Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности

  • Вниманию руководителей, главных бухгалтеров, сотрудников финансовых, налоговых и юридических департаментов компаний
  • Юридическая компания «Пепеляев Групп» информирует о принятии Центральным Банком РФ нового Положения о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, совершенствующего и упрощающего процедуру раскрытия.
  • 13 мая 2020 года опубликовано новое Положение Центрального Банка «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»[1] («Новое Положение»), которое заменит собой действующее на данный момент Положение Центрального Банка от 30 декабря 2014 года[2] («Действующее Положение»).

В соответствии с Новым Положением, эмитенты будут избавлены от необходимости опубликования излишних объемов информации, в том числе дублирующих друг друга сведений (по причине раскрытия такой информации в разных формах), а инвесторы получат возможность ознакомления с наиболее существенными условиями эмиссии.

При этом принятие Нового Положения не повлияет на уровень информационной прозрачности рынка ценных бумаг.

Обращаем Ваше внимание на то, что новые правила начнут действовать более чем через год – с 1 октября 2021 года. Такой срок вступления в силу Нового Положения предусмотрен для того, чтобы у участников рынка ценных бумаг было достаточно времени для подготовки к новым изменениям.

Исключение требования по раскрытию несущественной для инвесторов информации

В соответствии с Новым Положением эмитенты с 1 октября 2021 года будут освобождены от обязанности раскрывать в лентах новостей агентств, аккредитованных Центральным Банком на проведение действий по раскрытию информации о ценных бумагах и об иных финансовых инструментах («Лента Новостей»)[3], сообщения о раскрытии в сети «Интернет» следующих документов:

  • годового отчета;
  • годовой бухгалтерской отчетности;
  • списков аффилированных лиц;
  • ежеквартального отчета;
  • консолидированной финансовой отчетности.
Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности На данный момент (по состоянию на 21 мая 2020 года) в соответствии с информацией на официальном сайте Центрального Банка, такими аккредитованными агентствами являются:

  • «Интерфакс – Центр раскрытия корпоративной информации»;
  • «Анализ, Консультации и Маркетинг»;
  • «Система комплексного раскрытия информации и новостей»;
  • «Агентство экономической информации «ПРАЙМ»;
  • «Ассоциация защиты информационных прав инвесторов».

Также после вступления в силу 1 октября 2021 года Нового Положения эмитенты больше не будут обязаны размещать в Ленте Новостей информацию о существенных фактах, имеющих малую практическую ценность для рынка ценных бумаг или дублирующих информацию из общедоступных источников, таких как ЕГРЮЛ[4], Федресурс[5] и официальный сайт Центрального Банка.

Такой информацией, которая на данный момент опубликовывается в Ленте Новостей и которую не нужно будет раскрывать после 01 октября 2021 года, являются, например, сведения:

  • о заключении или прекращении договоров с управляющей компанией, специализированным депозитарием, регистратором, оценщиком и аудитором эмитента, являющегося акционерным инвестиционным фондом[6];
  • о заключении эмитентом договора с российским организатором торговли о включении ценных бумаг эмитента в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам российским организатором торговли, а также договора с российской биржей о включении ценных бумаг эмитента в котировальный список российской биржи[7];
  • о подаче эмитентом заявления на получение разрешения Центрального Банка на размещение и (или) организацию обращения его ценных бумаг за пределами Российской Федерации, а также о получении им указанного разрешения[8].

Одновременно с этим перечень раскрываемой в форме сообщений о существенных фактах информации был дополнен в рамках Нового Положения. Например, в будущем эмитенты должны будут раскрывать сведения о совершении подконтрольными им и имеющими для них существенное значение организациями сделок, в совершении которых имеется заинтересованность[9].

Полный перечень сведений, раскрываемых в форме сообщений о существенных фактах, предусмотрен пунктами 13.9.1 – 13.9.37 Нового Положения.

Новые методики расчета показателей финансовой деятельности

Принятие Нового Положения также изменяет правила расчета показателей финансовой деятельности эмитентов. С 1 октября 2021 года информация о финансовом состоянии эмитента, подлежащая публикации в проспекте ценных бумаг и в отчете эмитента, может формироваться на основе Международных стандартов формирования отчетности[10] («МСФО»).

Рекомендованные на данный момент показатели для формирования отчета о финансовом состоянии эмитента предусмотрены Приложением 3 Действующего Положения[11].

После вступления в силу Нового Положения эти показатели изменятся и эмитентам будет предложено отчитываться о своем финансовом состоянии, используя новые показатели финансовой деятельности и методики их расчета[12], приближенные к международным стандартам (например, показатель EBITDA[13]).

Новые сроки подачи отчета эмитента

Новым Положением предусмотрен увеличенный (в сравнении с действующими правилами) период, в течение которого необходимо публиковать отчет эмитента и раскрывать список аффилированных лиц.

После перехода к раскрытию информации по новым правилам список аффилированных лиц нужно будет предоставлять раз в 6 месяцев (за первое полугодие и второе полугодие календарного года)[14]. Сейчас список аффилированных лиц раскрывается ежеквартально[15].

Также изменятся сроки раскрытия отчета эмитента.

С 1 октября 2021 года эмитенты должны будут его представлять раз в полгода: за 6 месяцев – на основании промежуточной консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности), за 12 месяцев – на основании годовой консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности)[16]. Действующим Положением закреплена обязанность раскрытия эмитентом информации в форме ежеквартального отчета[17].

Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности

Отчет группы эмитента будет раскрываться в течение 30 дней с даты раскрытия годовой консолидированной или промежуточной финансовой отчетности[18].

Раскрытие консолидированной отчетности

Новое Положение рекомендует эмитентам использовать новый порядок формирования финансовых показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности. Эта информация, раскрываемая в проспекте ценных бумаг и в промежуточных отчетах, интересна, в первую очередь, потенциальным покупателям ценных бумаг.

Такие показатели, по общему правилу, будут рассчитываться на основе консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности) эмитента. Финансовые показатели будут рассчитываться на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности эмитента только в тех случаях, когда с законодательством эмитент не обязан предоставлять консолидированную финансовую отчетность[19].

Напомним, что консолидированную финансовую отчетность не обязаны предоставлять эмитенты, являющиеся:

  • специализированными обществами и ипотечными агентами;
  • субъектами малого или среднего предпринимательства, ценные бумаги которых не включены в котировальный список биржи;
  • в отношении ценных бумаг которых зарегистрирован только проспект эмиссии акций, при условии, что такие акции не допущены к организованным торгам[20].

Эмитент должен будет указать, на основании какой отчетности (консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности) или бухгалтерской (финансовой) отчетности) в проспекте ценных бумаг раскрывается информация о его финансово-хозяйственной деятельности.

Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности Напомним, что в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа[21]. Поэтому, если указанной эмитентом отчетностью является консолидированная финансовая отчетность, дополнительно необходимо указать на то обстоятельство, что информация о финансово-хозяйственной деятельности в проспекте ценных бумаг отражает деятельность группы эмитента[22].

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» оперативно отслеживают происходящие в законодательстве изменения и готовы оказать любую поддержку по правовому сопровождению корпоративных и регистрационных процедур, предоставить комментарии по спорным вопросам применения положений законодательства, в том числе обратиться в Банк России и иные государственные органы и организации за получением официальных разъяснений по вопросам, возникающим в процессе реализации требований нормативно-правовых актов в сфере корпоративных отношений.

[1] Положение Центрального Банка от 27 марта 2020 года № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (Зарегистрировано в Минюсте России 24 апреля 2020 № 58203), вступит в силу 01 октября 2021 года

[2] Положение Центрального Банка от 30 декабря 2014 года № 454-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (Зарегистрировано в Минюсте России 12 декабря 2015 года № 35989)

[3] Пункт 1.3 Нового Положения

[4] ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц

[5] ЕФРСФДЮЛ (он же ЕФРС, или Федресурс) – Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности

[6] Абзац 17 пункта 12.7.2 Действующего Положения

Читайте также:  Льготы пенсионерам по земельному налогу в 2022 году

[7] Пункт 12.7.18 Действующего Положения

Консолидированная отчетность для организаций

Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.

Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.

Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн

Попробовать

Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):

  • кредитные организации;
  • страховые организации (кроме ОМС);
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
  • клиринговые организации;
  • ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
  • АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
  • прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.

Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.

Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

  • отчет о финансовом положении (баланс);
  • отчет о прибыли или убытке;
  • отчет об изменении собственного капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).

Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).

Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.

Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год. 

Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.

Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.

Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.

Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:

  1. Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
  2. Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
  3. Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.

Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):

  • вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
  • из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
  • все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.

При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.

Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28. 

Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.

  Годовая отчетность Промежуточная отчетность
Срок сдачи 120 дней после окончания отчетного года 60 дней после окончания отчетного периода
Получатели Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации.  Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами  Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.

Узнать больше

Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.

ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.

Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:

  • выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
  • автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
  • консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
  • быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
  • автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
  • индивидуальный календарь отчетности и платежей;
  • отслеживание статуса отчета в реальном времени;
  • автоматические платежи на основе деклараций и требований;
  • бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.

Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».

Центр раскрытия

Новые правила раскрытия информации эмитентами вступят в силу с октября 2021г — ЦБ РФ

Новое положение Банка России № 714-П от 27.03.2020 «О раскрытии информации эмитентами ценных бумаг», которое предполагает переход к публикации информации на консолидированной основе по группе эмитента, вступит в силу с 1 октября 2021 года, говорится в сообщении ЦБ РФ.

Положение, зарегистрированное Минюстом России, также опубликовано на сайте регулятора  http://cbr.ru/Queries/UniDbQuery/File/90134/1038

В частности, с октября следующего года наиболее важная для принятия инвестиционных решений информация, раскрываемая при эмиссии ценных бумаг и в периодических отчетах, будет формироваться на основе отчетности по МСФО. Несущественные, избыточные и дублирующиеся сведения больше публиковаться не будут.

По новым правилам, состав и структура информации в проспекте ценных бумаг и отчете эмитента приближены к международным стандартам.

Эмитенты будут использовать МСФО для расчета финансовых показателей и предоставлять анализ факторов, повлиявших на результаты финансово-хозяйственной деятельности, — аналог привычного для инвесторов во всем мире MD&A (анализ и обсуждение руководством финансового состояния и результатов деятельности).

Наиболее важная информация, включая операционные и финансовые показатели, сведения о ключевых контрагентах, будет раскрываться консолидированно по группе эмитента, а в случае сохранения эмитентом режима раскрытия информации на соло-основе эмитент должен будет публиковать соответствующие объяснения.

Исключаются требования по раскрытию несущественной для инвесторов информации в отчетах эмитента, почти на треть сокращается перечень существенных фактов, о которых надо сообщать в ленте новостей, устранено дублирование информации, раскрываемой в разных формах. «Эти изменения сократят регуляторную нагрузку на эмитентов без снижения уровня информационной прозрачности инвестиционного процесса», — отмечают в Банке России.

Кардинально уменьшается объём регуляторных требований к годовому отчёту АО.

Также компаниям больше не нужно будет раскрывать на лентах агентств малоинформативные сообщения о раскрытии в сети интернет годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности, списков аффилированных лиц, ежеквартального отчета, консолидированной финансовой отчетности.

Компании больше не будут публиковать и целый ряд других сущфактов, которые либо имеют малую практическую ценность для рынка, либо дублируют информацию из общедоступных источников — ЕГРЮЛ, «Федресурса», сайта самого Банка России.

При этом вводится несколько новых важных сущфактов, например, о совершении существенных и заинтересованных сделок подконтрольными организациями, имеющими существенное значение, а случае утверждения списка кандидатов в совет директоров – требование раскрывать такой список в сущфакте о решениях совета директоров.

Читайте также:  Придет ли к вам электронный инспектор труда

После перехода к раскрытию информации на основе МСФО отчет эмитента и список аффилированных лиц будут раскрываться раз в полгода, а не каждый квартал, как это установлено сейчас.

При этом список должен содержать по каждому юридическому лицу ОГРН (при наличии), а собственно бухгалтерскую (финансовую) отчетность по РСБУ большинство эмитентов, на которых распространяется ст.

30 ФЗ о РЦБ, по-прежнему должны будут раскрывать ежеквартально.

Для некоторых компаний, формально подпадающих под требования по раскрытию в соответствии со ст. 30 ФЗ о РЦБ, с 1.10.2021 предусмотрена возможность не раскрывать промежуточную бухгалтерскую отчётность по РСБУ и, отчёты эмитентов за 6 месяцев.

Действие документа будет распространяться на всех эмитентов, в том числе на иностранные и международные организации, размещение или обращение ценных бумаг которых осуществляется в России. Самого ЦБ РФ, а также эмитентов российских государственных и муниципальных ценных бумаг документ не касается.

Адекватное раскрытие информации

07.05.2021

Адекватное раскрытие информации – это концепция бухгалтерского учета, подтверждающая, что вся важная информация включена в финансовую отчетность, на которую инвестор или кредитор может полагаться при анализе компании. Под адекватным раскрытием информации понимается способность финансовой отчетности, сносок и дополнительных таблиц дать исчерпывающее и четкое описание финансового положения компании.

  • Надлежащее раскрытие информации – это руководство по бухгалтерскому учету для компаний, которые должны сообщать инвесторам всю важную информацию, включая финансовую отчетность.
  • Адекватное раскрытие информации требует, чтобы компании предоставляли исчерпывающий обзор финансового положения компании.
  • Раскрытие компании может включать годовые финансовые результаты через 10-K, а также текущие квартальные результаты через 10-Q.

Понимание надлежащего раскрытия информации

Адекватное раскрытие информации в практике бухгалтерского учета требует, чтобы все читатели финансовой отчетности имели доступ к соответствующим данным, которые будут считаться важными для понимания финансового положения организации.

Стандарты бухгалтерского учета устанавливаются такими организациями, как Совет по стандартам финансового учета (FASB), Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и Совет по государственным стандартам бухгалтерского учета (GASB), которые имеют правила раскрытия корпоративной информации.

Регулирующие органы, такие как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), имеют политику раскрытия информации. SEC регулирует рынки ценных бумаг для защиты инвесторов и обеспечения соблюдения корпорациями правил. Регулирующий орган финансовой индустрии (FINRA), который регулирует деятельность брокеров и брокеров-дилеров, также имеет руководящие принципы раскрытия информации.

Ниже приведены некоторые раскрытия информации, которые компании постоянно требуют в соответствии с требованиями Комиссии по ценным бумагам и биржам. Отчеты включают прибыль и финансовую информацию о публично торгуемых компаниях на фондовых биржах США.

Годовой отчет через 10-K

Годовой отчет через форму 10-K должен содержать исчерпывающий обзор финансового состояния компании вместе с аудированной финансовой отчетностью.

У компаний есть 60 дней после окончания их финансового года, близкого к завершению финансового года, чтобы подать свои 10-K, если у них есть выпущенные акции на сумму более 700 миллионов долларов.

Компании, чьи акции находятся в обращении на сумму от 75 до 700 миллионов долларов, имеют 75 дней на то, чтобы сообщить о своих 10-K.

Помимо финансовой отчетности, 10-K включает описание бизнеса, список дочерних компаний, то, как была получена выручка, и информацию о высшем руководстве.

10-Q часто неаудированные финансовые отчеты и предназначен для инвесторов с текущей финансовой перспективой для компании в течение всего года. Заявление 10-Q должно быть подано через 40 дней после закрытия квартала для любой компании с 75 миллионами долларов или более в обращении или акциями. 10-Q содержит финансовые результаты за предыдущие три месяца, а также цифры за текущий год.

Наряду с ежегодными отчетами 10-K и 10-Q каждый квартал компании должны сообщать через 8-K любые важные события, о которых должны знать акционеры. События могут включать продажу или отчуждение активов, банкротство, смену руководства, слияния и поглощения.

Особые соображения

Внутренние и внешние стороны работают над тем, чтобы отчитывающаяся организация, будь то компания частного сектора, некоммерческая организация или государственное учреждение, обеспечивала адекватное раскрытие информации для инвесторов, кредиторов, доноров, налогоплательщиков или других субъектов в зависимости от того, как используется информация.

Например, внутри компании бухгалтеры и регистраторы будут собирать детали транзакций в течение периода и работать с внутренним финансовым аудитором для организации отчетов.

Если для этой функции нет внутреннего аудитора, компания наняла бы внешнего аудитора для организации бухгалтерских книг. Группа внутреннего аудита (не путать с финансовым аудитором) дважды проверяет целостность процесса составления финансовой отчетности. Если будет обнаружено, что в какой-либо области отсутствует надлежащее раскрытие информации, этот недостаток будет исправлен.

Ключом к любому комплекту финансовой отчетности в отношении адекватного раскрытия информации является описание, обычно озаглавленное «Краткое изложение основных принципов учетной политики».

В этом сводном разделе, расположенном в начале примечаний к финансовой отчетности, компания описывает свою учетную политику в соответствии с требованиями GAAP или общепринятых принципов бухгалтерского учета.

Раздел важен для инвесторов, поскольку в нем объясняется, как учетная политика может повлиять на финансовые результаты, сообщаемые компанией.

Краткое изложение учетной политики может содержать методы бухгалтерского учета для широкого круга областей, включая следующие:

  • Принципы консолидации компаний и дочерних компаний, находящихся под контролем материнской компании
  • Метод оценки запасов, включая способ расчета их стоимости
  • Обязательства, например, как оцениваются и регистрируются долги и ссуды.
  • Денежные средства и их эквиваленты, включая определение того, что считается наличными, а также продолжительность и срок конвертируемых депозитов, таких как компакт-диски, которые считаются наличными.
  • Дебиторская задолженность и торговля, например, как долго ожидается получение дебиторской задолженности от клиентов.
  • Кредиторская или краткосрочная задолженность поставщикам и условия оплаты, когда они должны быть оплачены
  • Политика признания выручки, например, когда выручка отражается после продажи
  • Методы оценки основных средств (ОС), такие как оценка их стоимости по себестоимости, а также методы амортизации.
  • Тесты оценки нематериальных активов, таких как приобретенный актив и его оценка по справедливой стоимости на момент приобретения.
  • Налог на прибыль и любые отложенные или подлежащие уплате налоги
  • Методы оценки инвестиций, такие как ценные бумаги или совместные предприятия

Цель стандартизированного раскрытия информации – помочь инвесторам понять и проанализировать финансовую отчетность компании.

Другими словами, выручка, полученная для одной компании, должна быть признана таким же образом, как и выручка для другой компании, чтобы точно сравнить финансовые результаты.

Благодаря стандартизированному процессу раскрытия информации и отчетности инвесторы могут принимать более обоснованные инвестиционные решения.

Минфин дал разъяснения по вопросам представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

В информации N ОП 6-2015 Минфин России привел обобщение практики применения МСФО на территории РФ.  Представлены ответы на следующие вопросы:

1) обязанность организации, ценные бумаги которой исключены из котировального списка, представлять консолидированную финансовую отчетность своим участникам (акционерам, учредителям).

В соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список (далее — эмитенты), представляют консолидированную финансовую отчетность своим участникам (акционерам, учредителям). Согласно части 3 статьи 4 Федерального закона N 208-ФЗ годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам (акционерам, учредителям) организации в порядке, определяемом учредительными документами организации. В связи с изложенным, в случае исключения ценных бумаг эмитента из котировального списка до окончания отчетного года или после окончания отчетного года, но до истечения срока, установленного частью 7 статьи 4 Федерального закона N 208-ФЗ, вопрос прекращения либо продолжения представления консолидированной финансовой отчетности за этот отчетный год своим участникам (акционерам, учредителям) решается исходя из порядка, определенного учредительными документами организации.

2) прекращение обязанности организации, ценные бумаги которой исключены из котировального списка, представлять консолидированную финансовую отчетность в Банк России. В соответствии с Федеральным законом N 208-ФЗ эмитенты представляют консолидированную финансовую отчетность в Банк России.

Согласно части 5 статьи 4 Федерального закона N 208-ФЗ представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности организациями в Банк России осуществляется в порядке, определяемом Банком России. В соответствии с пунктом 3 Указания Банка России от 1 сентября 2014 г.

Читайте также:  Образец заполнения расчетно-платежной ведомости Т 49

N 3374-У «О порядке представления в Банк России годовой консолидированной финансовой отчетности организациями, указанными в пунктах 2 — 5 и 8 части 1 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г.

N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Указание) эмитенты (за исключением кредитных организаций и головных организаций банковских холдингов) представляют в Банк России отчетность в случае, если их ценные бумаги включены в котировальный список на 31 декабря отчетного года и до истечения срока, установленного пунктом 2 Указания.

Согласно пункту 2 Указания отчетность представляется в Банк России не позднее срока, установленного частью 7 статьи 4 Федерального закона N 208-ФЗ, т.е. до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

В связи с изложенным, в случае исключения ценных бумаг эмитента из котировального списка до окончания отчетного года или после окончания отчетного года, но до истечения срока, установленного частью 7 статьи 4 Федерального закона N 208-ФЗ, эмитент освобождается от обязанности представления консолидированной финансовой отчетности за этот отчетный год в Банк России.

3) обязанность организации, ценные бумаги которой исключены из котировального списка, публиковать (раскрывать) годовую консолидированную финансовую отчетность. В силу требований подпункта 2 пункта 2 статьи 27.

6 и подпункта 2 пункта 4 статьи 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (далее — Федеральный закон N 39-ФЗ), а также части 2 статьи 2 Федерального закона N 208-ФЗ организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, обязаны раскрывать годовую консолидированную финансовую отчетность.

Данная обязанность возникает при допуске к организованным торгам эмиссионных ценных бумаг, в отношении которых осуществлена регистрация проспекта ценных бумаг, вне зависимости от включения ценных бумаг организации в котировальный список.

В связи с этим эмитент не освобождается от обязанности раскрывать консолидированную финансовую отчетность, установленную Федеральным законом N 39-ФЗ, после исключения его ценных бумаг из котировального списка (за исключением случая освобождения в порядке, установленном статьей 30.1 Федерального закона N 39-ФЗ).

4) обязанность управляющей компании паевого инвестиционного фонда составлять консолидированную финансовую отчетность. В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 2 Федерального закона N 208-ФЗ требование составлять консолидированную финансовую отчетность установлено для управляющих компаний паевых инвестиционных фондов.

Вместе с тем Федеральный закон N 208-ФЗ не содержит требования составлять консолидированную финансовую отчетность самого паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет управляющая компания.

В связи с этим у управляющей компании паевого инвестиционного фонда отсутствует обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность этого фонда.

5) включение в консолидированную финансовую отчетность управляющей компании активов и обязательств паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым она осуществляет.

В соответствии с подпунктом «a» пункта 2 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предприятие (материнское предприятие), которое контролирует одно или несколько других предприятий (дочерних предприятий), представляет консолидированную финансовую отчетность.

Для включения в консолидированную финансовую отчетность управляющей компании активов и обязательств паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым она осуществляет, управляющая компания должна оценить, обладает ли она контролем над этим фондом, используя руководство, изложенное в МСФО (IFRS) 10.

При оценке того, обладает ли управляющая компания паевого инвестиционного фонда контролем над этим фондом, необходимо принимать во внимание, среди прочего, положения пункта 18 МСФО (IFRS) 10, согласно которому инвестор, обладающий правом принимать решения, должен определить, является ли он принципалом или агентом.

Инвестор, который является агентом в соответствии с пунктами B58 — B72 МСФО (IFRS) 10, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принимать решения.

Общие правила предоставления консолидированной отчётности и раскрытие информации

Материнская компания в большинстве случаев обязана предоставлять консолидированную отчётность акционерам и различным государственным органам. Исключением может быть случай, когда материнская компания сама является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия.

В консолидированной финансовой отчётности обычно раскрывается следующая информация:

  • — характер отношений между материнским и дочерним предприятиями;
  • — причины по которым инвестор, имеющий половину или даже большее количество акций компании, в которую была произведена инвестиция, не имеет контроля над ней;
  • — дата окончания отчётного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчётность; если даты составления отчётности не совпадают — причины использования различных дат или периодов;
  • — характер и степень каких-либо существенных ограничений, касающиеся дочерних предприятий;
  • — случаи утери контроля над дочерним предприятием.

Методики консолидации предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения, и от характера группы компаний. Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. В целом, процедура консолидации финансовых отчётов состоит из следующих этапов:4

  • 1) составления отчётов всеми предприятиями — участниками группы;
  • 2) при необходимости — осуществления соответствующих корректировок в процессе консолидации;
  • 3) подготовки и представления консолидированных отчётов.

Рассмотрим методы проведения консолидации.

  • 1. Метод приобретения — это метод проведения консолидации, при котором подразумевается такая форма объединения компаний, при которой одна из компаний имеет контроль над другими, то есть одна компания по сути является материнской, а другая дочерней. Метод предполагает суммирование данных по одноимённым статьям бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках материнской и дочерних предприятий, и полное исключение внутригрупповых операций между ними.
  • 2. Одним из специфических методов проведения консолидации является создание совместных компаний или, что более характерно для российских реалий, заключение договора о совместной деятельности. Такой метод консолидации применим, если между объединёнными фирмами есть договор, где чётко прописаны права и обязанности каждой из объединённых компаний. Для целей учёта и составления отчётности выделяют следующие три основных вида совместной деятельности: совместно контролируемые операции; совместно контролируемые активы; совместно контролируемые компании.
  • 3. Метод долевого участия — метод составления консолидированной финансовой отчётности, посредством которого доля участия в ассоциированном предприятии первоначально признаётся по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями.
  • 4. Комбинированная отчётность предполагает создание групповой отчётности любых произвольно сгруппированных компаний, зачастую сгруппированные компании принадлежат одному инвестору или группе инвесторов. На практике распространена ситуация, когда несколько компаний фактически контролируются одним собственником, но юридически они не связаны между собой. Международные стандарты напрямую не позволяют выпустить финансовую отчётность группы, в которой нет четко определённой материнской компании. Как раз решением такой проблемы может стать подготовка комбинированной финансовой отчётности.
  • 5. Метод объединения интересов — метод проведения консолидации, который применялся в случаях когда несколько акционеров или несколько групп акционеров становились владельцами нового юридического лица с одинаковым размером капитала или проводили обмен акциями таким образом, что все стороны обмена имели равные суммы капитала. Таким образом ни одна из компаний не могла быть определена как материнская компания, и акционеры объединившихся компаний осуществляли общий контроль над их активами и операциями. С марта 2005 года, когда вступил в силу новый стандарт МСФО 3 «Объединение бизнеса», произошли изменения, направленные на сближение международных стандартов с US GAAP. В новом стандарте метод объединения интересов запрещён.5

отчетность консолидированный финансовый

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector