Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса13 января 2016 года вышел новый стандарт по аренде IFRS 16 «Leases». Несомненно, его появление станет революцией в сфере бухгалтерского учета, поскольку коренным образом меняется учет у арендаторов: теперь любая аренда за небольшим исключением приведет к отражению активов и обязательств в отчете о финансовом положении. Появление IFRS 16 очень сильно повлияет на финансовую отчетность огромного количества компаний. Финансовый мир уже изменился, и хотя сейчас это еще незаметно, но со временем все почувствуют масштаб трансформации. Бухгалтера, юристы, финансовые аналитики, налоговики — никто не останется в стороне.

Арендатор, заключая договор аренды, получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю.

Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний.

Информация о них содержится только в пояснительной записке к финансовой отчетности, но реальные цифры по таким договорам пользователи не видят.

Исключение арендных активов и обязательств из баланса дает неполную картину финансовой позиции компаний-арендаторов.

Большинство инвесторов и финансовых аналитиков используют информацию в пояснительной записке, чтобы самостоятельно оценить активы и обязательства, связанные с «забалансовой» арендой.

  Однако такие вынужденные корректировки являются крайне неточными в виду ограниченного характера отчетной информации.

В материалах IASB приводится такой факт: многие аналитики сейчас умножают годовой расход по аренде на 8, чтобы оценить, например, общую долговую нагрузку компаний-арендаторов. Теперь с выходом IFRS 16 цифры активов, обязательств, финансовых расходов и операционных результатов компаний с большой долей забалансовой аренды будут более точными, и искусственных корректировок отчетности уже не потребуется.

IASB в своих материалах прямо говорит о недостатке учетной информации и приводит примеры обанкротившихся компаний из сферы ритейла, у которых сумма долговых обязательств, отраженных в отчетности, была на сотни и тысячи процентов меньше, чем общая величина долга с учетом обязательств по операционной аренде (см. таблицу).

Компания Недисконтированные арендные обязательства Долговые обязательства, отраженные в отчетности Отношение арендных обязательств к отчетному долгу в %
Circuit City (US) $4,537 m $50 m 9074%
Borders (US) $2,796 m $379 m 738%
Woolworths (UK) £2,432 m £147 m 1654%
HMV (UK) £1,016 m £115 m 883%

Во втором столбце таблицы приведены оценки обязательств, связанных с «забалансовой» арендой, которые не были отражены в финансовой отчетности. Если бы эти суммы обязательств были на балансах данных компаний, то, скорее всего, многие пользователи отчетности в свое время приняли бы другие инвестиционные решения.

В некоторых зарубежных статьях, появившихся после выхода IFRS 16, приводится оценочная цифра в $2,8 триллиона арендных обязательств (lease commitments), которые отсутствуют на балансах компаний при нынешних требованиях бухгалтерских стандартов по аренде.

Сложно представить, что случится, когда эта огромная сумма скрытых долговых обязательств станет видимой, но эффект от этого, несомненно, будет революционным.

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Ключевые изменения в учете аренды в новом стандарте IFRS 16

  1. вводится единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендаторов
  2. вводится требование об отдельном учете сервисного элемента арендных договоров

Изменения в учете арендаторов

Если говорить коротко, то главное изменение заключается в требовании к арендаторам отражать активы и обязательства, связанные с договорами аренды, в отчете о финансовом положении.

Арендаторы (lessee) должны использовать единый подход ко всем арендным договорам:  операционная аренда в понимании МСФО 17 для них более не существует.

Согласно IFRS 16 любая аренда для арендатора рассматривается как операция финансирования.

Проводка на начало аренды: Дт Актив (право использования) (ROU) Кт Обязательство по аренде

Арендное обязательство рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих арендных платежей по договору. Активом при этом является право пользования арендованным имуществом, это так называемый right-of-use asset (ROU). Его величина на начало аренды равна арендному обязательству (см.

выше) плюс первоначальные прямые издержки арендатора.

Кроме того, первоначальная величина актива может быть скорректирована на сумму предварительных платежей, выплаченных (lease payments) или полученных (lease incentives) от арендодателя на момент начала аренды, а также на величину обязательства по рекультивации и восстановлению (если таковое имеется).

В дальнейшем активы ROU должны учитываться в соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства», т.е. по ним должна начисляться амортизация (depreciation) в течение срока аренды. К ним также применяется стандарт МСФО 36 «Обесценение активов».

Арендное обязательство учитывается аналогично тому, как это делается для обязательства по финансовой аренде в МСФО 17, т.е. по нему начисляется финансовый расход.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках у арендатора будут отражаться расходы по амортизации, финансовые расходы по аренде, а также возможные убытки от обесценения актива ROU.

  • Дт Финансовый расход по аренде Кт Обязательство по аренде
  • Дт Расход по амортизации актива Кт Актив (право использования) ROU
  • Дт Убыток от обесценения Кт Актив (право использования) ROU

Для краткосрочных арендных договоров (сроком 12 месяцев или меньше), а также для аренды активов небольшой стоимости ($5,000 или менее, если активы новые) предусмотрено исключение (optional lessee exemption) из общего правила. Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться как операционная аренда в МСФО 17, т.е. активов  и обязательств в ОФП не будет, а в ОПУ будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Здесь уместно будет привести список арендных договоров, к которым IFRS 16 не применяется:

  • учет аренды, связанной с разработкой или использованием минеральных ресурсов (нефть, газ и прочие нерегенерируемые ресурсы)
  • концессионные соглашения о предоставлении услуг (service consessions arrangements, IFRIC 12)
  • учет арендаторами аренды биологических активов (МСФО 41)
  • учет арендодателями лицензий в отношении интеллектуальной собственности (регулируется IFRS 15)
  • права арендаторов по лицензионным соглашениям (фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты и авторские права — регулируется МСФО 38)

Изменения в учете арендодателей

Хорошая новость для арендодателей — учет аренды для них остался таким же, каким он был в стандарте МСФО IAS 17. То есть для них понятие операционной и финансовой аренды осталось в силе. IASB посчитал, что изменение учета для арендодателей потребует значительных затрат, которые не перекроют потенциальные преимущества от такого изменения.

Да, арендодатели отделались легким испугом, ведь бухгалтерский учет для них не поменялся. Но это не означает, что их жизнь не изменилась. Бизнес всегда меняется, когда меняются внешние условия его функционирования.

Арендаторы будут пересматривать подходы к ведению бизнеса, вновь заключаемые договора аренды будут включать в себя иные юридические и финансовые условия. Всё это, несомненно, внесет новизну и в жизнь арендодателей.

Никто не сможет отсидеться в тихой гавани перед лицом таких кардинальных изменений.

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Требование об отдельном учете сервисного элемента договоров аренды

Часто контракты содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда машины вместе с услугами по техобслуживанию или аренда здания (части здания) с услугами по охране и уборке помещений.

IFRS 16 требует от арендаторов выделять сервисный компонент договора и распределять платеж по договору на оба компонента. Такое распределение должно осуществляться на основе автономных цен (stand-alone prices) за каждый компонент договора, аналогично тому, как это делается в стандарте IFRS 15.

Соответственно, арендодатели должны распределять выручку по договору аренды с сервисным компонентом в соответствии с IFRS 15.

В ответ на запросы заинтересованных сторон во время обсуждения стандарта IASB включил в IFRS 16 возможность не выделять сервисный компонент, а учитывать весь договор как аренду. Эта возможность предоставлена для упрощения учета. Арендаторы могут делать это по своему выбору, но только если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Пример учета арендного договора с сервисным компонентом приведен в следующей статье.

Какие последствия ожидаются от внедрения IFRS 16

Для арендодателей кроме дополнительных требований к раскрытию информации значительного эффекта на финансовый учет не ожидается.

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность существенно изменится. Отчет о финансовом положении пополнится новыми активами и обязательствами. И если активы только «украшают» отчетность, то появление значительных сумм обязательств может существенно повлиять на восприятие компаний инвесторами и кредиторами.

Суммарное влияние на отчет о совокупном доходе будет незначительным, более вероятно, что общая сумма расходов не изменится, так как вместо расхода по аренде появятся амортизация активов и финансовые расходы. Но распределение этих расходов по годам будет другим — в первые годы аренды расходы будут больше, чем в последующие (см.

пример в следующей статье).

Поменяются коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности.

EBITDA ( earnings before interest, tax, depreciation and amortisation) и операционная прибыль, как ожидается, вырастут для компаний-арендаторов с большой долей аренды.

Отношение долга к капиталу (debt-to-equity ratio), безусловно, увеличится, а коэффициенты, рассчитываемые от величины активов (например, asset turnover), наоборот, станут меньше.

Отрасли, которые будут сильно затронуты изменениями в результате выхода IFRS 16, приводятся в материалах IASB. В первую очередь это компании, занимающиеся ритейлом, и авиакомпании, а также туристический бизнес, бизнес в сфере транспорта, телекомуникаций, медицины, информационных технологий.

Правила учат, исключениями живут

Разработчики стандартов МСФО дают нам всем три года на то, чтобы изучить новые принципы и подготовиться к изменениям в бухгалтерском учете договоров аренды. Стандарт обязателен к применению с 1 января 2019 года, хотя компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый стандарт по выручке IFRS 15 будет применяться вместе с ним.

Чтобы минимизировать влияние IFRS 16 на финансовую отчетность некоторые компании. вероятно, решат пересмотреть определенные положения длоговоров, например, сроки аренды и опции для пролонгации договоров. Кто знает, что придумает бизнес, чтобы обойти или использовать в свою пользу новые правила. Ясно только одно — финансовый мир изменился, и он изменился уже сегодня.

Другие статьи по международным стандартам:

Читайте также:  Проводки Дт 26 и Кт 26, 70

Вернуться на главную страницу

Аренда по МСФО на 2022 г. | Финансовая и операционная аренда | Новый стандарт по аренде IFRS 16

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Начиная с 2019 года предприятия и организации, пользующиеся арендой и ведущие отчетность по МСФО, используют IFRS 16 взамен предыдущей версии IAS 17. Нововведение фактически не коснулось арендодателей, но значительно сказалось на учете арендаторов. Количество раскрываемых сведений по аренде увеличилось. Бухгалтера вынуждены глубже прорабатывать методику учета и тщательно анализировать правильность отражения долгосрочной аренды в отчете. Рассказываем, что изменилось в отчетности после внедрения последней версии стандарта МСФО 16 «Аренда».

Ценность современного стандарта

Чтобы избежать дальнейших манипуляций, старый вариант стандарта фонд МСФО переработал, проанализировав нарекания по ведению арендной отчетности. Рассмотрение всех нюансов потребовало 10 лет работы.

Используя предыдущий стандарт, компании относили к операционной аренде до 90% соглашений. В этом случае стандарт предписывал фиксировать только проводку арендных расходов в отчете о прибылях, показывать объект на балансе организациям не требовалось.

МСФО 16 «Аренда» заставил компаний-арендаторов показывать ранее замалчиваемые активы в отчетности: у них разграничение аренды по видам потеряло актуальность. Теперь бизнес признает активами любые арендованные объекты. Упрощенная схема сохранила значимость для договоров длительностью менее года и операций с малоценными объектами.

В учете и составлении отчетности арендодателей после принятия нового стандарта изменений не произошло. Они продолжают относить аренду к одной из двух групп:

  • финансовая — активы выбывают с баланса арендодателя;
  • операционная — активы остаются на балансе арендодателя.

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Финансовая аренда

Согласно МСФО, финансовая аренда предполагает, что арендодатель передает арендатору право на получение выгоды и связанные с использованием объекта риски.

В большинстве случаев компания признает аренду финансовой, если рассчитывает продать актив арендатору по завершению действия договора аренды.

То есть стороны используют аренду вместо кредитования, не прибегая к услугам поручителя и внесения залога.

Отнести аренду к финансовой помогает наличие в договоре признаков, перечисленных в 63 параграфе МСФО:

  • по истечению срока аренды актив переходит во владение арендатора;
  • по истечению срока аренды арендодатель предполагает выкуп арендатором актива по сниженной цене;
  • срок службы объекта сравним со сроком действия договора аренды;
  • величина первоначального платежа по аренде сравнима с ценой объекта;
  • специфика арендованного объекта позволяет пользоваться им исключительно арендатору.

Операционная аренда

В остальных случаях, когда при сдаче актива в договоре нет характерных признаков финансовой аренды, арендодатель признает аренду операционной. Компании относили большинство сделок к операционной аренде во время работы по старому МСФО 17. Это давало право не вносить арендованные объекты в отчеты и уменьшать в документах стоимость активов.

По МСФО 16 разделение аренды осталось актуальным только для арендодателей.

Арендодатель по правилам операционной аренды после завершения договора не может:

  • получить имущественные права на объект;
  • купить объект по сниженной цене.

Учет аренды

Сегодня арендаторы обязаны признавать большинство арендных договоров. После заключения договора в балансе компаний учитываются арендные обязательства и права пользования активами. В отчете о прибылях и убытках бухгалтер указывает амортизационные расходы и проценты, начисляемые на остаток арендного обязательства.

Для арендодателя заключение договора финансовой аренды означает внесение на баланс дебиторской задолженности от инвестиции.

Арендодатель в случае финансовой аренды признает в балансе дебиторскую задолженность от финансовой инвестиции. В учете финансовой аренды по МСФО 16 бухгалтер отражает передачу объекта и его списание с баланса.

В случае операционной аренды в отчет компании о прибылях и убытках бухгалтер вносит равномерный доход в течение всей длительности аренды. Проценты на такую аренду не начисляются.

Обобщенная схема учета аренды по МСФО 16 показана в таблице.

Арендатор Арендодатель Финансовая аренда Операционная аренда
Первоначальное признание право пользования активом; обязательства по арендным платежам дебиторская задолженность продолжает признавать актив
Последующая оценка и учет расходы по праву пользования на: амортизацию актива;проценты по остатку обязательства доход по дебиторской задолженности; снижение дебиторской задолженности на сумму полученных арендных платежей признает доход равномерно в период всего срока аренды

Выводы

Действующий с 2019 года стандарт МСФО 16 не изменил ведение учета арендодателей. Они продолжают составлять отчетность по аренде, разделяя ее на финансовую и операционную.

У арендаторов с января 2019 года классификация аренды отсутствует, и они вносят в отчет все арендные обязательства. Это привело к росту активов и обязательств в финансовых отчетах компаний, а также к увеличению расходов на амортизацию и выплату процентов. Однако на учете о прибылях это сказалось не так кардинально из-за исчезновения статьи операционной аренды.

Хотите понять теорию МСФО, а также научиться применять стандарты на практике? Регистрируйтесь на курсы МСФО в нашей Академии! Пройдите первый модуль бесплатно, чтобы оценить, насколько комфортно повышать квалификацию в дистанционном формате! МСФО — обучение дистанционно

Вопросы

Чем отличается операционная аренда от неоперационной?

Неоперационной (финансовой) считается аренда, по условиям которой к арендатору переходят все риски и выгоды от владения активом. В этом случае после окончания срока аренды арендатор может получить право собственности на объект или купить его по сниженной цене. Операционная аренда предполагает возврат объекта собственнику после окончания срока аренды.

Насколько хорошо вы знаете МСФО?

Пересмотр условий договоров аренды по МСФО 16 | ADE Professional Solutions

В течение срока действия договоров аренды могут изменяться основные условия и допущения, что требует пересмотра расчета корректировки по МСФО 16 «Аренда». Причинами этого являются:

  • официальный пересмотр договора аренды — перезаключение, пролонгация, досрочное расторжение;
  • изменение оценок и допущений, применяемых при расчёте — намерение исполнить опцион на выкуп объекта аренды, продлить действующий договор аренды, перезаключить новый договор по тому же объекту и т. п.

В результате данных пересмотров в первую очередь могут изменяться величины арендных платежей, а также их количество (в результате изменения сроков действия договоров). Показатели, рассчитанные до даты изменения договора, не требуют пересмотра.

На дату изменения производится расчет нового обязательства по аренде путём дисконтирования нового измененного графика платежей, предстоящих к оплате в будущем относительно даты изменения.

В случае если изменяются сроки действия договоров аренды, необходимо соответственно изменять срок амортизации актива в форме права пользования.

Пересмотр условий договора может привести к переоценке или модификации.

Переоценка подразумевает изменение оценки существующих условий договора. Например, изменение размера ежемесячного арендного платежа, вызванное индексацией, которая была оговорена в договоре; изменение прогноза срока аренды или изменение оценки опциона на покупку базового актива.

Модификация происходит в результате изменения существенных условий договора. Например, изменение размера ежемесячного арендного платежа, которое не было оговорено в договоре или изменение размера арендуемой площади.

Общая диаграмма по ключевым моментам переоценки и модификации приведена ниже.

Минфин скорректировал МСФО 16 «Аренда» из-за коронавируса

Переоценка

При пересмотре обязательства, возникшего в результате переоценки, пересмотр ставки дисконтирования не требуется в следующих ситуациях (МСФО (IFRS) 16, п. 42):

  • Изменение сумм, которые, как ожидается, будут уплачены в рамках гарантии ликвидационной стоимости (редкий случай в российской практике);
  • Изменение будущих арендных платежей, вызванное изменением индекса или ставки, используемых для определения таких платежей, за исключением ситуаций, когда изменение вызвано изменением плавающей процентной ставки.

Во всех остальных ситуациях переоценки требуется пересмотр ставки дисконтирования (МСФО (IFRS) 16, п. 40, 43):

  • изменение срока аренды;
  • изменение оценки исполнения опциона на покупку базового актива;
  • изменение будущих арендных платежей, вызванное изменением плавающей процентной ставки или индекса. Речь идет о ситуациях, когда процентная ставка привязана, например, к LIBOR.

Самой распространенной ситуацией переоценки является ситуация с изменением будущих арендных платежей, оговоренная в договоре. В долгосрочных договорах обычно закладывают рост арендных платежей в течение действия договора.

В случае если рост приведен в денежном выражении (например, увеличение на 100 000 рублей начиная с 1 января каждого следующего года) или процентном выражении (например, увеличение текущего платежа на 5 % начиная с 1 января каждого следующего года), то данная информация учитывается при первоначальном построении модели расчета корректировки по аренде. Дальнейший пересчет не требуется. Однако зачастую в договоре оговорен рост, но отсутствуют конкретные параметры. Например, арендный платеж индексируется ежегодно на ставку, не превышающую 10 %. Конкретная ставка и дата увеличения арендного платежа будут указаны в ежегодном уведомлении. Пересмотр ожидаемых сроков аренды помещения. В российской практике распространены случаи, когда договоры аренды заключаются на 11 месяцев и содержат пункт о бессрочной пролонгации. В таком случае срок в модели определяется на основании прогнозов руководства компании. Прогнозы срока аренды строятся на различных допущениях. Как пример, для определения срока аренды используют срок, на который строится бюджетная модель компании, где учитываются расходы на данную аренду (например, бюджетная модель подготавливается сроком на 5 лет с 1 января 202X). В таком случае, если в следующем году бюджетная модель будет обновлена на следующие пять лет и аренда данного помещения также будет учтена на весь срок бюджета, то требуется проведение переоценки договора.

В ситуации переоценки происходит пересчет обязательства, и актив изменяется на сумму изменения обязательства. Эффект от переоценки затрагивает только балансовые статьи.

Модификация

Практически во всех случаях модификации договора требуется пересмотр ставки дисконтирования (МСФО (IFRS) 16, п. 44).

Исключением является ситуация, при которой произошло соизмеримое увеличение арендуемых базовых активов и арендных платежей.

В данном случае производится отдельный расчет для дополнительных активов с использованием новой ставки дисконтирования. Ставка дисконтирования для расчета по первоначальным базовым активам не пересматривается.

Помимо увеличения или уменьшения платежей и арендуемых базовых активов, под модификацию подпадают ситуации, в которых меняются дополнительные условия. Например, пересмотр компонентов договора и их количества или введение дополнительных условий по договору.

В большинстве случаев учет эффекта от модификации отражается в отчетности аналогично отражению эффекта от переоценки, то есть затрагивает только балансовые статьи. Но в ряде случаев, например, в ситуации с уменьшением количества арендуемых базовых активов, эффект от модификации затронет не только баланс, но и отчет о прибылях и убытках.

Читайте также:  Если нет оригинала CMR, в вычете «ввозного» НДС откажут

Поправки к МСФО (IFRS) 16, принятые Советом по МСФО (IASB) в связи с COVID-19

Пандемия COVID-19 привела к существенному снижению активности в ряде отраслей экономики. Одной из самых уязвимых оказалась торгово-развлекательная сфера, для которой расходы на аренду площадей являются одним из ключевых видов затрат.

В результате ряд арендаторов начали переговоры с арендодателями о снижении ставок по аренде или предоставлении арендных каникул. Все эти изменения должны были быть классифицированы как модификация арендного договора, которая подразумевает обновление расчета с использованием новой ставки дисконтирования.

В ответ на эти события Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО (IFRS) 16, которые предоставляют арендаторам возможность не проводить пересчет корректировки в связи с модификацией договора аренды. Критерии, которые должны быть выполнены для применения данного освобождения:

  • размер пересмотренного платежа не изменился или уменьшился;
  • снижение арендных платежей действует на период 2020 года и первого полугодия 2021 года;
  • прочие существенные изменения в договор не вносились.

В случае, если внесенные изменения соответствуют указанным выше критериям, Совет по МСФО предлагает арендаторам учесть эффект от предоставленных льгот в отчете о прибылях убытках как переменный доход — согласно п. 38 МСФО (IFRS) 16.

Все поправки, связанные с COVID-19, относятся только к арендаторам, поправки, связанные с учетом, у арендодателя отсутствуют.

При подготовке годовой финансовой отчетности компания обязуется дополнительно раскрыть информацию о влиянии изменения арендных платежей, вызванное COVID-19, на формы отчетности.

https://cdn.ifrs.org/-/media/project/ifrs-16-covid-19/covid-19-related-rent-concessions-amendment-to-ifrs-16.pdf?la=en https://cdn.ifrs.org/-/media/feature/supporting-implementation/ifrs-16/ifrs-16-rent-concession-educational-material.pdf?la=en

Мсфо и covid-19: обратите внимание на важную поправку

29.05.2020

28 мая 2020 года Совет по МСФО опубликовал поправку к стандарту МСФО (IFRS) 16 «COVID-19-Related Rent Concessions». Это единственная поправка, которая была принята в связи с пандемией COVID-19.

Причина принятия поправки

В результате пандемии COVID-19 происходят изменения в арендных платежах. Например, арендодатели могут предоставлять «арендные каникулы» арендаторам, изменять график платежей и т.д. Учёт таких изменений предполагает применение суждения, были ли эти изменения частью первоначальных условий аренды.

При этом в соответствии с положением пункта 2 МСФО (IFRS) 16 при анализе изменений должны учитываться не только условия договора, но и все соответствующие факты и обстоятельства (в том числе требования регулирующих органов, даже если ранее такие требования не предусматривались).

Если в результате анализа арендатор приходит к выводу, что изменения не были частью первоначальных условий, то арендатор должен применить требования стандарта по учёту модификации договора аренды.

Суть поправки и ее применение

Поправка применима только к учёту арендаторами договоров аренды, по которым произойдет изменение арендных платежей в результате пандемии COVID-19 и только, если будут выполняться все следующие условия:

а) изменение арендных платежей приводит к пересмотру суммы вознаграждения за аренду, которая по существу совпадает или меньше суммы вознаграждения, которая была до изменения;

b) любое сокращение арендных платежей затрагивает только платежи, первоначально причитающиеся за период до 30 июня 2021 года (например, изменение договора аренды будет соответствовать этому условию, если оно приведёт к снижению арендных платежей, подлежащих к уплате до 30 июня 2021 года или в эту дату, и увеличению арендных платежей, которые подлежат уплате после 30 июня 2021 года);

c) не происходит никаких существенных изменений в других условиях договора аренды.

В целях практической целесообразности, арендаторы могут не оценивать, является ли изменение договора аренды, вызванное COVID-19 и удовлетворяющее вышеперечисленным условиям, модификацией договора аренды.

Изменение в платежах, которое не является модификацией договора аренды, как правило, учитывается как переменный арендный платёж. В соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 16 арендатор признает результат от изменения договора аренды в составе прибыли или убытка за период.

Сроки применения поправки

Поправка «COVID-19-Related Rent Concessions» должна применять арендаторами для годовых отчетный периодов, начинающихся 1 июня 2020 года или после этой даты. Допускается более раннее применение, в том числе в отчётности, не выпущенной по состоянию на 28 мая 2020 года.

Другие существенные вопросы, на которые эксперты рекомендуют обратить внимание при формировании отчётности

Активы в форме права аренды подлежат проверке на обесценение в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», при наличии признаков обесценения. Изменения условий договора аренды в результате COVID-19 указывает на то, что актив может быть обесценен.

Для арендодателя изменение договора, возможно, будет являться признаком обесценения дебиторской задолженности, и необходимо будет учитывать требования МСФО (IFRS) 9.

При этом, вероятно, нельзя будет применить ранее накопленную информацию о контрагентах в силу возможной неопределенности влияния COVID-19 на деятельность и финансовое положение различных компаний.

Александр Петров, аудитор АО «Финконт Аудит».

IFRS 16 — Поправки к IFRS 16, направленные на упрощение учета уступок по аренде у арендаторов

Совет по МСФО предлагает внести поправки в МСФО (IASB) 16 «Аренда», которые предусматривают новые практические упрощения для арендаторов и позволяют не учитывать концессию (уступки) по аренде, непосредственно связанную с COVID-19, как модификацию договора аренды.

В ответ на COVID-19, Совет по МСФО (IASB) планирует внести изменения в стандарт МСФО (IASB) 16, чтобы позволить арендаторам не учитывать концессию (уступки) по аренде как модификацию аренды, если эти уступки являются прямым следствием COVID-19 и отвечают определенным условиям.

В чем суть проблемы?

Находясь в трудном положении, многие арендаторы стремятся получить уступки (концессию) по аренде от арендодателей. Уступки арендодателя могут быть выражены в различных формах и могут включать в себя снижение / отказ от арендной платы или отсрочку арендных платежей.

  • Например, многие розничные компании сейчас добиваются снижения арендных ставок для своих торговых точек, и подобная ситуация могут возникнуть и с прочей арендой.
  • В соответствии с МСФО (IFRS) 16, уступки по аренде обычно отвечают определению модификации аренды, если они не были предусмотрены в первоначальном договоре аренды.
  • [см. параграф IFRS 16:44 и далее]

Учет модификации аренды может быть сложным. Например, арендатору может потребоваться  переоценка базовых активов и обязательств с использованием пересмотренной ставки дисконтирования.

Что предлагает Совет по МСФО?

IASB предложил предоставить арендаторам дополнительное освобождение от учета модификации аренды для уступок по аренде, возникающих как прямое следствие пандемии COVID-19 в 2020 году.

Учет изменений в аренде будет зависеть от особенностей концессии по аренде. Например, если уступка выражена в виде единовременного снижения арендной платы, она будет учитываться в качестве переменной арендной платы и признаваться в составе прибыли или убытка.

Предложенные дополнения к IFRS 16 требуют, чтобы арендаторы, применяющие освобождение от учета модификации, раскрывали этот факт в примечаниях к отчетности.

Предлагаемое освобождение будет применяться только в том случае, если:

  • пересмотренное возмещение по аренде практически не изменилось или стало меньше, чем первоначальное возмещение;
  • снижение арендных платежей относится к платежам по аренде за 2020 год (в настоящее время этот срок продлен до 30 июня 2021); а также
  • нет никаких других существенных изменений в условиях аренды.

Какого либо освобождения для арендодателей не предлагается. Арендодатели должны по-прежнему оценивать, являются ли предоставленные ими арендные льготы модификацией аренды, и учитывать их соответственно.

Совет по МСФО считает, что арендодатели располагают адекватными системами для учета уступок по аренде, и что учет модификации по аренде является для них относительно простой задачей.

В апреле 2020 г. IASB выпустил справочный материал по учету арендных льгот, связанных с пандемией COVID-19, и считает, что этот материал по-прежнему актуален как для арендаторов, так и для арендодателей.

Поправки к IFRS 16 утверждены и расширены

По итогам заседания в мае, Совет принял решение принять предлагаемые поправки с учетом следующих изменений:

Продлить срок применения освобождения для уступок по аренде, предусматривающих уменьшение арендной платы, до 30 июня 2021 года.

  • Ввести требование к арендаторам, которые применяют освобождение, также раскрывать изменения арендных платежей, признаваемых в составе прибыли или убытка.
  • Определить, что требования к раскрытию информации, предусмотренные параграфом IAS 8:28(f)(i) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», не применяются при первоначальном применении поправок.
  • Совет также принял решение не предоставлять какие-либо исключения арендодателям.

Поправки, как ожидается, будут опубликованы в конце мая 2020 года.

Мсфо (ifrs) 16 аренда

ПОПРАВКИ К ДРУГИМ СТАНДАРТАМ

В настоящем приложении описаны поправки к другим стандартам, внесенные Советом по МСФО после завершения работы над настоящим стандартом.

Организация должна применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.

Если организация применит настоящий стандарт в отношении более раннего периода, она также должна применить настоящие поправки в отношении такого более раннего периода.

Организации не разрешается применять МСФО (IFRS) 16 до применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (см. пункт C1).

Следовательно, в случае стандартов, вступивших в силу на 1 января 2016 года, поправки в настоящем приложении представлены на основе текста этих стандартов, которые вступили в силу 1 января 2016 года с изменениями, внесенными МСФО (IFRS) 15. Текст этих стандартов в настоящем приложении не включает никаких других поправок, которые не вступили в силу на 1 января 2016 года.

В случае стандартов, не вступивших в силу на 1 января 2016 года, поправки в настоящем приложении представлены на основе текста первоначальной редакции стандарта с изменениями, внесенными МСФО (IFRS) 15. Текст этих стандартов в настоящем приложении не включает никаких других поправок, которые не вступили в силу на 1 января 2016 года.

  • МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
  • В абзаце первом пункта 30 слово «или» заменить знаком препинания «,»; после слов «нематериального актива» включить слова «или актива в форме права пользования»
  • После пункта 39AA включить пункт 39AB следующего содержания:
Читайте также:  Что такое внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ

39AB МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 30, C4, D1, D7, D8B и D9, удален пункт D9A и добавлены пункты D9B — D9E. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.

Третье предложение подпункта (f) пункта C4 Приложения C изложить в следующей редакции:

Для иллюстрации: если в рамках ранее применявшихся ОПБУ приобретатель не капитализировал объекты аренды, приобретенные в рамках прошлой сделки по объединению бизнесов, в которой объект приобретения был арендатором, то он должен капитализировать указанные объекты аренды в своей консолидированной финансовой отчетности таким образом, как должен был бы это сделать в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» объект приобретения в своем отчете о финансовом положении по МСФО.

  1. В Приложении D:
  2. В подпункте (d) пункта D1 слова «D9A» заменить словами «D9B — D9E».
  3. В пункт D7 внести следующие изменения:
  4. в подпункте (a) слово «и» исключить;
  5. после подпункта (a) включить подпункт (aa) следующего содержания:

(aa) активов в форме права пользования (МСФО (IFRS) 16 «Аренда»); и

  • В первом предложении пункта D8B после слов «объекты основных средств» включить слова «, активов в форме права пользования,».
  • Пункт D9 изложить в следующей редакции:

D9 Организация, впервые применяющая МСФО, может проанализировать наличие признаков аренды в договоре, действующем на дату перехода на МСФО, применив к таким договорам пункты 9 — 11 МСФО (IFRS) 16, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.

  1. Пункт D9A исключить.
  2. Включить пункты D9B — D9E следующего содержания:

D9B Когда организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, признает обязательства по аренде и активы в форме права пользования, она может применить следующий подход ко всем своим договорам аренды (в соответствии с упрощениями практического характера, описанными в пункте D9D): (a) оценить обязательство по аренде на дату перехода на МСФО. Арендатор, придерживающийся такого подхода, должен оценить такое обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (см. пункт D9E), дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором (см. пункт D9E) на дату перехода на МСФО;

(b) оценить актив в форме права пользования на дату перехода на МСФО. Для каждого договора аренды арендатор должен принять решение об оценке актива в форме права пользования:

(i) либо по его балансовой стоимости, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся с даты начала аренды (см. пункт D9E), но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату перехода на МСФО;

(ii) либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты перехода на МСФО;

(c) применить МСФО (IAS) 36 в отношении активов в форме права пользования на дату перехода на МСФО.

D9C Несмотря на требования пункта D9B, организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, должна оценивать актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО в случае договоров аренды, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 и оцениваются с использованием модели учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 с даты перехода на МСФО.

D9D Организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, может придерживаться одного из следующих порядков действий на дату перехода на МСФО для каждого договора аренды:

(a) применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками (например, договоры аренды с аналогичным оставшимся сроком аренды для аналогичного вида базовых активов в аналогичных экономических условиях);

(b) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, срок аренды которых (см. пункт D9E) истекает в течение 12 месяцев с даты первоначального применения. Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;

  • (c) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3 — B8 МСФО (IFRS) 16). Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
  • (d) исключить первоначальные прямые затраты (см. пункт D9E) из оценки актива в форме права пользования на дату перехода на МСФО;
  • (e) использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.

D9E Термины «арендные платежи», «аренда», «ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором», «дата начала аренды», «первоначальные прямые затраты» и «срок аренды» определены в МСФО (IFRS) 16 и используются в настоящем стандарте в таком же значении.

  1. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
  2. Пункт 14 изложить в следующей редакции:

14 В пунктах B31 — B40 изложено руководство по признанию нематериальных активов. Пункты 22 — 28B определяют виды идентифицируемых активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых настоящий МСФО предусматривает ограниченные исключения из принципа и условий признания.

Подпункт (a) пункта 17 изложить в следующей редакции:

(a) классификация арендного договора, в котором объект приобретения является арендодателем, либо как операционной аренды, либо как финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»; и

После пункта 28 включить пункты 28A — 28B и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Договоры аренды, в которых объект приобретения является арендатором

28A Приобретатель должен признавать активы в форме права пользования и обязательства по аренде в случае договоров аренды, идентифицированных в соответствии с МСФО (IFRS) 16, в которых объект приобретения является арендатором. Приобретатель не должен признавать активы в форме права пользования и обязательства по аренде в следующих случаях:

(a) договоры аренды, срок аренды в которых (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16) истекает в течение 12 месяцев с даты приобретения; либо

(b) договоры аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3 — B8 МСФО (IFRS) 16).

28B Приобретатель должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16), как если бы приобретенный договор аренды являлся новым договором аренды на дату приобретения. Приобретатель должен оценивать актив в форме права пользования в той же сумме, что и обязательство по аренде, скорректированной для отражения благоприятных или неблагоприятных условий аренды по сравнению с рыночными условиями.

После пункта 64L включить пункт 64M следующего содержания:

64M МСФО (IFRS) 16, выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 14, 17, B32 и B42, удалены пункты B28 — B30 и соответствующие заголовки к ним и добавлены пункты 28A — 28B и соответствующие заголовки к ним. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.

  • В Приложении B:
  • Пункты B28 — B30 и соответствующий заголовок к ним исключить.
  • Подпункт (a) пункта B32 исключить.
  • Пункт B42 изложить в следующей редакции:

B42 При оценке справедливой стоимости на дату приобретения актива, такого как здание или патент, который находится в операционной аренде, по которой объект приобретения является арендодателем, приобретатель должен принять во внимание условия арендного договора. Приобретатель не признает отдельный актив или обязательство, если условия операционной аренды являются благоприятными или неблагоприятными по сравнению с рыночными условиями.

  1. МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
  2. Подпункт (c) пункта 4 изложить в следующей редакции:

(c) к предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права использования нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, переменным арендным платежам и аналогичным статьям), а также к встроенной в условия аренды гарантии, предоставленной арендатором в отношении ликвидационной стоимости (см. МСФО (IFRS) 16 «Аренда», МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

После пункта 41H включить пункт 41I следующего содержания:

41I МСФО (IFRS) 16, выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункт 4. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.

  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
  • В пункт 29 внести следующие изменения:
  • в подпункте (b) после слов «оценить иным способом;» слово «или» исключить;
  • в подпункте (c) знак препинания «.» заменить словом «; или»;
  • после подпункта (c) включить подпункт (d) следующего содержания:

(d) в отношении обязательств по аренде.

Включить пункт 44CC следующего содержания:

44CC МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 29 и B11D. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.

  1. В Приложении B:
  2. В подпункте (a) пункта B11D слово «финансовой» исключить.
  3. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
  4. Подпункт (b) пункта 2.1 изложить в следующей редакции:

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Вместе с тем: (i) к дебиторской задолженности по финансовой аренде (т.е. чистой инвестиции в финансовую аренду) и к дебиторской задолженности по операционной аренде, признанной арендодателем, применяются требования настоящего стандарта в части прекращения признания и в части обесценения;

(ii) к обязательствам по аренде, признанным арендатором, применяются требования пункта 3.3.1 настоящего стандарта в части прекращения признания; и

(iii) к производным инструментам, встроенным в договоры аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector