Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

На общей системе налогообложения у организаций и предпринимателей есть право на льготы по НДС.  Подробно расскажем, как получить и подтвердить полное или частичное освобождение от налога.

Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

Льготы по НДС условно делятся на 3 вида: полное освобождение от налога, частичное (не облагаются только конкретные операции) и пониженные ставки НДС — 10% и 0%.

Полное освобождение

hidden>

Полным освобождением могут воспользоваться налогоплательщики с выручкой за предыдущие 3 календарных месяца до 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота распространяется на всю деятельность организации или ИП. Исключение — реализация подакцизных и импортных товаров.

К уведомлению прикладывают документы, подтверждающие выручку за последние 3 месяца: выписки из книг продаж, учёта доходов и расходов и др. Бывшие упрощенцы подают выписку из КУДиР.

Уйти от уплаты НДС смогут и организации — участники проекта «Сколково». Льгота у них действует в течение 10 лет со дня получения такого статуса (ст. 145.1 НК РФ).

Освобождение по отдельным операциям

hidden>

Список операций, при которых не нужно платить НДС, приведён в ст. 149 НК РФ. В этом случае льгота распространяется только на них, а не на всю деятельность предприятия. В частности, при реализации на территории России не облагаются НДС:

  • медицинские товары отечественного и зарубежного производства из перечня, утверждённого правительством, — протезно-ортопедические изделия, очки и линзы для коррекции зрения, техсредства для реабилитации инвалидов и т. д.;
  • услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
  • сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;
  • медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;
  • обслуживание банковских карт и др.

Нет необходимости уведомлять налоговую инспекцию о начале применения льготы по НДС по отдельным операциям. Об этом она узнает сама, когда получит декларацию. Главное, соответствовать всем условиям ст. 149 НК РФ, дающим право на освобождение от налога.

Пониженные ставки

hidden>

Ещё один вид налоговых льгот по НДС — пониженные ставки 0 и 10 %. Они распространяются на отдельные товары, работы или услуги.

Размер льготной ставки НДС зависит от вида операций:

  • 0% — экспорт товаров, реализация продукции в режиме свободной таможенной зоны, услуги по международным перевозкам и др. Полный список — в п. 1 ст. 164 НК РФ.
  • 10% — реализация еды, товаров для детей, периодических печатных изданий, книг, медицинских товаров. Всё из конкретных перечней, утверждённых правительством.

Условия, при которых можно применять льготы по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ:

  • С момента госрегистрации ИП или организации прошло не меньше трёх месяцев.
  • Выручка за предыдущие 3 календарных месяца — не больше 2 млн руб. Её считают только по облагаемым НДС операциям, но без учёта самого налога.

Не получится избавиться от НДС, если налогоплательщик выступает налоговым агентом либо реализует импортные или подакцизные товары. Если есть и необлагаемые товары, и подакцизные, для применения льготы нужно вести раздельный налоговый учёт НДС.

Чтобы отказаться от налога на добавленную стоимость:

  • Подайте в ИФНС уведомление по форме из приложения 1 к приказу Минфина № 286н от 26 декабря 2018 года. Срок — до 20 числа месяца, с которого начнётся применение льготы. В уведомлении укажите помесячную выручку без учёта НДС за 3 последних месяца. Например, если хотите льготу в августе, — нужны суммы за май, июнь, июль.
  • Приложите документы, подтверждающие право на освобождение от НДС — выписки из бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах (для ООО), книги продаж, учёта доходов и расходов (для ИП). Если перешли на общий режим с упрощёнки — выписку из КУДиР.

Разрешение на льготу по НДС от налоговиков не понадобится, достаточно уведомления. Пакет документов можно отнести в инспекцию лично или отправить ценным письмом с описью вложения.

Если отправляете почтой, учитывайте, что днём получения от вас уведомления считается шестой рабочий день с даты отправки.

То есть, если собираетесь применять льготу с августа, отправляйте документы не позднее 14 августа.

До начала освобождения нужно восстановить принятый ранее к вычету НДС с остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и с запасов. Если льготный период начнётся с первого месяца квартала, восстановление делают в предыдущем квартале. Если со второго или третьего месяца — в текущем квартале. Восстановленный НДС можно учесть в прочих расходах при расчёте налога на прибыль.

Срок освобождения от уплаты налога — 12 календарных месяцев. Пока действует льгота, отказаться от неё нельзя. Но если за 3 подряд идущих месяца выручка выйдет за лимит 2 млн. руб., освобождение отменяется.

Также льготу можно утратить, если заняться продажей подакцизных товаров. При любом из этих событий организация или ИП вновь становятся плательщиками НДС с 1 числа месяца, в котором было нарушение условий.

После окончания льготного года можно продлить освобождение или отказаться от него. Отказ пишут в произвольной форме. Для продления льготы оформляют тот же пакет документов, что и для её получения, но за новый период. Отправляют его в те же сроки — не позднее 20 числа следующего (13-го от начала льготы) месяца.

При проведении камеральной проверки налоговики запрашивают документы, подтверждающие право на льготы. С 1 июля 2021 года в качестве пояснения налогоплательщики отправляют электронный реестр по рекомендованной форме из письма ФНС № ЕА-4-15/8244 от 11 июня 2021 г. В нём же прописан порядок представления.

Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС
Реестр документов

Как заполнить реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС:

  • Строки «Налоговый период (код)», «Отчётный год» и «Номер корректировки» заполняют как в декларации по НДС, к которой проверяющие затребовали подтверждение льготы.
  • Имя файла требования о представлении пояснений указывают без расширения.
  • Графа 1 — семизначный код операции по НДС из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации.
  • Графа 2 — вид операции, по которой действует льгота. Так, если в первой графе реестра стоит код 1010245, здесь может быть указано — основное или допобразование, повышение квалификации и др.
  • Графа 3 — общая стоимость в рублях по каждому виду льготных операций.
  • Графы 4, 5, 6 — информация о покупателях: наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН и КПП.
  • Графы 7, 8, 9 — вид, номер и дата подтверждающего документа.
  • Графа 10 — суммарная стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по контрагенту. При типовом договоре — по нескольким контрагентам.
  • Строка «Всего по коду» — выручка по каждому коду льготных операций.

До 1 июля 2021 года применяли другую форму реестра — из письма ФНС № ЕА-4-15/18589 от 12 ноября 2020 г.

Нужно ли выписывать счёт-фактуру, если освобождён от НДС по ст. 145 НК РФ?

Да, счета-фактуры по необлагаемым операциям оформляют, но налог в них не выделяют. В графах 7 и 8 делают пометку «Без налога (НДС)». Такие счета-фактуры тоже регистрируют в книге продаж. Выписку из неё придётся сдавать в налоговую. А вот на полученные авансы выписывать счета-фактуры не надо.

Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если есть освобождение от налога?

Организации и ИП при освобождении от НДС не уплачивают его и не предъявляют к вычету, не ведут книгу покупок и не сдают по нему декларацию.

Входные суммы налога включают в стоимость приобретённых товаров, работ или услуг.

Если же в период действия льготы выписать счёт-фактуру с выделенным НДС, придётся уплатить налог и подать декларацию за квартал, в котором это произошло. Но право на налоговые вычеты всё равно не возникнет.

Можно ли отказаться от льготы по НДС, указанной в ст. 149 НК РФ?

Да, но только по операциям, перечень которых приведён в п. 3 ст. 149 НК РФ. Отказаться можно как минимум на год. Максимальный срок не установлен. Для отказа подают заявление в свободной форме не позднее 1 числа квартала, с которого решили не пользоваться льготой.

Арбитражная практика: нарушение порядка отказа от льготного налогообложения НДС — Контур.НДС+

Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

В соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса России, ряд хозяйственных операций не подлежит обложению НДС. Эти операции освобождаются от налога по умолчанию, то есть у компаний и предпринимателей не возникает обязанности уведомлять ФНС о применении льготного налогообложения. В то же время законом предусмотрены условия и порядок отказа от указанного налогового освобождения. Это значит, что налогоплательщик по своему желанию может исчислять и уплачивать НДС по этим операциям в общем порядке. При этом он, как и прочие плательщики налога, имеет право заявлять суммы «входного» НДС к вычету. Преимуществом отказа от льготного обложения НДС является отсутствие необходимости вести раздельный налоговый учет по облагаемым и необлагаемым операциям.

Порядок отказа от налогового освобождения

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ, если налогоплательщик желает отказаться от предусмотренного законом налогового освобождения, он обязан уведомить об этом ФНС.

Нужно представить в территориальный орган службы заявление в свободной форме, в котором сообщить о намерении отказаться от льготного налогообложения.

Сделать это необходимо не позднее 1-го числа того налогового периода, начиная с которого компания или ИП желает уплачивать НДС.

При этом существуют определенные условия, которые должны быть выполнены «отказником». Прежде всего, отказаться от освобождения от НДС нельзя меньше чем на один год.

Кроме того, отказ будет действовать в отношении всех операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ.

К тому же у компании (ИП) не будет возможности выбирать, применять или нет освобождение от НДС в зависимости от приобретателя товаров (работ, услуг).

На практике налогоплательщики порой пытаются применить отказ от льгот по НДС ретроспективно. Они подают заявление в ФНС либо во время налогового периода, в котором планировали платить НДС, либо не подают вообще, либо и вовсе делают это «задним числом». Между тем это может привести к спорам с налоговой службой и судебным разбирательствам.

Арбитражная практика

В июле 2015 года Арбитражный суд Московского округа рассматривал одно из таких дел. Управляющая компания (УК) с 2010 по 2012 год применяла положенное ей в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождение от НДС. При этом суммы «входного» налога отражались в составе затрат, учитываемых при формировании базы по налогу на прибыль.

Спустя год после указанного периода УК подала уточненные декларации по НДС с суммами налога к возмещению. Затем компания направила в налоговую инспекцию заявление об отказе от льготного налогообложения по НДС в рассматриваемом периоде. В ФНС посчитали, что УК нарушила установленный законом порядок отказа от налогового освобождения, и не приняли суммы НДС к вычету.

Читайте также:  Можно ли работать на больничном: оплата выхода на работу

Таким образом, дело оказалось на рассмотрении арбитров.

В ходе судебного разбирательства УК скорректировала свои обязательства по налогу на прибыль за 2010–2012 годы.

Однако это ей не помогло: суд вынес решение в пользу налоговой службы и указал, что отказаться от льготного налогообложения можно исключительно на основании заявления, поданного до наступления налогового периода, в который предполагается начать исчислять НДС (постановление АС МО от 23.07.

2015 № Ф05-9189/2015 по делу № А40-144426/14). Такой порядок, по мнению арбитров, призван поддержать систему налогообложения в устойчивом и стабильном состоянии, а также своевременно планировать поступления в бюджет.

Аналогичная ситуация рассматривалась в начале прошлого года Арбитражным судом Поволжского округа.

Разница заключалась лишь в том, что в этом случае компания подала заявление об отказе от льготного налогообложения до подачи уточненных деклараций, в которых был отражен НДС к возмещению.

Однако существенного влияния этот факт не оказал, поскольку арбитры также встали на сторону налоговой инспекции и признали отказ в возмещении НДС правомерным (постановление АС ПО от 28.01.2015 № Ф06-19353/2013, Ф06-20058/2013 по делу № А55-6412/2014 ).

Таким образом, в подобных ситуациях арбитражные суды приходят следующим выводам. Нельзя «задним числом» отказаться от налогового освобождения в том случае, когда налогоплательщик исполнял свои обязательства перед бюджетом с учетом права на льготу и включал сумма «входного» НДС в расходы по налогу на прибыль.

Решающий фактор — добросовестность намерений

А вот сам по себе факт неподачи в установленный законом срок заявления об отказе от налогового освобождения не может, по мнению судей, являться основанием для отказа в вычете НДС. Во всяком случае, именно так рассудили арбитры в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 09АП-7142/2015.

Дело в том, что пункт 5 статьи 149 НК РФ, который устанавливает срок подачи заявления об отказе от налогового освобождения, не содержит нормы о наступлении правовых последствий в результате нарушения этого срока.

Другими словами, этот пункт не предусматривает наказания для пропустившей срок компании в виде запрета на вычет «входного» НДС.

Поэтому если организация своевременно не подала заявление, но при этом в течение налогового периода не использовала освобождение от НДС и исчисляла его по необлагаемым операциям в общем порядке, отказ в вычете арбитры считают неправомерным.

Однако в рассмотренных выше случаях все было с точностью до наоборот. Компании сначала пользовались льготами на протяжении нескольких лет, а затем ретроспективно заявляли об отказе от них. По мнению судов, добросовестный налогоплательщик не будет заявлять об отказе от налогового освобождения после того, как им воспользовался, тем более спустя несколько лет.

Как суд определяет факт отказа от льгот

Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

Как было сказано выше, даже если заявление об отказе от льготного налогообложения не было подано в установленный срок, суды могут признать, что отказ от налогового освобождения все же состоялся. При этом арбитры опираются на отражение в налоговых декларациях сумм НДС, исчисленных без учета льгот, то есть когда освобожденные операции облагаются налогом в общем порядке. Кроме того, такие декларации должны быть поданы в сроки, предусмотренные законом для представления соответствующей отчетности. При этом подразумевается, что налогоплательщик нарушил требования пункта 5 статьи 149 НК РФ лишь формально. Ведь исчисляя НДС по освобожденным операциям, он тем самым совершил конклюдентные действия, которые свидетельствуют о фактическом отказе от льготного налогообложения.

Фирма отказалась от льготы по НДС с опозданием. Что с вычетом?

Как правило, налоговики весьма строго относятся к налогоплательщикам и наказывают их при малейшем отступлении от Налогового кодекса. Тем не менее, многим компаниям, которые проявляют настойчивость, удается оспорить негативные решения инспекции.

Так, недавно Верховный суд принял решение в пользу организации, которая пропустила срок подачи заявления об отказе от льготы по НДС, указав, что кодексе не прописано никаких негативных последствий пропуска этого срока.

  А в качестве письменного заявления может выступать налоговая декларация.

Наша организация осуществляла операции, которые освобожда- ются от НДС по статье 149 Налогового кодекса. Но мы не применяли освобождение и платили НДС в бюджет с реализации.

Заявление об отказе от освобождения от НДС мы подали в ИФНС одновременно с «уточненками» по НДС. В них мы заявили НДС к вычету, но налоговая отказала нам в возмещении НДС, так как мы пропустили срок отказа от НДС. Нам сказали, что отказ от льготы недействителен.

Как это несправедливо – и налог платить, и вычет не заявлять! Неужели ничего нельзя сделать?

Мнение эксперта

Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ). Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе либо его статусом. Например:

  • столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • религиозные организации (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений.

Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает.

К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог, т. е. отказаться от освобождения. Перечень таких операций установлен  пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса. К ним, например, относятся:

  • безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание, что разница между льготой и освобождением от НДС проявляется в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации.

Если организация применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же организация пользуется освобождением, требовать у нее такие документы неправомерно.

Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33. 

Иногда организации выгоднее не использовать освобождение по НДС. Право на отказ от освобождения от НДС организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса.

Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от освобождения, при соблюдении прочих условий можно принимать к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Организации выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:

  • при экспорте, поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%;
  • при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
  • если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли организации. Это возможно, если у организации достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене;
  • если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу.

Например, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение в отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (т. е. перечислены три операции).

Если организация решила отказаться от освобождения по этому основанию, то отказаться можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации жилых домов).

При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).

Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если организация отказалась от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Для отказа от освобождения подают в инспекцию заявление, в котором указывают (п. 5 ст. 149 НК РФ):

  • срок, в течение которого организация не будет использовать освобождение;
  • операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Копии заявления об отказе от освобождения следует выдать всем покупателям, которые приобретают товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.

Заявление об отказе от освобождения подают или отправляют по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.

Если фирма пропустила срок отказа от освобождения от НДС и подала заявление с опозданием, она все равно может применить вычет налога. Об этом говорится в определении Верховного Суда РФ от 21 февраля 2017 года № 305-КГ16-14941.

В случае, аналогичном вашему, разбирательство дошло до Верховного Суда.

Верховный Суд принял решение в пользу организации. Судьи указали, что в Налоговом кодексе не прописано никаких негативных последствий пропуска срока отказа от льготы.

А налоговая декларация может рассматриваться в качестве письменного заявления на налоговые льготы (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Право на освобождение от налога, не использованное в предыдущих кварталах, организация может реализовать в том числе путем подачи уточненной декларации.

Поскольку организация платила НДС со стоимости реализованного товара и принимала к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками, суд признал, что фирма имеет право на вычет НДС в течение трех лет. Таким образом, заключили судьи, даже если компания пропустила срок отказа от освобождения по НДС, она все равно может применить вычет налога.

Читайте также:  Условие о неразглашении коммерческой тайны в трудовом договоре

 «Право на освобождение от НДС»  Сообщите налоговикам об отказе от льготы по НДС

Отказ от освобождения от налогообложения и возмещение НДС

Н. Н. Максимова

Журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2017

Путем подачи «уточненки» по НДС с указанием вычетов УК может отказаться от применения освобождения от налогообложения. Обоснование – в Определении ВС РФ от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941 по делу № А40-89628/2015.

В феврале 2017 года Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела кассационную жалобу УК на постановление окружного суда, вынесенное по налоговому спору относительно права на возмещение НДС в ситуации отказа от применения освобождения от налогообложения задним числом (Определение ВС РФ от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941 по делу № А40-89628/2015).

Пожалуй, это первый судебный акт по поводу применения льготы по НДС, принятый на столь высоком уровне. Всем компаниям, которые осуществляют операции, подпадающие под действие пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, нужно взять на заметку сделанные судом выводы.

Несмотря на то, что при рассмотрении дел суды не обязаны руководствоваться ими, применять другую логику они вряд ли будут.

Отказ от освобождения от налогообложения

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.

 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения от уплаты налога или приостановить его использование.

В 2014 году Пленум ВАС подчеркнул: при применении пп. 2 п. 5 ст.

 173 НК РФ следует учитывать, что налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты по приобретениям, использованным для осуществления операций, которые освобождены от налогообложения, но по которым НДС был начислен, а счета-фактуры были выставлены покупателям с выделением суммы налога (п. 6 Постановления от 30.05.2014 № 33). В Письме от 10.12.2015 № 03-07-14/72142 Минфин сообщил, что налогоплательщики вправе руководствоваться разъяснениями Пленума ВАС.

Между тем далеко не все арбитры на местах признавали законным применение вычетов управляющими организациями по приобретенным коммунальным ресурсам, подрядным работам по содержанию и ремонту общего имущества, если они вовремя не представили заявление об отказе от освобождения от налогообложения. К примеру, в Определении ВС РФ от 29.09.

2014 № 305-КГ14-1990 отмечено: порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования. А в Постановлении АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13023/2016 (которое и было отменено рассматриваемым определением ВС РФ) сказано: ссылка заявителя на то, что установленный п. 5 ст.

 149 НК РФ срок не является пресекательным, основана на ошибочном толковании нормы права.

Отказ от использования льготы осуществляется исключительно по заявлению налогоплательщика, сделанному до наступления налогового периода, в котором налогоплательщик планирует применять общую систему налогообложения, то есть формировать налоговую базу с учетом всех поступлений за товары (работы, услуги), уменьшая ее на суммы вычетов, предъявленные поставщикам.

Такой порядок содействует устойчивости и стабильности налогообложения, позволяет своевременно и с достаточной степенью достоверности планировать бюджетные поступления. Тем более что налогоплательщик в первоначально представленных декларациях исчислял НДС с учетом права на освобождение от уплаты налога. Эти действия прямо свидетельствуют о применении льготного налогообложения, ретроспективный отказ от которого нельзя признать правомерным.

Верховный суд взглянул на ситуацию с неожиданной стороны, назвав льготой право начислять НДС по операциям, поименованным в п. 3 ст. 149 НК РФ, а не само освобождение от уплаты налога, что более привычно. Действительно, отказ от освобождения от налогообложения дает возможность не только начислять НДС, но и получать право на возмещение из бюджета части «входного» налога.

Так, исходя из положений п. 1 ст. 80 НК РФ в качестве письменного заявления о налоговых льготах может рассматриваться налоговая декларация. Право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать, в том числе путем подачи уточненной налоговой декларации (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

По итогам проверок уточненных деклараций инспекция приняла решение об отказе в возмещении НДС, однако впоследствии в рамках проведения выездной проверки подтвердила правомерность возмещения налога.

Поводом для судебного разбирательства стало бездействие инспекции (налоговики не возвращали суммы налога налогоплательщику). Окружной суд высказал следующее мнение: поскольку в соответствии со ст.

 176 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.

 88 НК РФ, на основании представленной налогоплательщиком декларации, вынесение налоговым органом решения о возмещении суммы НДС по результатам выездной налоговой проверки не влечет правовых последствий ни для налогового органа, ни для налогоплательщика.

Судебная коллегия ВС РФ не согласилась с этим утверждением, поскольку:

  • выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа, представляет собой более высокий (углубленный) уровень налогового контроля;
  • не исключена возможность пересмотра ранее сделанных налоговым органом по результатам камеральной проверки выводов относительно обоснованности возмещения налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12207/11).

Произвольный отказ налоговых органов от исполнения принятого ими решения приводит добросовестно действовавшего налогоплательщика в состояние правовой неопределенности в отношениях с государством, что не соответствует принципам верховенства права, юридического равенства, поддержания доверия к закону и действиям публичной власти и приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов.

Пересмотр по результатам выездной проверки выводов о необоснованности возмещения НДС, ранее сделанных в решении, вынесенном по результатам камеральной проверки, влечет и пересмотр последующих решений инспекции, принимаемых согласно ст. 176 НК РФ и опосредующих процедуру возмещения налога.

* * *

Итак, получается, что УК фактически имеет возможность пересчитать свои налоговые обязательства за истекшие налоговые периоды (если она изначально сдавала декларации исходя из применения освобождения от налогообложения), заявив налоговые вычеты, и даже претендовать на возмещение налога из бюджета. Обратим внимание, Верховный суд не рассматривал по существу порядок принятия сумм НДС к вычету, поскольку стороны не оспаривали его, а ограничился процедурными моментами.

Льготы по НДС ???? Налоговые льготы по уплате НДС: подтверждение, применение, отмена — Контур.Бухгалтерия

Строго говоря, в российских законах нет определения понятия “налоговая льгота”. В НК РФ нет единого списка льгот или послаблений по НДС.

Часто специалисты относят к льготам по этому налогу право переносить убытки прошлых лет на будущие периоды или возможность не начислять НДС при оказании услуг вне территории России.

Но все же главная льгота по налогу на добавленную стоимость — это освобождение от его уплаты снижение налоговой ставки. 

Льготы, как правило, даются конкретным категориям налогоплательщиков и не могут быть индивидуальными. Еще один нюанс: применение такой льготы — не обязательно. Налогоплательщик может в какой-то период не пользоваться ею или вовсе отказаться от льгот по НДС, если ему это выгодно (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). 

Есть закрытый список операций, которые освобождаются от налогообложения (ст. 149 НК РФ). А еще налогоплательщик может освободиться от уплаты НДС через ходатайство в налоговую при соблюдении определенных условий. Один из главных критериев в этом случае — выручка ниже 2 млн рублей за последние 3 календарных месяца. Расскажем обо всем по порядку.

Операции, не облагаемые НДС

Список необлагаемых операций. Закрытый перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ.

Правда специалисты называют льготными лишь некоторые из перечисленных в нем операций, ведь освобождение от НДС по этому списку может получить любое предприятие, а не конкретные категории налогоплательщиков.

Но сути это не меняет, платить НДС с операций этого списка не нужно.

В список входят операции по аренде нерезидентам, продажа медицинских товаров и медицинских услуг, перевозки пассажирским транспортом, ритуальные услуги, продажа товаров религиозного значения и другие — всего более 70 пунктов.

Необходимые документы. Чтобы получить льготу и не платить НДС по этим операциям, надо иметь разрешительные документы — прежде всего лицензию, так как большинство операций, освобожденных от НДС, связаны с лицензируемыми видами деятельности.

Еще один документ, который понадобится для применения льготы — регистрационные удостоверения на медицинские товары. И лицензия, и регистрационные удостоверения не должны быть просроченными.

Также налоговая может затребовать счета-фактуры без выделенной части НДС, договоры с контрагентами и другие документы (пп. 2 и 6 ст. 88 НК РФ).

Важно! Освобождение от НДС по операциям из списка в ст. 149 НК РФ в большинстве случаев не касается посредников, которые работают в интересах третьих лиц по агентскому договору или договору комиссии. Такие агенты уплачивают полную ставку налога со своего гонорара. Подробнее см. п. 7 ст. 1149 НК РФ.

Раздельный учет. Если по части операций компания платит НДС, а по другой части применяет льготы, придется вести раздельный учет по налогу (п. 4 ст. 149 НК РФ). Входящий НДС по купленным товарам и услугам тоже учитывают отдельно для льготных и налогооблагаемых операций.

При этом сумму налога для льготных операций, которую вы обозначили для поставщика, нужно учитывать в стоимости товаров или услуг, а НДС по необлагаемым товарам и услугам не подлежит вычету.

В остальном Налоговый кодекс не дает четких инструкций по ведению такого учета, так что компании придется самой прописать методику в учетной политике.

Добровольное применение льгот. Иногда льготы по НДС невыгодны компании, и тогда от некоторых ненужных “послаблений” можно отказаться. Налогоплательщик не вправе платить НДС по операциям в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ.

Но по операциям из п. 3 он может не пользоваться предоставленной отменой налога. Для этого надо отказаться от права на льготу на срок не менее года (ст. 56 НК РФ) и подать в налоговую заявление об этом до начала нового квартала.

Освобождение от уплаты НДС

Условия освобождения. Компания или ИП могут освободиться от уплаты НДС, если они выполняют следующие условия (ст. 145 НК РФ):

  • возраст организации или ИП — не меньше 3 месяцев;
  • прибыль бизнеса без НДС за 3 предыдущих календарных месяца подряд — не больше 2 млн рублей;
  • компания или ИП не работает с подакцизными товарами.

Но даже если налогоплательщик выполняет эти условия и при этом работает как налоговый агент или занимается импортом, он не может освободиться от НДС.

Порядок освобождения. Чтобы перестать платить НДС, ИП и компании подают в налоговую:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
  • журнал счетов-фактур и его копию;
  • выписку из бухбаланса от компании или КУДиР от ИП;
  • выписку из книги учета покупок и продаж.

Документы подают в налоговую не позднее 20 числа месяца, в котором налогоплательщик претендует на освобождение. Сделать это можно в любое время — не обязательно в начале квартала или года.

Продление освобождения. Освобождение дается на 12 месяцев. Если к концу “свободного” года вы хотите продлить освобождение, действуйте по прежней схеме: проверьте, сохраняется ли у вас право не платить НДС, и подайте в ФНС такой же набор документов. 

Чиновники проверят, не было ли в течение прошедшего года превышений допустимого дохода: для этого они смотрят и на предшествующие 12-месячному периоду месяцы. Если за 3 месяца подряд выручка превысила 2 млн рублей или появились продажи подакцизных товаров, то право на освобождение от НДС теряется. Если же условия соблюдаются, то чиновники продлят освобождение.

Утрата освобождения от НДС. Если вы хотите снова работать с НДС, то отказаться добровольно от полученной льготы можно только через 12 месяцев после ее получения (п. 4 ст. 145 НК РФ). А в этот период, даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, вы все равно не сможете принять к вычету входной НДС.

Потерять право на льготу можно, только если вы нарушили условия освобождения: заработали больше 2 млн рублей за 3 месяца подряд или начали торговать подакцизными товарами. Тогда вы снова становитесь плательщиком НДС с того месяца, в котором произошло нарушение (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Подготовка к освобождению от НДС. В бухучете придется восстановить НДС, который прежде был принят к вычету по материальным и нематериальным активам, а также по основным средствам — с их остаточной стоимости. Это надо сделать в последнем налоговом периоде перед освобождением.

Если НДС с авансов покупателей уплачен, можно оформить его к возврату, договорившись с покупателем. Если покупатель не идет вам навстречу, при отгрузке выставляйте счет-фактуру с выделенным НДС. В период освобождения от налога вы уже не сможете принять к вычету НДС, который уже уплатили с авансов.

Обязанности в период освобождения. Освобожденный по заявлению от НДС налогоплательщик:

  • не рассчитывает и не платит НДС по внутренним операциям;
  • не сдает декларацию по НДС;
  • не ведет книгу покупок, которая ведется для расчета вычетов, а при освобождении от НДС нет права на вычеты;
  • выставляет покупателям счета-фактуры без выделения НДС, но с записью “без НДС”, регистрирует эти документы в книге продаж;
  • входной НДС, который предъявили поставщики, включает в стоимость купленных товаров;
  • у освобожденного от НДС лица сохраняется право выставлять покупателю счета-фактуры с НДС, но тогда он должен уплатить этот налог и сдать декларацию по итогам квартала.
Читайте также:  Декларация енвд за 3 квартал 2022 года

Если вы работаете с НДС, ведите учет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис не только рассчитывает НДС, но и дает советы по снижению налога. В нем можно вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Для всех новичков первые две недели работы бесплатны.

Отказ от льготы по НДС

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2014, N 35

Глава 21 Налогового кодекса содержит целый перечень операций, которые, являясь объектом обложения НДС, тем не менее освобождены от налогообложения.

Например, не подлежат обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности или передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Однако на практике применение данных льгот далеко не всегда бывает выгодно. Поэтому от некоторых из них Налоговый кодекс позволят отказаться.

Плательщиками НДС по умолчанию признаются все российские организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК).

Избежать данного статуса позволяет применение спецрежима, например УСН или «вмененки» (только в части деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, ст.

145 Налогового кодекса при определенных условиях дает возможность получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, по крайней мере большей их части.

Но помимо этого гл. 21 Налогового кодекса содержит внушительный перечень операций, которые по всем признакам являются объектом обложения НДС, но не подлежат налогообложению (освобождены от него).

Речь идет об операциях, перечисленных в п. п. 1 — 3 ст. 149 Кодекса.

Среди них встречаются как операции по реализации определенной категории товаров, так и операции по реализации товаров, производимые определенной категорией налогоплательщиков, и т.п.

Например, на основании пп. 2 п. 3 ст.

149 Налогового кодекса не облагается НДС реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит обложению НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Порядок применения

Для применения освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. п. 1 — 3 ст. 149 Налогового кодекса, направлять в ИФНС какие-либо заявления или уведомления налогоплательщику не нужно.

Такое освобождение действует, что называется, по умолчанию при соблюдении условий, предусмотренных для каждого конкретного случая. В частности, п. 6 ст.

149 Кодекса установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, лицензии на соответствующую деятельность в случае, когда таковая необходима согласно законодательству.

Обратите внимание! Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, если иное прямо не предусмотрено Кодексом (п. 7 ст. 149 НК).

Вместе с тем п. 6 ст. 88 Кодекса позволяет налоговикам при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на использованные им налоговые льготы.

Однако в данном случае следует иметь в виду, что не во всех случаях, предусмотренных ст. 149 НК, освобождение от НДС представляет собой именно льготу. На это, в частности, обратил внимание Пленум ВАС РФ в п.

14 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33.

Как указали судьи, по смыслу п. 1 ст. 56 Налогового кодекса льготами по налогам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. В связи с этим, посчитали представители Пленума ВАС, из общего числа операций, перечисленных в ст.

149 Кодекса, к таковым следует относить только операции, указанные в пп. 1, 2, 14 п. 3 ст. 149 НК. В остальных случаях речь идет лишь о специальных правилах налогообложения соответствующих операций, а значит, подтверждающие документы по ним в рамках «камералки» налоговые инспекторы истребовать не вправе.

Ранее при осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС, налогоплательщики должны были выставлять счет-фактуру без выделения суммы налога и с соответствующей надписью или штампом «Без НДС». Однако с начала текущего года они освобождены от такой обязанности.

Если наряду с операциями, освобождаемыми от НДС, налогоплательщик осуществляет также операции, облагаемые этим налогом, он обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК).

Дело в том, что при использовании освобождения от НДС сумма «входного» налога по товарам (работам, услугам), которые предназначены для соответствующей не облагаемой НДС деятельности, не может быть принята к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК).

Причем, по мнению представителей Минфина, налог не может быть принят к вычету даже тогда, когда налогоплательщик выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае в силу пп. 2 п. 5 ст.

173 Налогового кодекса он будет обязан перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС, указанную в счете-фактуре, но права на вычет не приобретет (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-07-07/38909).

Порядок отказа от освобождения

Учитывая, что применение освобождения от НДС лишает налогоплательщика права на вычет «входного» налога по товарам, работам, услугам, используемым в соответствующих операциях, налогоплательщику оно выгодно далеко не всегда.

При этом если речь идет об операциях, перечисленных в п. п. 1 и 2 ст. 149 Налогового кодекса, то выбора, применять или нет освобождение от НДС, у него все равно нет. Однако от льгот, установленных п. 3 ст. 149 Кодекса, он вполне может отказаться (п.

5 ст. 149 НК).

Отказаться от использования льгот по НДС можно как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом данной нормы. В любом случае период, в течение которого предполагается неприменение освобождения от НДС, не может быть менее одного года.

При этом отказ от использования льготы распространяется на все без исключения сделки, проводимые налогоплательщиком в рамках льготируемого вида деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Согласно п. 5 ст. 149 Налогового кодекса для того, чтобы отказаться от применения льготы по НДС, налогоплательщику необходимо направить в ИФНС по месту учета соответствующее заявление. Причем сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения от НДС.

Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление можно подать в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК, Письмо ФНС России от 26 августа 2010 г. N ШС-37-3/10064).

Требования к форме такого заявления ни Налоговым кодексом, ни Федеральной налоговой службой не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме.

После подачи заявления обложение соответствующих операций налогоплательщик уже должен производить по ставкам НДС в размере 18 (10) процентов или 0 процентов.

При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст.

171 и 172 Кодекса (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-07-07/38909).

Порядок возврата к налоговому освобождению после истечения срока, установленного п. 5 ст. 149 Кодекса, нормами Налогового кодекса не регламентирован. В связи с этим представители Минфина России в Письме от 7 августа 2014 г.

N 03-07-РЗ/39083 пришли к выводу, что такой возврат должен осуществляться так же, как и отказ от льготы по НДС.

Иными словами, по истечении срока его действия налогоплательщик имеет право применять освобождение от обложения НДС, от которого он ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен вновь использовать данную «льготу».

Заявление с нарушением срока

Налоговый кодекс никак не регламентирует последствия нарушения налогоплательщиком срока представления заявления об отказе от освобождения от НДС тех или иных операций.

Как следует из Письма от 26 августа 2010 г.

N ШС-37-3/10064, по мнению представителей Федеральной налоговой службы, в подобной ситуации передвигается и дата начала периода, в течение которого будет действовать отказ.

В частности, чиновники указали, что в случае, когда заявление представлено одновременно с декларацией по НДС за I квартал года, налогоплательщик вправе не применять освобождение:

  • с 1 апреля этого года (т.е. со II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля;
  • с 1 июля этого года (т.е. с III квартала), если заявление об отказе представлено в период со 2 по 20 апреля.

Тот факт, что при этом отказ от льготы по НДС предусмотрен налогоплательщиком в учетной политике с начала года, в данном случае никакой роли не играет.

При таком раскладе очевидно, что если заявление вовсе не было представлено, то отказ от освобождения от НДС в принципе неправомерен. И как указывают эксперты ФНС, приведенная ими позиция полностью согласована с Минфином России (Письмо ведомства от 15 августа 2012 г. N 03-07-15/110).

В свою очередь и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 6 февраля 2008 г. по делу N А57-4159/07-22 (отказано в пересмотре в порядке надзора Определением ВАС РФ от 18 апреля 2008 г. N 5152/08) судьи указали, что налогоплательщик не может применять вычеты по НДС ранее периода, следующего за тем, в котором было подано заявление об отказе от льготы.

Тем не менее в большинстве своем арбитражная практика все же исходит из того, что право на вычет есть в том числе в случае, когда заявление об отказе от освобождения представлено с нарушением установленного срока, главное, чтобы были соблюдены условия для применения НДС-вычета.

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2014 г. по делу N А27-2557/2013, ФАС Дальневосточного округа от 6 августа 2012 г. N Ф03-3426/2012 по делу N А04-9674/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2011 г. по делу N А33-16640/2010, ФАС Поволжского округа от 21 июня 2007 г.

по делу N А55-16944/2006-37.

Кроме того, следует отметить выводы, приведенные Пленумом ВАС РФ в п. 6 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33.

Безотносительно к порядку отказа от освобождения от НДС высшие судьи рассмотрели ситуацию, когда плательщик НДС выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога по операции, которая освобождена от налогообложения.

Учитывая, что в данном случае речь идет именно о налогоплательщике, посчитали арбитры, в рассматриваемых обстоятельствах он вправе применить вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой операции.

С.Черных

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector