Вычет НДС без счета-фактуры: новые разъяснения Минфина

Налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет вычисляется, как разница между НДС от поставщика и НДС, который выставлен покупателям. Однако, чтобы воспользоваться вычетом, потребуются документы, где выделена сумма НДС. И тогда возникает вопрос: можно ли взять НДС к вычету по кассовому чеку?

Что такое «кассовый чек»?

На основании статьи 1.1 закона 54-ФЗ (ССЫЛКА) кассовым чеком признается документ, который не только содержит сведения о расчете, но и подтверждает его факт реализации. Причем кассовым может считаться лишь тот чек, какой соответствует требованиям, прописанным в законе 54-ФЗ. Эти требования закреплены в статье 4.7 закона о ККТ. В их числе – обязательное отражение ставки и суммы НДС.

Но данная обязанность исключается для:

пользователей, которые признаны неплательщиками НДС;
пользователей, которые освобождены от уплаты налога НДС;
пользователей, продающих товары (работы, услуги), необлагаемые НДС.

Таким образом, сведения о налоге должны отражаться в кассовом чеке, только если они обязательны по закону 54-ФЗ.

Можно ли принять НДС к вычету по чеку без счета-фактуры?

Как указывалось выше, согласно статье 1.1 закона 54-ФЗ кассовый чек – это лишь подтверждение факта расчета. Кроме того, целью самого закона о ККТ является соблюдение правил применения контрольно-кассовой техники, в том числе для полноты учета выручки, необходимой при исчислении налогов. О такой цели, как вычет НДС, в статье 1 закона 54-ФЗ ничего не сказано.

Более того, отношения, связанные с учетом и исчислением налога НДС, регулируются налоговым законодательством, в состав которого входит сам Налоговый Кодекс (НК) и принятые в соответствии с ним иные нормативные акты.

В этот перечень закон 54-ФЗ не включен, поскольку он регулирует совсем иные отношения, что исключает право на вычет НДС только по кассовому чеку. О невозможности взять только по кассовому чеку к вычету НДС указывает и Минфин в своем письме от 19.10.2020 №03-07-14/90913 (ССЫЛКА).

Тем более, и в НК четко сказано, на основе какого документа налогоплательщик может воспользоваться вычетом по НДС, — это счет-фактура. Исходя из ст. 172 НК (ССЫЛКА), налоговые вычеты, разрешенные в статье 171 НК, реализуются при наличии счета-фактуры.

Сама счет-фактура, чтобы послужить основанием для вычета налога, должна отвечать, прежде всего, требованиям, указанным в ст. 169 НК.

Пять документов, которые не могут заменить счет‑фактуру для вычета НДС

Представим ситуацию: счет-фактура потерян, или поставщик его не предоставил. Зато есть другие документы: кассовый чек, решение суда, акт выполненных работ и проч. Можно ли использовать их как основание для вычета входного НДС? Нет, нельзя. Эта статья объяснит, почему. И, как мы надеемся, предостережет от штрафов при проверке.

Чиновники Минфина не раз обращались к вопросу о том, может ли чек ККТ заменить счет-фактуру. И всегда приходили к следующему выводу.

Даже если чек содержит реквизиты счета-фактуры, для вычета входного НДС он не годится. Ведь в пункте 1 статьи 172 НК РФ, где названы необходимые для вычета документы, кассовый чек не упомянут (например, письмо от 02.

06.18 № 03-07-14/45605; см. «Вычет НДС на основании кассового чека невозможен»).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами Попробовать бесплатно

Плюс к этому периодически появляются разъяснения чиновников для ситуаций, когда бухгалтер по отдельным хозяйственным операциям располагает чеками, но не счетами-фактурами. Есть и примеры из арбитражной практики. Везде сказано одно и то же: для вычета НДС кассового чека недостаточно (см. табл.).

Таблица

Примеры операций, когда нельзя принять НДС к вычету по чеку

Вести учет и сдавать отчетность по НДС через интернет

2. Акт приема-передачи с реквизитами счета-фактуры

Если оказание услуг подтверждается актом приема-передачи с выделенной суммой НДС, говорить о вычете рано. Нужен еще счет-фактура, поскольку именно он является основанием для вычета. Это прямо следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Специалисты финансового ведомства подчеркнули: указание в форме акта реквизитов счета-фактуры ничего не изменит.

Предъявление вычета по такому дополненному акту — это нарушение Налогового кодекса (письмо от 30.03.18 № 03-07-11/20234; см.

«Акт приема-передачи, содержащий реквизиты счета-фактуры, не является основанием для вычета НДС»). А нарушения, как известно, нередко приводят к пеням и штрафам.

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

3. Решение суда, подтверждающее факт выполнения работ

Иногда заказчик и подрядчик не могут прийти к единому мнению о том, можно ли считать работы выполненными. Стороны сделки не подписывают акт и не оформляют счет-фактуру. Вместо этого они обращаются в суд.

Если арбитраж решит, что работы выполнены, заказчика обяжут их оплатить. Подтверждающим документом будет судебное решение. Что касается счета-фактуры и акта, то эти бумаги по-прежнему останутся неоформленными.

Вправе ли заказчик предъявить входной НДС к вычету? Не вправе, считают в Минфине (письмо от 18.08.17 № 03-07-11/53086; см.

«Без счета-фактуры от подрядчика заказчик не может принять НДС к вычету, даже если суд признал «спорные» работы выполненными»).

Единственное, что остается заказчику — просить исполнителя выставить счет-фактуру. Только при наличии этого документа вычет НДС станет возможным.

Сформировать накладные и счета‑фактуры в веб‑сервисе для ведения учета и сдачи отчетности

4. Дубликат счета-фактуры

Налоговый кодекс не предусматривает дублирование счетов-фактур, поэтому дубликат не заменит оригинал. Об этом говорится в письме Минфина от 14.02.19 № 03-07-09/9057 (см. ««Входной» НДС нельзя принять к вычету на основании дубликата счета-фактуры»).

Проблем с утратой счета-фактуры, а также со сроками выставления и доставки счетов-фактур можно избежать, если обмениваться электронными счетами-фактурами через интернет.

При юридически значимом электронном документообороте (ЭДО) контрагент получает счет-фактуру буквально через несколько секунд после отправки.

А это, в свою очередь, позволит вам вовремя и в полном объеме заявлять НДС к вычету.

Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через оператора ЭДО Входящие бесплатно

5. Скан первичного документа на флеш-носителе

Нельзя претендовать на вычет, располагая только скан-образами первичных документов. Сканы не отвечают требованиям, которые предъявляются к «первичке» и заверенным копиям. По этой причине использовать сканы для подтверждения права на вычет невозможно.

К такому заключению пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Судьи рассматривали дело компании, которая не предъявила для проверки ни счетов-фактур, ни других бумаг по сделке.

Зато представила флешку со скан-образами накладных, актов оказанных услуг и сверок с поставщиками. В праве на вычет ей было отказано (постановление от 14.09.18 № А46-15590/2016, оставлено без изменения определением ВС РФ от 14.01.19 № 304-КГ18-22885; см.

«Право на вычет НДС не подтверждается документами, которые хранятся на флешке»).

Штрафы за отсутствие счетов-фактур. Коды для новых льгот в декларации по НДС. Страховые взносы с прощенного займа для бухгалтера за неделю

Грозит штраф за отсутствие счета-фактуры? Начислять страховые взносы на сумму займа, который в итоге простили или подарили? Какие коды указывать для новых льгот в декларации по НДС? Прокомментируем интересные письма Минфина и ФНС России.

Вебинары для бухгалтеров

Изменения законодательства. Практические ситуации. Тесты и Сертификаты Контур.Школы

Посмотреть расписание

Когда может возникнуть проблема: если организация выдала своему работнику заем, а спустя какое-то время простила долг или оформила договор дарения. Что со страховыми взносами?

Решение: при выдаче займа работнику не возникает объекта обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). При прощении долга Минфин настаивает на том, что «сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией».

В то же время в другом письме Минфин говорит:

не надо начислять страховые взносы, если договор займа прекращен договором дарения;
вопрос о начислении или неначислении страховых взносов зависит от того, имелась ли при этом необоснованная налоговая выгода (Письмо Минфина России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

Вывод: согласно последним разъяснениям Минфина, страховые взносы начислять надо, если организация приняла решение простить долг по займу своему сотруднику. Упоминаний о договоре дарения в последнем письме нет.

Мнение эксперта: руководствуйтесь последними разъяснениями Минфина и учитывайте, что если прощение долга носит системный характер, то возникает риск необоснованной налоговой выгоды. Это, в свою очередь, может привести к доначислениям по налогам и страховым взносам, пени и штрафам.

Отсутствуют счета-фактуры — будет штраф

Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228

Суть вопроса: если нет счетов-фактур, то нарушение квалифицируется по статье 120 НК РФ:

нарушение совершено в течение одного налогового периода — штраф составит 10 000 руб., в течение более одного налогового периода — 30 000 руб.;
если при этом занижена налоговая база, штраф — в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Отсутствие счетов-фактур — это грубое нарушений правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ). Минимальный размер штрафа — 10 000 руб., если нарушение касается одного налогового периода. Количество счетов-фактур значения не имеет.

Последствия: налоговый вычет входящего НДС предоставляется в том числе при наличии счетов-фактур. Если их нет, а вычет организация применила, НДС, подлежащий уплате в бюджет, доначисляется. Возникает риск начисления пени и штрафа.

Мнение эксперта: Минфин еще раз напомнил о важности наличия первичных документов, счетов-фактур и иных документов налогового учета. Если вы потеряли счета-фактуры, выпишите дубликат. Однако принятие входящего НДС к вычету по дубликату чревато рисками.

Минфин настаивает на том, что положения НК РФ не предусматривают вычет по дубликату счета-фактуры (Письмо от 14.02.2019 № 03-07-09/9057). Есть судебная практика в пользу налогоплательщика (Постановления АС Центрального округа от 01.06.2016 № Ф10-1645/2016, ФАС Поволжского округа от 05.05.2014 № А12-16582/2013, ФАС Московского округа от 25.05.

2012 № А40-110048/10-140-598). Применяя вычет НДС по дубликату счета-фактуры, надо быть готовым к судебным спорам с налоговой.

Новые разъяснения по заполнению декларации по НДС

НДС. Повышение квалификации

Обучение онлайн. 46 ак. часов. Документ об обучении

Программа курса

Письмо ФНС России от 29.10.2019 № СД-4-3/22175@

Суть проблемы: форма декларации и порядок ее заполнения не успевают за изменениями в главе 21 НК РФ. Это относится и к новым льготам, которые были приняты Федеральными законами от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 26.07.2019 № 211-ФЗ, от 26.07.2019 № 212-ФЗ.

Решение: ФНС России разъяснила, по каким кодам отражать новые льготы в налоговой декларации по НДС:

Код 1011450 — пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ (передача недвижимости на безвозмездной основе в государственную казну) — вступил в силу с 01.07.2019.
Код 1011451 — пп. 20 п. 2 ст. 146 НК РФ (безвозмездная передача имущества для научных исследований в Антарктике) — вступил в силу с 15.04.2019.
Код 1011207 — пп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ (осуществление некоторых банковских операций) — вступил в силу с 01.10.2019.
Код 1011208 — пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ (услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами) — вступает в силу с 01.01.2020.

ФНС России обращает внимание: до момента официального утверждения таких кодов для вышеуказанных операций налогоплательщики могут использовать коды 1010800 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» по п. 2 ст. 146 НК РФ, и 1010200 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» по ст. 149 НК РФ. Это не будет нарушением.

Мнение эксперта: пока не внесут изменения в приложение № 1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, необходимо руководствоваться Письмом ФНС России от 29.10.2019 № СД-4-3/22175@.

Минфин: нельзя ставить НДС к вычету без счета-фактуры

Добрый день, уважаемые коллеги.

Минфин опять за свое: ведомство снова выпустило письмо, которое полностью противоречит судебной практике. Это Письмо Минфина №03-07-11/2863 от 22 января 2019 года. В документе написано: если у компании нет счета-фактуры, то она не вправе поставить НДС к вычету.

Напротив, судебная практика говорит о том, что даже при отсутствии счета-фактуры, либо при неграмотном оформлении этого документа, при наличии других доказательств и фактов реальности сделок, свидетельских показаний, вы можете поставить к вычету НДС. Об этом написано в ст.171 НК РФ и ст.172 НК РФ.

Минфин об этом знает, поэтому в конце письма написано следующее: «Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом».

Первый момент. Если ваш главбух прибежит и скажет: «Вот письмо Минфина.

Нельзя без счета-фактуры ставить НДС к вычету», тогда заставьте его внимательно изучить Письмо Минфина №03-02-07/2-138 от 7 августа 2007 года.

Как раз в этом документе чиновники пишут, что их письма – просто мнение отдельно взятого специалиста в области налогообложения… Просто мнение, выраженное в письменной форме, и бизнесмены не обязаны их соблюдать.

Второй момент. Порекомендуйте бухгалтеру изучить судебно-арбитражную практику. Если у вас есть доказательства, подтверждающие факт реальности сделки, тогда не обращайте внимание на подобные письма. Эти «бумажки» заставляют нервничать и сомневаться… У бизнесменов должна быть своя точка зрения, основанная на положительной судебной практике.

Следующая статья будет посвящена судебным спорам по НДС.
Удачи в делах.
ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 9-10 АПРЕЛЯ
(Visited 138 times, 1 visits today)

Вычет НДС без счета-фактуры

Общие правила применения вычетов

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В общем случае это право возникает при одновременном соблюдении нескольких условий.

Использование в облагаемых операциях

Чтобы воспользоваться вычетом, компания должна использовать приобретенное ею имущество, работы или услуги в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от1 июня 2010г. №03-07-11/230.

Если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по нормативам, то размер вычета должен соответствовать таким нормам. То есть в отношении затрат, которые признаются равномерно в течение определенного периода (без каких-либо норм), вычет можно заявить в полном объеме (письмо Минфина России от5 октября 2011г. №03-07-11/261).

Принятие к учету

Право на вычет возникает только после принятия к учету основных средств, товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и финансисты. Такой вывод следует из писем от28 октября 2011г. №03-07-11/290, от4 марта 2011г. №03-07-14/09.

При этом соответствующие документы должны быть оформлены по правилам ведения бухучета. Арбитры разъясняют, что для применения вычета важен сам факт оприходования, а не счет, на котором будут учтены товары, работы, услуги или основные средства (постановления ФАС Северо-Западного округа от27 января 2012г.

№А56-10457/2011, ФАС Московского округа от8июля 2011г. №КА-А41/6099-11).

Наличие счета-фактуры

НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры (п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Он должен заполняться в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства РФ от26 декабря 2011г. №1137 (далее – постановление №1137).

Специалисты финансового ведомства неоднократно подчеркивали, что счет-фактура является основным документом, по которому покупатель имеет право на вычет налога.

Отмены счетов-фактур, в том числе по уплаченным авансам, не планируется (письма от17 октября 2013г. №03-07-14/43330, от9 октября 2013г. №03-07-14/42124).

При этом в счет-фактуру допустимо вносить дополнительные сведения (письма от3 апреля 2012г. №03-07-09/31, от9 февраля 2012г. №03-07-15/17).

Кроме того, счет-фактура может быть выставлен в электронном виде. И покупатель вправе принять к вычету налог на основании такого документа (письмо ФНС России от6 февраля 2014г. №ГД-4-3/1984@).

Когда счет-фактура не используется

Однако в ряде случаев счет-фактура не признается основанием для вычета.

Ввоз товаров на территорию РФ

Один из таких случаев – ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Общее правило при этом гласит: в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость (п. 17 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вклад в уставный капитал

При получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, нематериальных активов, НДС по которым был восстановлен передающей стороной, для вычета нужны документы, которыми оформляется передача активов. В них должны быть указаны восстановленные суммы налога (п. 14 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вычеты по билетам

Компания может взять к вычету налог по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилья (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться таким правом можно, зарегистрировав в книге покупок бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137). Например, при приобретении авиабилетов (письмо Минфина России от21 сентября 2012г. №03-07-11/393).

Маршрут/квитанция электронного билета также считается документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от18 ноября 2006г. №134). Того же мнения и финансисты (письмо от10января 2013г. №03-07-11/01).

Напомним, что возможность применения бланков строгой отчетности для проездных документов подтверждается пунктом2 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от6мая 2008г. №359 (далее – Положение).

Чиновники соглашаются с этим (письмо Минфина России от3 декабря 2013г. №03-07-11/52565), но обращают внимание: к вычету принимается только сумма налога, которая выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности. Например, это касается БСО, выдаваемых гостиницами (письмо Минфина России от21 ноября 2012г. №03-07-11/502).

Если компания сама выделит налог, то обоснованием для этого может послужить пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ним при реализации товаров, работ, услуг физлицу, то есть в данном случае командированному работнику, налог в документах не выделяется. Однако такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Если предприятие к этому не готово, то лучше всю стоимость проезда включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Требования к БСО

Важно, чтобы бланк строгой отчетности отвечал определенным требованиям (письмо №03-07-11/502). Так, он должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). Если в билете не указана, например, стоимость услуг, то подтвердить право на вычет компания не сможет (письмо Минфина России от26 сентября 2012г. №03-07-11/398).

Отметим, что если бланк строгой отчетности оформлен на иностранном языке, вычет также правомерен. Правда, для этого нужно перевести на русский язык информацию, относящуюся к вычету. Переводить какие-либо другие сведения нет необходимости. Таковы разъяснения чиновников в отношении, например, авиабилетов (письмо Минфина России от1октября 2013г. №03-07-15/40623).

Билет на поезд пригородного сообщения

Оправдательным документом, подтверждающим командировочные расходы, может быть и билет на поезд пригородного сообщения, например на аэроэкспресс.

В этом случае контрольный купон электронного проездного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от21 августа 2012г. №322).

Поэтому при наличии обязательных реквизитов компания вправе зарегистрировать билет на аэроэкспресс в книге покупок, предъявив к вычету выделенный в нем налог.

Оправдан ли вычет по кассовому чеку?

Финансисты считают, что предъявлять налог к вычету на основании кассового чека без счета-фактуры нельзя (письма Минфина России от3 августа 2010г. №03-07-11/335, от15 июня 2010г. №03-07-11/252, от9 марта 2010г. №03-07-11/51).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от13 мая 2008г. №17718/07 судьи пришли к выводу, что право на вычет можно подтвердить и кассовым чеком. То есть счет-фактура не является единственным документом для получения вычетов. Аналогичная точка зрения содержится в определении КС РФ от2 октября 2003г. №384-О.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от3 сентября 2013г. №А56-4764/2013 подчеркивается: при отсутствии счета-фактуры вычет возможен при наличии других документов. Но при этом важно, чтобы они достоверно свидетельствовали об обстоятельствах, с которыми связано такое право.

Обратите внимание: в письме Минфина России от7 ноября 2013г. №03-01-13/01/47571 сказано о том, что нужно руководствоваться актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ, если разъяснения финансистов и налоговиков не согласуются с этими документами.

Применяем универсальный передаточный документ

В письме ФНС России от21 октября 2013г. №ММВ-20-3/96@ предложен для использования универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана налоговиками на основе счета-фактуры.

УПД может иметь два статуса:

1 – при использовании его одновременно и для бухгалтерского, и для налогового учета;
2 – если он применяется только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни.

В последнем случае в документе можно не заполнять (или поставить прочерки) следующие поля, обязательные только для счета-фактуры:

«К платежно-расчетному документу»;
«В том числе сумма акциза»;
«Налоговая ставка»;
«Цифровой код страны происхождения товара»;
«Краткое наименование страны происхождения товара»;
«Номер таможенной декларации».

При этом статус носит информационный характер. Фактически он определяется наличием или отсутствием в нем всех показателей, обязательных для первичных документов или счетов-фактур. Об этом сказано в приложении 4 к письму №ММВ-20-3/96@.

Поэтому, если УПД имеет статус 2, но при этом заполнены поля, обязательные для счета-фактуры, вычет налога по такому документу возможен.

В то же время универсальный передаточный документ не дает права на вычет налога, уплаченного поставщикам в составе предоплаты.

Это следует из перечня операций, для оформления которых разрешено использовать УПД.

К их числу относятся: отгрузка товаров, передача имущественных прав, результатов выполненных работ, подтверждение фактов оказания услуг. Такая информация содержится в приложении 2 к письму №ММВ-20-3/96@.

Обратите внимание! Сумму налога на добавленную стоимость можно принять к вычету без счета-фактуры, при условии что соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой НДС зарегистрирован в книге покупок.

Март 2014 г.

НДС, Вычет НДС, Счет-фактура