Продажи банкротов освободили от НДС

Содержание

  • 1. Что ожидается на практике
  • 2. Недочеты все еще остаются

В Госдуме давно подымалась тема НДС в делах о банкротстве, а в условиях коронавирусной пандемии и введении локдауна в 2020 году это стало особенно актуально. Законопроект № 987383-7 о внесении изменений в ст. 146 ч.

2 НК РФ зарегистрирован 13 июля того же года, и уже 15 сентября был принят в первом чтении.

Изменения вступили в силу с 2021 года и направлены на уточнение операций, проводимых должником-банкротом с объектами налогообложения в рамках хозяйственной деятельности.

Согласно поправкам к Налоговому кодексу, теперь от НДС освобождена и продажа имущества, права собственности, и продажа услуг, работ, товаров после признания неплатежеспособности.

Правительство решило освободить от налогообложения даже те товары, которые банкрот изготовил уже после того, как его таковым официально признали.

В условиях минувшего года это благоприятное решение, чтобы ускорить восстановление платежеспособности и быстрее улучшить финансовую ситуацию.

Что ожидается на практике

Изменения внесены также из соображений устранить спорные моменты в законодательстве. Например, ранее компании-должники, продолжая вести бизнес, включали НДС в счет-фактуры для покупателей. Последние же при подаче документов на вычет имели проблемы с фискальными органами, поскольку, по объективному мнению ФНС, банкроты не вправе включать в счета налог.

При обращении в КС РФ выяснилось, что формулировка в Налоговом кодексе, в частности ст. 146, п. 2, пп. 15, действительно неопределенная и требует доработки. Получалось даже, что налог взымался за счет контрагента по хозяйственным сделкам, еще и в обход очередности удовлетворения требований кредиторов. Нововведения позволят впредь избегать всех этих недопониманий.

Следующий фактор — снижение на 20% стоимости товаров и услуг банкротов. Это позволит не только восстановить платежеспособность, но также сохранить рабочие места и быстрее выплатить долги по налогам, которые накопились до банкротства.

Недочеты все еще остаются

По мнению специалистов юридической сферы, решение освободить имущество, реализация которого не облагается НДС при банкротстве, убирает не все проблемы.

Ключевым вопросом для принятия законопроекта было разъяснение спорных ситуаций с правом на вычет и счет-фактурами, но в самом тексте об этом вообще не упоминается.

То есть, полностью взаимоисключающие положения Налогового кодекса РФ не убрали, и фискальные органы могут придираться и дальше вполне правомерно.

Исходя из этого напрашивается вывод, что правительство подошло к этой проблеме поспешно и все изменения носят больше формальный характер. Это большой минус, поскольку проблема не решена. С другой стороны, непосредственно для предпринимателей и компаний банкротов плюсы остаются, поэтому назвать принятый законопроект бесполезным тоже нельзя.

Напомним, имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах, то есть взыскать его и включить в конкурсную массу нельзя (Закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. 139, п. 6).

Насколько измениться ситуация и станет ли меньше спорных моментов в реальных условиях покажет только время. Судить об эффективности можно будет не ранее, чем в конце 2021 года.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых ситуациях. Напишите нашему юристу о вашем конкрентном случае, это быстро и бесплатно.

Ндс может стать катализатором восстановления платежеспособности

13 июля 2020 года Правительство РФ внесло в Государственную думу РФ законопроект № 987383—7 «О внесении изменений в ст. 146 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (в целях уточнения операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами)».

Цель проекта – реализовать постановление Конституционного суда и освободить предпринимателей-банкротов от необходимости платить НДС. Как изменения отразятся на клиентах несостоятельных компаний и ИП, станет ли инициатива катализатором положительных изменений и о чем забыло Правительство, когда разрабатывало проект, выяснял портал ДОЛГ.РФ. В действующей редакции Налоговый кодекс исключает из объектов налогообложения НДС действия по продаже имущества несостоятельных организаций. Речь идет об активах, что входят в конкурсную массу и будут проданы с торгов. Сюда не включается продукция, которую производит должник в процессе ведения бизнеса (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это исключение формировало ряд проблем на практике. Компании-банкроты, продолжая вести бизнес, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением в них НДС. Когда последние пытались подать документы на вычет, у них возникали споры с фискальными органами. ФНС придерживается позиции, что клиенты несостоятельных компаний не вправе включать суммы указанного налога по таким операциям в состав вычетов, даже если в счет-фактуре продавец выделил сумму НДС. Причина – такие операции являются необлагаемыми НДС. Арбитраж Центрального округа обратился в КС РФ с просьбой проверить насколько норма соответствует Основному закону. В результате КС РФ подтвердил, что формулировка пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса создает неопределенность при толковании ее содержания и частично содержит признаки неконституционности, поэтому вынес рекомендацию об изменении нормы. Алексей Хижняк, специалист по вопросам развития промышленности и малого, среднего бизнеса, напомнил, что как только в отношении должника открывают конкурсное производство, все его имущество, которое существует на тот момент, должно быть выявлено в ходе этой процедуры и внесено в конкурсную массу. Следующий этап – реализация этих активов через торги. По мнению эксперта, современное неоднозначное толкование ст. 146 НК РФ чаще всего ведёт к тому, что возникает искусственная модель поступления налога в бюджет в обход всех правил и процедур очерёдности, установленной законом о банкротстве.

«Мало того, что налог взимается за счёт контрагента по сделкам в рамках хозяйственной деятельности, так ещё и в обход очерёдности удовлетворения требований кредиторов. Да, наполнение бюджета — это одна из важнейших государствообразующих процедур, но все же стоит делать это за счёт живых функционирующих игроков рынка, а не за счёт «умирающих»», — рассуждает спикер.

Арбитражный управляющий Арсений Королев подчеркнул, что катализатором изменений стало прямое указание Конституционного суда РФ, а инициатором поправок выступило Правительство Российской Федерации.

«К сожалению, никто из лиц, обладающими правом законодательной инициативы (за исключением Правительства РФ), в том числе депутатов ГД РФ, ранее не увидел смысла в освобождении от уплаты НДС продукции, что производят несостоятельные должники (пп. 15) п. 2 ст. 146 НК РФ давно необходимо изложить в той редакции, в которой предполагает новый законопроект», — отметил спикер.

По его словам, когда предприятие-банкрот находится в глубоком кризисе, увеличение цены продукции на сумму НДС (20 % стоимости) никак не способствует восстановлению платежеспособности, чего ждут кредиторы, общество и государство.

«Освобождение от уплаты налога банкротов приведет к тому, что их покупатели-контрагенты не смогут воспользоваться правом на применение налогового вычета. Это может привести к отказу таких покупателей от работы с несостоятельными компаниями.

Но я не думаю, что подобный отказ приведет к кризису сбыта. Гораздо проще будет переориентироваться на сбыт покупателям, применяющим специальные налоговые режимы, которые не являются плательщиками НДС и, следовательно, не имеют нужды в налоговом вычете.

Например, УСН», — подчеркнул Королев.

Он также отметил, что если цена на продукцию несостоятельных предприятий снизится на 20 % (без учета НДС), это может стать существенным преимуществом на рынке, что может позволить:

  • восстановить платежеспособность;
  • сохранить рабочие места;
  • избавить от долгов по налогам, которые накопились уже в процессе процедуры банкротства.

«Чтобы предприятие в будущем стало достойным донором бюджета — надо дать шанс ему выжить, сохранить потенциал рабочего коллектива и производственные площадки. И снижение налогового бремени – это очень серьезный шаг в данном направлении», — подытожил эксперт.

Он напомнил, что Правительство РФ также выступило с законодательной инициативой об освобождении от налогов и предприятий – банкротов, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Михаил Кучин, партнер юридической компании «МОЖНО» выделил два основных момента в проекте поправок к НК РФ.

«Первый момент касается состава имущества, реализация которого исключалась из объектов налогообложения. По данному аспекту не сложилось единообразной судебной практики.

Одни суды признавали правоту налоговых органов, исходивших из позиции, что реализация любого товара организацией—банкротом не облагается НДС, другие, напротив, считали, что реализация организацией-банкротом товаров, изготовленных ею в процессе осуществления хозяйственной деятельности, должна облагаться НДС в общем порядке», — поясняет спикер.

Предложенный законопроект уточняет данную позицию, сохраняя подход налоговых органов и отвергая действующий сегодня временный (до принятия закона) порядок применения пп 15, определенный Конституционным Судом РФ. Кучин отметил, что уточнение состава имущества, реализация которого не облагается НДС – это плюс законопроекта, но он не учитывает еще одного важного аспекта, затронутого Конституционным судом и нашедшем отражение в определенном им временном порядке.

«КС РФ зафиксировал, что, если несостоятельная компания отмечает сумму НДС в счете-фактуре, клиенты такой организации имеют право на вычет. Подобный подход закреплен и в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Данный вопрос являлся ключевым при рассмотрении вышеупомянутого дела, что было инициировано Арбитражем Центрального округа.

Однако в законопроекте этот вопрос опущен, из чего следует, что фискальные органы по-прежнему вправе не принимать к вычету НДС, выставленный в счетах-фактурах организацией-банкротом», — считает спикер.

По его мнению, в таком случае противостояние двух статей НК РФ со взаимоисключающими положениями сохраняется, а ситуация в сфере правового регулирования данной проблемы остается на прежнем уровне. Это означает, что споры по этому вопросу будут продолжаться.

«К разработке законопроекта Правительство подошло слишком формально. Законопроект видится скорее, как поспешная реакция властей, на которую они вынуждены были пойти в силу обязанностей, вытекающих в связи с признанием положения закона неконституционным, а не как стремление разрешить существующую проблему. В этом огромный минус законопроекта», — уверен Кучин.

Читайте также:  Порядок увольнения работника по инициативе работодателя

Юрист и общественный деятель Сергей Буторин подтвердил, что поправка благоприятно отразится на деятельности компаний, попавших в сложную финансовую ситуацию и признанных банкротами.

«Несостоятельным налогоплательщикам, признанным банкротами, сложно вести свою деятельность из-за отсутствия свободных финансов. Кроме того, неблагоприятная экономическая ситуация, связанная с коронавирусной инфекцией, еще сильнее угнетает деятельность компаний. Они не смогут выбраться из долговой ямы без посторонней помощи», — уверен спикер.

Он подчеркнул, что сейчас государство помогает справиться со сложной ситуацией, предлагая разные виды финансовой поддержки — субсидии, отмену уплаты налогов за 2 квартал, снижение процентов по зарплатным кредитам. Отмена НДС станет дополнительным видом помощи для банкротов и повлияет, таким образом, на их деятельность:

  • снизится налоговая нагрузка на компанию;
  • высвободятся денежные средства для решения текущих вопросов поддержки и ведения деятельности;
  • появится возможность работать с субъектами, применяющими спецрежимы;
  • сохранятся рабочие места для населения.

«В целом и для экономки страны такой подход принесет положительный эффект, поскольку компании получат шанс продолжить свою деятельность и со временем смогут вернуться к обычному режиму работы.

Если цель будет достигнута, они вновь станут налогоплательщиками, будут направлять налоги в бюджет.

Кроме того, сохранение рабочих мест благотворно повлияет на социально-экономическую ситуацию, и госорганам не нужно будет выплачивать пособия по безработице лицам, уволенным в связи с банкротством и ликвидацией предприятия», — комментирует ситуацию Буторин.

Торговые процессы в экономике будут осуществляться, пусть даже и в меньших объемах. В любом случае, это выгодно как для самих компаний, так и для государства, и граждан.

Эксперты уверены, что освобождение предприятий-банкротов от уплаты НДС, станет положительной вехой в развитии института банкротства и даст несостоятельным компаниям шанс встать на ноги. И все-таки проблему нужно решать в совокупности и учитывать необходимость изменений смежных норм, которые могут нивелировать положительный эффект.

С 1 января 2021 года банкротов освободят от ндс — владимир туров на vc.ru

{«id»:166208,»gtm»:null}

Добрый день, уважаемые коллеги.

Депутаты Госдумы решили взяться за компании, которые банкротятся. Их хотят полностью освободить от НДС. Споры на эту тему велись очень долго.

Но в конце концов все дошло до ситуации, когда компании-банкроты распродавали имущество и активы и платили с этого НДС. А теперь компаниям разрешили не платить НДС с распроданных активов.

Но если в процессе банкротства компания продолжала работать и выпускать готовую продукцию, то с готовой продукции она платила НДС.

Но законотворцы вообще решили освободить банкротов от НДС, включая налог с реализации готовой продукции.

«Согласно действующим правилам кодекса банкроту не возбраняется вести текущую деятельность и продавать произведенную им продукцию. Однако от налога освобождается только продажа имущества и имущественных прав таких должников».

Как по мне, это хорошо. Потому что в этом случае весь сэкономленный НДС, я надеюсь, будет направлен на погашение кредиторской задолженности. Государство свое все равно получит, например, если у компании была задолженность перед Налоговыми органами, то все равно эти деньги попадут в бюджет. Так что государство здесь вообще ничего не теряет.

Летом 2020 года ситуация по НДС опять перевернулась на 180 градусов. К сожалению, изменения не в вашу пользу. Узнавать об этом вы начнете, дай бог, с середины 2021 года, когда будете сталкиваться с проверками.

А пока что налоговики готовят досье на каждого бизнесмена. При условии, что у вас где-нибудь в цепочке 1-й, 5-й или 25-й контрагент не заплатил НДС. В этой ситуации налоговики смотрят, кого назначить бенефициаром этого неуплаченного НДС.

Возьмите в руки калькулятор и посмотрите, сможете ли вы платить в бюджет НДС, при условии, что вы откажитесь от обналички? Учитывая, что комиссионные обнальщикам примерно равны НДС, который вы при этом экономите. Какая разница? Давайте не будем отдавать эти деньги обнальщикам, а отдадим их в бюджет. Заодно решим проблему со всеми остальными налогами.

А те компании, которые правомерно или не очень правомерно банкротятся, можно поздравить: с 1 января 2021 года их собираются освободить от НДС при реализации любого имущества, а также товаров, работ или услуг.

Надеюсь, информация пошла вам на пользу.

«Какие операции освободят от НДС»

{«contentId»:166208,»count»:0,»isReposted»:false,»gtm»:null}

{«id»:166208,»gtm»:null}

Ндс банкротов: особенности налогообложения

После возбуждения банкротного дела предприятие-банкрот может продолжать обычную хозяйственную деятельность под контролем управляющего. Все доходы, полученные от реализации услуг, товаров или работ, будут учитываться в составе конкурсной массы. Сохраняется и обязанность рассчитывать и платить налоги по той схеме налогообложения, которую использует организация-должник.

Однако в отношении расчета и уплаты НДС банкротов с 2021 года введены специальные правила. После возбуждения банкротного дела юридическое лицо не включает в налогооблагаемую базу для НДС имущество из конкурсной массы, а также реализуемые услуги, работы и товары.

Налоговые обязанности предприятия-банкрота

Банкротство юридических лиц может проводиться с целью восстановления их платежеспособности, либо ликвидации со списанием безнадежных долгов. Во всех случаях контроль за принятием решений и текущей деятельностью компании-банкрота будет осуществлять управляющий, назначенный судом.

В плане текущей деятельности и исполнения налоговых обязательств предприятию — должнику нужно учитывать следующее:

  • задолженность по налогам будет включена в реестр по требованию местной налоговой — ИФНС;
  • основные средства, иные активы и доходы банкрота включаются в конкурсную массу, если внешнее управление, наблюдение и оздоровление не принесли результата;
  • до завершения банкротства организация-должник вправе вести обычную хозяйственную деятельность, заключать договоры, продавать работы, товары или услуги;
  • по текущей деятельности банкрот несет обычные налоговые обязательства;
  • налоги и сборы, начисленные после возбуждения дела, относятся к текущим платежам.Они погашаются в первую очередь.

Таким образом, от большинства налогов банкрота не освободят. Текущие и просроченные налоговые обязательства автоматически аннулируются, если по решению суда банкрота ликвидируют.

До 2021 года не было никаких исключений и в отношении НДС. Организация-банкрот рассчитывала и платила указанный налог по факту реализации работ, услуг и продукции. Все обязанности должника перед ИФНС исполнял управляющий.

Так как обязанность по оплате НДС сохранялась, предприятие могло использовать вычеты по данному налогу. Но с января 2021 года вступили в силу поправки в НК РФ, которыми снята обязанность оплаты НДС на имущество банкрота.

Как подавать компании-банкроту отчетность в ФНС по новым правилам? Спросите юриста

У вас долги больше 250 000 руб?

Списание долгов через банкротство под ключ

от 9 670 руб./мес.

(действуем на основании закона 127-ФЗ)

  • спишутся вcе долги: по кредитам, МФО, услугам ЖКХ, распискам, налогам, штрафам и т.д.
  • коллекторы и банки перестанут названивать вам
  • все наложенные приставами аресты на ваше имущество будут сняты

Оставьте свой телефон, мы перезвоним через 3 минуты и расскажем подробнее об услуге

Особенности расчета и уплаты НДС после возбуждения банкротства

Поправки, связанные с освобождением от расчета и уплаты НДС для организаций-банкротов, были внесены в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Эти правила распространяются на все виды юридических лиц, которые обязаны платить налог на добавленную стоимость в обычной текущей деятельности.

Что изменилось с 2021 года

Задолженность по НДС и другим налогам, возникшая до начала банкротства, будет погашаться за счет конкурсной массы. Ее формирует управляющий, назначенный арбитражным судом. Требования в реестр по налоговым долгам заявляет ИФНС, которая будет являться кредитором должника.

С января 2021 года активы, включенные в конкурсную массу, а также реализуемая продукция, услуги и работы уже не являются объектом налогообложения для банкрота.

Вот как применяются специальные правила в отношении начисления и оплаты НДС после возбуждения банкротства:

  • не нужно начислять и платить налог на добавленную стоимость при реализации банкротом услуг, продукции и работ в ходе текущей деятельности;
  • банкрот не платит НДС по товарам, услугам и работам, которые использовались для производства и последующей реализации продукции в 2021 году (следовательно, необходимо восстановить входной НДС по товарам, услугам и работам, принятым к вычету до 2021 года);
  • не платится НДС при реализации имущества банкротов в ходе конкурсного производства.

Как проходит реализация имущества предприятия-банкрота? Закажите звонок юриста

При реализации активов должника в конкурсном производстве не начисляется НДС, не выставляются счета-фактуры. Следовательно, ИФНС не сможет привлечь к ответственности за нарушение правила расчета и уплаты налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2021 года банкроты не платят НДС при реализации активов в конкурсном производстве

Также не нужно рассчитывать и оплачивать НДС при реализации услуг, работ и продукции в ходе текущей деятельности при банкротстве.

Отдельные разъяснения сделаны в отношении входного НДС по товарам, услугам и работам, приобретенных должником после возбуждения банкротного дела. Предприятие-банкрот не вправе принимать суммы входного налога к вычету. Поэтому они учитываются в стоимости приобретенных услуг, работ и продукции.

Обращайтесь к нашим специалистам, если вам нужна помощь в подготовке к прохождению банкротства, в отстаивании интересов в ходе ведения дела. Мы разъясним нормы законодательства и судебной практики, поможем с оформлением документов, проконсультируем по всем интересующим вопросам.

Бесплатная консультация по списанию долгов

Оставьте свой телефон, специалист перезвонит вам в течение 1 минуты

Ндс с продаж банкротов и новые освобожденные от налогов за 2 квартал – есть закон – акг «деловой профиль»

Реализация вообще никаких товаров банкротами не будет облагаться НДС с нового года – покупателям вычеты будут не положены.

Читайте также:  Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Пока что согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК не облагается НДС реализация банкротами имущества и (или) имущественных прав. При этом нет прямого указания на то, что это касается продажи банкротом результатов его текущей деятельности.

Это изменится с нового года

Это скоро изменится – подписан федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ, который регулирует возникающие неясности. Предпосылкой к нему стало решение КС 41-П, который принял сторону налогоплательщика, купившего продукцию банкрота по счету-фактуре. Банкрот получает НДС от покупателя, в том числе, если не платит этот налог в бюджет.

Налоговики сильно сомневаются, что, если банкрот продал товар или оказал услугу с НДС, покупатель вправе применять вычеты. Так что последний поставлен в уязвимую позицию, ведь счет-фактура дает право на вычет, а налоговики, видя «разрыв», в вычете отказывают. При этом шансы взыскать с банкрота неосновательное обогащение невелики.

Поэтому КС предписал устранить правовую неопределенность по вычетам.

Власти послушались, но пошли другим путем, исключив из числа объектов налогообложения все, что может продавать банкрот – законопроект подправит упомянутый подпункт 15.

НДС не будет облагаться реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав должников, признанных несостоятельными, в том числе товаров (работ, услуг), произведенных в процессе хозяйственной деятельности после признания банкротства.

При этом из данной нормы почему-то исчезнет реализация имущества, что добавит новую неопределенность.

В этой части закон вступит в силу с нового года, и больше не понадобятся правила, которые ФНС выпустила в феврале этого года.

Небольшой подарок пострадавшим

Статья 2 свежепринятого закона дополнила «летний» закон 172-ФЗ, освободивший пострадавших малых и средних от ряда налогов на второй квартал.

Первоначально этого удостоены только те, кто уже не первый год существует – то есть, кто внесен в реестр МСП на основании отчетности за 2018 год.

Получалось, что те, кто создан в прошлом или текущем году, хоть и попали в реестр как малые или средние, но права на льготу не получали. Теперь этот недочет исправлен – в этой части новый закон уже вступил в силу.

Источник: Audit-it.ru

Кс решит, нужно ли уплачивать ндс при реализации продукции предприятия-банкрота

14 ноября Конституционный Суд рассмотрел дело о проверке конституционности подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, поводом для рассмотрения которого стал запрос Арбитражного суда Центрального округа.

Повод для обращения в КС РФ

ООО МПК «Подлесный» приобрело свиней по договору купли-продажи у признанного банкротом ЗАО АПЦ «Фатежский». При этом свинокомплекс оформил и выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Данный налог был заявлен обществом к вычету в уточненной декларации за четвертый квартал 2016 г.

По результатам камеральной проверки МИФНС России № 5 по Курской области обязала мясоперерабатывающее предприятие уплатить НДС, а также пени и штраф.

Арбитражные суды первой и второй инстанций отказались признавать недействительным оспоренное обществом решение налогового органа (дело № А35-10414/2015). Они сочли, что операции по реализации имущества банкрота не подлежат обложению НДС в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, у продавца не было оснований выделять в счетах-фактурах сумму НДС, а покупатель не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Поскольку указанный спор рассматривается арбитражным судом Центрального округа в качестве кассационной инстанции, он обратился в Конституционный Суд РФ с соответствующим запросом.

Правовая позиция заявителя

Как следует из запроса суда округа, из буквального толкования спорной нормы невозможно установить, в отношении каких именно операций предприятия-банкрота законодатель намеревался предусмотреть исключение из объекта налогообложения.

Касалось ли это всех без исключения операций по реализации имущества такого налогоплательщика или же только операций по реализации имущества должника с торгов в рамках конкурсного производства (не затрагивая продукцию, изготовленную им в ходе своей хозяйственной деятельности). По мнению суда, такая неопределенность не исключает на практике ситуаций двойного налогообложения, когда НДС уплачивает и покупатель, и продавец. Таким образом, покупатели продукции под видом НДС фактически вынуждены уплачивать налог с оборота, т.е. не установленный законодательством РФ обязательный платеж.

АС Центрального округа добавил, что предусмотренное оспариваемой нормой правовое регулирование также создает предпосылки для нарушения конституционного принципа равенства, поскольку приводит к установлению существенно разных условий налогообложения хозяйствующих субъектов только в зависимости от того, оказались ли их поставщики банкротами на этапе исполнения договоров. Исходя из этого, заявитель попросил Конституционный Суд РФ проверить оспоренное положение на соответствие положениям Конституции РФ.

Доводы заявителя в Конституционном Суде

В ходе судебного разбирательства судья АС Центрального округа Юрий Бутченко поддержал изложенные в запросе доводы. Со ссылкой на Письмо ФНС России от 17 августа 2016 г.

№ СД-4-3/15110@ он пояснил, что положения спорного пункта распространяются и на реализацию имущества, изготовленного в ходе текущей деятельности организации-банкрота. Данный вывод основан на том, что согласно п. 3 ст.

38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое реализуемое имущество или предназначенное для реализации. Эта позиция последовательно высказывалась и Минфином России.

Как пояснил представитель окружного суда, экономико-правовое обоснование спорной нормы не может устанавливать экономическое ограничение деятельности организации-банкрота в сравнении с другими налогоплательщиками. Какие-либо ограничения в отношении таких организаций должны быть установлены законодательством о банкротстве.

Следовательно, законодательство не исключает право на вычет НДС у предприятия-банкрота вопреки разъяснениям фискальных органов.

Покупатели же зачастую не могут знать о банкротстве поставщика, а при открытии конкурсного производства они не имеют права отказаться от продукции, поставленной по договорам, заключенным до банкротства.

В ходе дискуссии между Юрием Бутченко и полномочным представителем президента Михаилом Кротовом последний задал вопрос: может ли предприятие-банкрот реализовывать свою продукцию, на что получил утвердительный ответ в части возможности реализации ранее произведенной таким юрлицом продукции.

Далее Михаил Кротов задал судье окружного суда следующий вопрос: «вправе ли бухгалтер такого предприятия выставить счет-фактуру с выделенным НДС? Разве законодательство не предписывает, что такое невозможно, ведь они не ведут хозяйственную деятельность?» Его визави отметил, что Закон о банкротстве не запрещает делать этого в отношении той продукции, которая ранее приобреталась с НДС. На вопрос, следует ли налоговый режим за товаром, а не предприятием, Михаил Кротов также получил утвердительный ответ.

Вопросы к Юрию Бутченко были и у двух судей Конституционного Суда – Гадиса Гаджиева и Константина Арановского, который был докладчиком по этому делу. Они, в частности, касались факта исследования Верховным Судом подобных вопросов ранее и наличия единообразной позиции между его судебными коллегиями по экономическим спорам и по административным делам, а также значимости определений ВС РФ.

Судья АС Центрального округа отметил, что таких разъяснений не было ни со стороны Президиума, ни со стороны Пленума ВС. Он также пояснил, что определения Верховного Суда всегда имеют большое значение для разрешения аналогичных споров, и обратил внимание на необходимость выяснения конституционно-правового смысла нормы, который закладывал в нее федеральный законодатель.

Представители госорганов выступили за соответствие спорной нормы Конституции

Полномочный представитель Госдумы Мария Беспалова высказалась за соответствие оспариваемой нормы Конституции. Она отметила, что особенности правовой природы НДС уже не раз становились предметом исследования в высших судебных инстанциях. Указанный налог, как пояснил она, является косвенным, поэтому бремя его несения лежит на покупателе, который уплачивает сумму налога в составе цены.

Мария Беспалова добавила, что в рамках банкротных дел налоги по реализованным товарам относятся к пятой очереди удовлетворения кредиторов. Для конкурсного производства установлены особые правила, подчеркнула она. Спорная норма не разделяет виды реализуемого должником имущества, включаемого в конкурсную массу или реализуемого с торгов.

Данный подход, отметила она, вытекает из правового положения должника-банкрота. В рассматриваемом случае цена товара, реализованного свинокомплексом мясоперерабатывающему предприятию, не содержала суммы НДС. Реализация имущества должника не является объектом налогообложения НДС, так как все его имущество включается в конкурсную массу.

Представитель Совета Федерации, руководитель аппарата Комитета по конституционному законодательству и государственному строительству Петр Кучеренко также подтвердил, что при открытии конкурсного производства все имущество должника включается в конкурсную массу. Он добавил, что произведенная банкротом продукция не подлежит реализации с торгов.

По его словам, НК РФ не запрещает должнику участвовать в процессе переложения НДС на покупателей, доходы от текущей деятельности последнего распределяются между кредиторами должника. В некоторых случаях, подчеркнул Петр Кучеренко, предприятия-банкроты продолжают выставлять счета-фактуры с выделенным НДС своим контрагентам.

В результате таких действий возникает двойная выгода, которую получает либо российский бюджет или же продавец товара.

Полномочный представитель Президента РФ Михаил Кротов отметил, что целью введения спорной нормы было соблюдение принципа равенства и исключения внеочередного удовлетворения по уплате НДС в обход Закона о банкротстве.

По его мнению, спорная норма носит общий характер и из ее буквального толкования следует, что она распространяется на все операции с имуществом должника-банкрота.

То, что в силу Закона о банкротстве особый порядок реализации с торгов не распространяется на продукцию, полученную в результате хозяйственности деятельности должника, не означает, что такое имущество должно облагаться налогом в общем порядке.

В этой связи спикер отметил разную правоприменительную практику. Согласно одной позиции имущественные права охватывают только торги, а не созданную банкротом продукцию. Это, по мнению Михаила Кротова, неверный подход.

Читайте также:  Проверочные листы ГИТ по кадровым вопросам

«Даже если вдуматься и отойти от текста от закона, задача конкурсной массы сводится к удовлетворению требований кредиторов», – напомнил он. По словам полпреда президента, счет-фактура в адрес покупателя не должна содержать НДС в подобных случаях.

Кроме того, никто не отменял свободу договора, покупатель должен знать о банкротстве своего поставщика и выбрать другого контрагента. Поэтому такая продукция предприятия-банкрота входит в конкурсную массу, несмотря на свой особый статус.

Михаил Кротов сообщил, что согласно второму подходу, которого придерживается и Верховный Суд, все имущество такого должника подлежит включению в конкурсную массу. Он также отметил, что банкрот не может продолжать свою хозяйственную деятельность.

В противном случае нужно вернуться в другую стадию производства по Закону о банкротстве. Появление новой продукции, произведенной банкротом, лишь увеличивает конкурсную массу. Обязанность по выставлению счета-фактуры не распространяется, в том числе, на освобожденных от уплаты налога продавцов, считает Михаил Кротов.

В этой связи он высказался за то, что спорная норма соответствует российской Конституции.

Судья-докладчик Константин Арановский задал Михаилу Кротову вопрос относительно возможности ведения организацией-должником хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства.

Полномочный представитель Президента РФ пояснил, что осуществление такой деятельности на стадии конкурсного производства невозможно: «Сотрудники предприятия должны быть уволены, а активы – опечатаны.

Если арбитражные суды рассматривают такие ситуации как возможные, они должны пресекаться, иначе возникнут необоснованные льготы по уплате налогов». Судья КС Сергей Казанцев спросил, как отличается налогообложение товаров и услуг в таком случае, на что Михаил Кротов ответил, что никак.

Представитель министра юстиции Мария Мельникова поддержала прозвучавшие доводы в защиту оспариваемой нормы.

Начальник отдела правового обеспечения налоговой и таможенной политики аудита, бухгалтерского учета и отчетности правового департамента Минфина России Игорь Летунов отметил, что НК РФ не разделяет товары, возникшие в процессе текущей деятельности банкрота, и имущество, включенное в конкурсную массу.

По его словам, сумма НДС, предъявленная покупателю по приобретенным им товарам, учитывается в стоимости последних. В этом случае налог прерывается на продавце, который учитывает налог в стоимости товара. Спорная норма не противоречит Конституции РФ, ведь она не предусматривает обязанность покупателя по уплате такого НДС и получению соответствующих вычетов.

В этой связи он не нашел оснований для признания спорной нормы противоречащей основному закону государства.

Начальник отдела обеспечения процедур банкротства ФНС России Олег Степанов пояснил, что согласно действующей в законодательстве презумпции налогоплательщик-банкрот точно не заплатит налог. Кроме того, он не ведет хозяйственную деятельность.

Ложное понимание того, что банкрот может продолжать предпринимательскую деятельность, неуместно, ведь речь идет только о распродаже его имущества. Следовательно, он не может находиться в цепочке создания добавочной стоимости на продукт.

Обложение НДС должника при его нахождении в конкурсном производстве нарушает принцип зеркальности, так как его деятельность убыточна, у него нет возможности оплатить закупку сырья и материалов, как и сам налог. Неуплата налогов с такой деятельности заведомо предусмотрена законодателем.

Формирование конкурсной массы происходит лишь в целях удовлетворения требования кредиторов должника.

Олег Степанов добавил, что в рассматриваемом деле свинокомплекс стал банкротом не из-за результатов своей хозяйственной деятельности, которая была безубыточной, а из-за непогашенных кредитов аффилированных лиц. В настоящее время кредитором должника является ПАО «Сбербанк».

Несмотря на возбужденное конкурсное производство, ежегодная прибыль должника увеличивается с каждым годом: за два года она достигла 257 млн руб. Таким образом, подчеркнул он, конкурсный управляющий предприятия не выполняет возложенные на него обязательства, а должник использует банкротную процедуру на незаконных основаниях.

Следовательно, рассматриваемая ситуация является нетипичной и уникальной для процедуры банкротства. Таким образом, представитель ФНС России высказался за конституционность оспариваемых норм.

Ндс банкрота: налоговая растолковала постановление конституционного суда — новости право.ру

В декабре 2019 года Конституционный суд обязал налоговую службу одобрять вычеты по НДС покупателям, которые приобретают продукцию у банкротов. Сможет банкрот перечислить налог или нет, неизвестно, но его контрагенты не должны от этого страдать, решил КС. Если управляющий и покупатель знали, что банкрот в бюджет не заплатит, то КС разрешил вычет не давать. А в январе 2020-го ФНС разъяснила, что это за случаи.

Федеральная налоговая служба выпустила внутреннее письмо, посвященное Постановлению Конституционного суда от 19 декабря 2019 года № 41-П (письмо, датированное 28 января, есть в редакции). В нем ФНС инструктирует нижестоящие налоговые органы, как применять разъяснения Конституционного суда о возмещении НДС при покупке у банкрота. КС признал неконституционной норму, которая заставляет таких покупателей перечислять налог дважды. В первый раз они платят, когда покупают продукцию у банкрота (безотносительно того, заплатит ли банкрот эту сумму в бюджет), а второй раз – когда продают (ведь налоговые отказывают им в вычете). При этом суды разрешают вопрос о праве на вычет и в пользу компаний, и в пользу бюджета, то есть единой практики нет.

Практика Конституционный суд решал, кому не платить НДС

Конституционный суд решил, что это неправильно, и по общему правилу закрепил за покупателями право на возмещение НДС, если они приобрели товар у банкрота (пока нет закона, который бы урегулировал этот вопрос). Разъяснение касается «текущих» покупок, то есть товаров, которые несостоятельная компания произвела в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Как сочетаются банкротство и бизнес

«Конституционный суд не опровергает неправомерность выставления счета-фактуры с выделенным НДС, – настаивает Федеральная налоговая служба, – но из-за неясности толкования законодательства считает возможным предоставлять право на вычет с учетом ограничений».

КС предписал не возмещать НДС, если покупатель и конкурсный управляющий знали, что банкрот не может уплатить этот налог. Когда они об этом знали? Это и разъясняет письмо Федеральной налоговой службы. Судя по практике банкротств, во многих случаях получить вычет будет невозможно. Такой вывод можно сделать из позиции, изложенной в письме ФНС.

Оно направлено на защиту интересов бюджета, если должник очевидно не заплатит НДС. Например, когда банкротство используется как способ ухода от налогов.

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет, считает ФНС. 

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет.

Но сама по себе убыточность – это недостаточный признак, надо оценивать каждую ситуацию отдельно. Так, согласно письму, заведомо убыточную деятельность могут подтверждать:

  • текущая задолженность по НДС или иным обязательным платежам в период наблюдения;
  • текущая задолженность по НДС в ходе конкурсного производства за предыдущий налоговый период;
  • убыток от реализационной деятельности, отраженный в декларации по налогу на прибыль за период, предшествующий началу конкурсного производства;
  • смена покупателей или появление новых после того, как открылось конкурсное производство;
  • новые контрагенты, которые продают сырье или покупают продукцию на худших условиях, чем это было до введения процедур банкротства, или по ценам, которые отличаются от рыночных;
  • организация бизнеса по схеме разделения «центра прибылей» и «центра убытков»;
  • ряд других признаков.

Когда должник ведет убыточную деятельность, это может свидетельствовать, что он заведомо не перечислит НДС, если оставшейся необремененной конкурсной массы не хватает, чтобы компенсировать убыток от реализации готовой продукции, отмечается в документе.

О том, что пополнить бюджет очевидно невозможно, может говорить и статус имущества банкрота, говорится в письме. Например, все оно находится в залоге, а его реализация, согласно закону, не позволит полностью погасить основной долг, обеспеченный залогом.

Кто знал – не получит вычет

Как разъяснил КС, отказать в вычете можно, если о невозможности заплатить НДС заведомо знали покупатель и конкурсный управляющий. Как пишет ФНС в своем письме, осведомленность конкурсного управляющего об этих обстоятельствах презюмируется.

Ведь все эти данные есть в бухгалтерской или налоговой отчетности, где ставит подпись управляющий, или в документах, которые обязательно составляются в банкротстве.

Например, анализ финансового состояния должника, отчет конкурсного управляющего о конкурсном производстве и так далее. 

Кроме того, в письме рассказывается, как определить осведомленность покупателя. ФНС предлагает ее презюмировать, если:

  • покупатель – заинтересованное лицо по отношению к должнику, арбитражному управляющему, кредитору по смыслу закона о банкротстве, а также есть другие доказательства взаимозависимости;
  • покупатель получил уведомление от налогового органа об указанных обстоятельствах;
  • есть другие основания полагать, что контрагент знал или должен был знать об этих обстоятельствах.

ФНС предлагает считать осведомленным также бенефициара (выгодоприобретателя) от продолжения заведомо убыточной деятельности. В том числе банк, который пользуется ситуацией, чтобы сохранить стоимость предмета залога.

Конституционный суд поставил ограничения не только для покупателя, но и для самого налогового органа.

Он запретил чиновникам отказывать в вычете, если они в банкротстве в качестве уполномоченного органа не принимали меры к тому, чтобы должник прекратил выпуск продукции. ФНС растолковала и этот пункт.

Она считает, что, согласно смыслу разъяснений КС, не так важно, удалось ли достичь цели. Достаточно того, что уполномоченный орган принял меры. Кроме того, запрет не действует, если налоговый орган выступает как текущий кредитор.

В письме ФНС ориентирует во всех случаях конкурсного производства принимать меры к тому, чтобы банкрот прекращал текущую хозяйственную деятельность «при отсутствии убедительного обоснования безубыточности».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector