. Сделать это нужно ретроспективно.

Что касается арендаторов, то им необходимо отразить переход или ретроспективно, или упрощенно. Например, при первом варианте на 1 января 2022 года скорректируйте остатки или отразите входящее сальдо.

Есть также ситуации, когда стандарт не влияет на учет.

Подробности:

  • Как отражать в бухучете и отчетности неоперационную (финансовую) аренду

Если новый стандарт меняет порядок учета, то в учетной политике отразите изменения. Сделать это нужно до 1 января 2022 года, например:

  • арендатор (лизингополучатель) указывает способы амортизации ППА, а также определения сроков их полезного использования;
  • арендодатель (лизингодатель) в части операционной аренды отражает порядок признания доходов.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Приведем несколько важных изменений:

Подробности:

  • Сравнение нового и действующего порядков учета ОС

Для перехода на стандарт в учетную политику нужно внести изменения. Например, укажите:

Подробности:

  • Как организации перейти на ФСБУ 6/2020

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Приведем такие отличия от старых правил:

В учетную политику также нужно внести изменения. Например, укажите порядок перехода на стандарт. Его можно отразить ретроспективно либо перспективно на свое усмотрение.

Подробности:

  • Как организации перейти на ФСБУ 26/2020

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

Приведем важные положения, которые коснулись первички:

  • дату документа нужно определять по дате подписания. Если они разные, укажите дату, когда произошел факт хозяйственной жизни;
  • стандарт ввел новый термин — «оправдательный документ». Им может стать любой документ, который вы составляли в ходе деятельности. Например, договоры с контрагентами, приказы о приеме на работу и пр. Важно, чтобы в них были все обязательные реквизиты;
  • исправление первички зависит от ее формы. Так, чтобы поправить электронный документ, оформите новый. В нем укажите, что составили его взамен первоначального.

В учетную политику также внесите изменения. Например, укажите порядок исправления документов на бумаге.

Подробности:

Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Главная страница » 1С Бухгалтерия » ФСБУ 6, 26 ОС » Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

С 2022 года применение ФСБУ 6/­2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/­2020 «Капитальные вложения» обязательно для всех (далее — Стандарты). Их могут не применять только бюджетники. Рассмотрим комментарии и разъяснения по новым Стандартам, сравним и разберем отличия от старого ПБУ 6/­01 «Учет ОС».

Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01

Учет малоценных ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:

  • менее 12 мес. — запас;
  • более 12 мес. — ОС.
  • Организация вправе не применять Стандарты в отношении малоценных ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике (УП).
  • Стоимость малоценных ОС может сразу учитываться в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП.
  • Затраты на их приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены:
  • Дт 90.02, 90.07(44), 90.08 (26) Кт 60.
Активы, отвечающие признакам ОС, но имеющие стоимость до 40 тыс. руб., могли учитываться и отражаться в отчетности как МПЗ.
п. 5 ФСБУ 6/2020 абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01
Читайте также:  «Безналоговый» период продажи недвижимости физическими лицами хотят увеличить до 5 лет

Срок полезного использования

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
СПИ определяется исходя из:

  • ожидаемого периода эксплуатации;
  • ожидаемого физического износа;
  • ожидаемого морального устаревания;
  • планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техперевооружения.

СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

СПИ определялся аналогичным образом.
Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации.
п. 9, 37 ФСБУ 6/2020 п. 20 ПБУ 6/01

Единица учета ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом).
Также можно осуществлять учет ОС по группам.
Так же, как в ФСБУ 6/2020, единицей учета ОС признавался инвентарный объект.
п. 10, 11 ФСБУ 6/2020 п. 6 ПБУ 6/01

Первоначальная стоимость ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете:

  • затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом.

Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом.
ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования.
п. 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020 п. 8 ПБУ 6/01

Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений: Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП). Предполагалось и ранее, что организация включает в первоначальную стоимость ОС сумму обязательств по ликвидации ОС в соответствии с Рекомендациями Фонда НРБУ БМЦ от 21.06.2013 N Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства», но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала
п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 23 ФСБУ 6/2020

Отсрочка платежа при осуществлении капвложений

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования.
Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП).
В фактическую сумму капвложений включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования.
п. 12 ФСБУ 26/2020 п. 8 ПБУ 6/01

Капвложения неденежными средствами

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».
Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).
Фактическая себестоимость капвложений определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
п. 13 ФСБУ 26/2020 п. 11 ПБУ 6/01

Имущество, полученное безвозмездно

Оценка ОС после признания в учете

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов:

  • по первоначальной стоимости (С перв.) — стоимость и сумма амортизации не подлежит изменению за исключением случаев, связанных с улучшением и восстановлением этого объекта. Амортизация и обесценение отражаются отдельно от С перв. и не изменяют ее;
  • по переоцененной стоимости (С переоц.) — стоимость ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС.

Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС.
Можно поменять способ оценки ОС перспективно (без пересчета данных).

Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости.
Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя.
п. 13-22 ФСБУ 6/2020 п. 15 ПБУ 6/01

Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму капвложений по его улучшению (восстановлению) в момент их завершения. Аналогично ФСБУ 6/2020 — затраты на модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если улучшаются его нормативные показатели функционирования.
п. 24 ФСБУ 6/2020 п. 27 ПБУ 6/01

Ремонт ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС:

  • существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 мес.

Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами.
Затраты на ремонт не капитализируются, а учитываются в расходах:

  • затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт ОС;
  • затраты на неплановый ремонт в результате аварий, поломок, дефектов, если они восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, в т. ч. СПИ, но не улучшают и не продлевают их.
Затраты на ремонт не капитализировались, не формировали новый объект ОС, а признавались расходом периода.
п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 16 ФСБУ 26/2020 п. 26-27 ПБУ 6/01

Ликвидационная стоимость ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если:

  • не ожидается поступлений от выбытия ОС в конце СПИ;
  • ожидаемая сумма поступлений от выбытия ОС несущественна или не может быть определена.

Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

Такого понятия не содержалось в старом Стандарте
п. 30, 31, 37 ФСБУ 6/2020

Порядок начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Начало начисления амортизации можно выбрать:

  • с даты признания ОС в БУ;
  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ.

Прекращение начисления амортизации можно выбрать:

  • с момента списания ОС с БУ;
  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ.
  1. Амортизация прекращает начисляться, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.
  2. Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости.
  3. Суммы амортизации в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:
  • Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02
  • Амортизация начислялась всегда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС в БУ.
  • Амортизация прекращалась начисляться с 1-го числа месяца полного погашения стоимости ОС либо списания его с учета в БУ.
  • Ликвидационная стоимость не определялась и не учитывалась при определении суммы амортизации.
п. 30, 33, 39 ФСБУ 6/2020 п. 22, 21 ПБУ 6/01

Способ начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Три способа начисления амортизации:

  • линейный способ;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально количеству продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

В старом стандарте был предусмотрен еще один способ:

  • списание стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ.

п. 34, 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020 п. 18 ПБУ 6/01

Линейный способ начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ:

  • Ам = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:

  • С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)
Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ:
п. 25, 35 ФСБУ 6/2020 п. 19 ПБУ 6/01

Приостановка начисления амортизации

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая:

  • ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость

С ликв. = > С баланс.

Начисление амортизации могло быть приостановлено при:

  • переводе ОС на консервацию на срок более 3 месяцев;
  • реконструкции (модернизации) сроком свыше 12 мес.
п. 30 ФСБУ 6/2020 п. 23 ПБУ 6/01

Неамортизируемые объекты ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
ОС, не подлежащие амортизации:

  • инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
  • земля и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • мобилизационные ОС.
ОС, не подлежащие амортизации ранее:

  • ОС некоммерческих организаций;
  • земля и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции.
п. 28 ФСБУ 6/2020 п. 17 ПБУ 6/01

Обесценение ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость.
Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

  • Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».

Суммы обесценения:

  • уменьшают первоначальную стоимость в случае реализации ОС;
  • признаются доходом в случае возмещения убытков, связанных с утратой ОС.

Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector