ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

ФСБУ 26/2020 капитальные вложения — что надо знать бухгалтеру о нововведениях? Когда применять новый порядок и в отношении каких операций? В чем заключаются различия предыдущего порядка учета капвложений и обновленных правил? Разбираем учет вложений в ОС по новому стандарту в нашем материале.

ФСБУ 26/2020 утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Данным приказом утверждено сразу два новых стандарта, относящихся к учету основных средств (ОС) организаций.

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Хотя новые стандарты неразрывно связаны, мы в нашей статье сделаем фокус не на новшествах в учете основных средств, а на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», то есть на одной из частей учета ОС.

Тест: как вы усвоили ФСБУ 6/2020 Время прохождения около 5 мин. Пройти тест

С какой отчетной даты вводятся изменения ФСБУ 26/2020? Оба приложения приказа № 204н обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Впрочем, на добровольной основе в порядке эксперимента и подготовки к новшествам можно это сделать и раньше.

При этом надо зафиксировать факт применения ФСБУ 26/2020 в учетной политике предприятия. Правилами ФСБУ 26/2020 допускаются оба направления применения новшеств в бухучете: ретроспектива и перспектива.

Перспективно новые правила можно применять в отношении тех фактов хозяйственной жизни предприятия, которые имели место после начала применения этих правил.

О ретроспективных и перспективных способах исправления ошибок в бухучете мы писали в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Теперь разберемся, кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Отметим, что можно считать капвложениями в целях применения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Отнести к рассматриваемым вложениям затраты допустимо, если одномоментно соблюдены такие условия:

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

  • Здесь речь идет как об изначальном, первичном поступлении объекта ОС на фирму, так и о дальнейшем повышении его эффективности, например восстановлении или улучшении.
  • Далее проведем обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
  • О новом ФСБУ 5/2019 мы писали в статье «Учитываем запасы по-новому: переход на ФСБУ 5/2019 с ПБУ 5/01».

Принципы оценивания вложений в ОС

Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.

В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях. 

ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.

К фактическим затратам можно отнести следующее:

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.

Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

О еще одном новом ФСБУ 25/2018 мы писали в статье «Новое ПБУ Аренда: особенности работы с ним арендодателя и арендатора».

Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.

Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.

Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.

Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.

Новшества стандарта

Ниже в таблице приведено сравнение ФСБУ 26/2020 и Положения по учету основных средств, которое применялось прежде и где ранее устанавливались правила учета капитальных вложений:

События хозяйственной жизни ФСБУ 26/2020 ПБУ 6/01
Капитальные вложения в арендованные ОС Не прописано Отражаются в составе ОС
Если имеет место не единоразовая оплата, а постепенная — рассрочка или отсрочка платежа, при осуществлении капвложений Оценка капвложений осуществляется как сумма, которую надо было бы уплатить при отсутствии рассрочки (отсрочки). Разница доначисляется по правилам учета процентов по займам В стоимость включается номинальная сумма обязательств
По какой цене ввести в учет безвозмездные или безденежные поступления при осуществлении капвложений Справедливая стоимость Текущая рыночная стоимость
Происходит ли обесценение капвложений Проверять эту ситуацию обязательно по правилам МСФО Нет необходимости осуществлять такую проверку

Актуальный перечень действующих в 2021–2022 годах ПБУ вы найдете в статье «Все ПБУ по бухучету в 2021–2022 годах — перечень».

Итоги

Отказаться от применения ФСБУ 26/2020 можно было до начала 2022 года, после этой даты он стал обязательным. При желании начать его использовать в учете можно было и раньше, закрепив этот факт в учетной политике. ФСБУ 26/2020 отвечает за капитальные вложения, его выделили в отдельную часть из-за завершившего свое действие ПБУ 6/01.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Порядок учёта ФСБУ 26 /2020 «Капитальные вложения»

Бухгалтерскую отчётность за 2022 год нужно будет представить с учётом применения нового ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это требование коснётся всех организаций, кроме бюджетников.

Новый стандарт серьеёзно изменяет порядок бухучёта капитальных вложений, поэтому требует к себе значительного внимания. Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассматривает внесённые изменения, а также рассказывает о тех, кому повезло больше в плане послаблений в учёте.

Что признаётся капитальными вложениями

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020 капвложения в бухучёте ‒ это расходы предприятия на покупку, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств.

Как правило, расходы собираются на  счёте 08. Но не только. Стоимость ещё не использованных материалов, предназначенных для улучшений и восстановлений ОС, могут учитываться и на других счетах, но они также относятся к капвложениям.

Это принципиальное нововведение: под действие стандарта попадает имущество, которое используется для создания, улучшения и (или) восстановление объектов ОС.

Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе МПЗ до момента его использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС.

  • В качестве примеров можно назвать следующие капвложения:
  • − покупка имущества для использования в качестве ОС;
  • − строительство ОС;
  • − достройка, дооборудование, модернизация, ремонт, реконструкция, замена запчастей, техосмотры;
  • − доставка ОС до места использования, монтаж и установка;
  • − проведение пусконаладочных работ, испытаний;
  • − разработка документации (проектной, архитектурной, технологической, рабочей, организационной, разрешений на строительство);
  • − работы по улучшению и восстановлению ОС;
  • − коренное улучшение земель;
  • − организация строительной площадки;
  • − осуществление авторского надзора.

Однако следует учитывать, что ФСБУ ФСБУ 26/2020 не применяется к работам и услугам по созданию, улучшению, восстановлению ОС для других лиц, а также к затратам на покупку и создание активов, предназначенных для продажи.

Это следует из п. 3 ФСБУ 26/2020. Например, к затратам на строительство здания для последующей перепродажи данный стандарт не применяется.

Ранее застройщики учитывали затраты на свои услуги в качестве капвложений, теперь так делать нельзя.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Что не включается в капитальные вложения

Состав расходов, не включаемых в состав капвложений, закреплён в п. 16 ФСБУ 26/2020.

В их числе, в частности, поименованы:

− расходы, которые были произведены до момента принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов ОС;

Читайте также:  Как отказаться от родителей официально, можно ли это сделать после 18 лет?

− расходы на поддержание работоспособности ОС, их текущий ремонт и неплановый ремонт (из-за аварий, поломок и т. д.). Это объясняется тем, что такой ремонт только восстанавливает нормативные показатели ОС, но не улучшает их и не продлевает срок использования;

  1. − расходы, которые возникли из-за ненадлежащего процесса осуществления капитальных вложений. Например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
  2. − расходы, которые возникли из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
  3. − управленческие расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
  4. − расходы на рекламу и продвижение продукции;
  5. − расходы на ликвидацию ранее использовавшихся ОС;
  6. − расходы на обучение персонала;
  7. − иные затраты, которые не являются необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС.

Такие расходы признаются расходами текущего периода, то есть отражаются на счетах 20, 26, 25, 91 и т. д.

Кто обязан перейти на стандарт

Все организации за исключением бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 26/2020).

Для кого есть послабления

Для субъектов малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт. «Малыши» могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020 . Об этом поговорим немного позже. А остальным придётся разобраться с учётом по новому стандарту.

Когда признаются капвложения

В п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» впервые приведены условия, при которых капвложения признаются в бухучёте. А именно требуется одновременное выполнение следующих условий:

1) понесённые расходы обеспечивают получение в будущем экономических выгод для предприятия в течение более 12 месяцев или операционного цикла (если длительность производственного цикла предприятия больше 12 месяцев). Для НКО затраты должны обеспечивать достижение целей, ради которых она создана;

2) имеется возможность точно определить сумму понесённых затрат или приравненную к ней величину (например, при безвозмездном получении).

При этом неважно, затраты понесены при первоначальном приобретении или создании ОС или же возникли при последующем восстановлении, модернизации. То есть, как только выполняются эти два условия, капвложения признаются.

Ранее капвложения признавались, как правило, при первоначальной покупке или создании объектов ОС.

Капвложения признаются по мере осуществления фактических затрат. Единица учёта капвложений ‒ это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект.

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов ОС, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Как производится оценка капвложений

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

На счёте 08 сумма капвложений складывается на основе фактически понесённых затрат на покупку (создание) ОС и его подготовки для применения в запланированных целях (согласно п. 9 ФСБУ 26/2020).

Затраты ‒ это выбытие (уменьшение) активов организации или появление (увеличение) её обязательств, связанных с капвложениями. В сумму фактических расходов, осуществляемых для покупки (создания) и подготовки к использованию ОС, в том числе включают (пп. 10, 11 ФСБУ 26/2020):

  • − суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу, подрядчику), за минусом возмещаемого НДС, но с учётом всех бонусов, скидок, премий;
  • − стоимость матценностей, списываемых в связи с их использованием при создании ОС;
  • − амортизация ОС и НМА, используемых при создании ОС;
  • − расходы на доставку, монтаж, установку ОС;
  • − затраты на поддержание работоспособности (исправности) активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
  • − зарплата и другие вознаграждения работникам организации, которые заняты созданием ОС, а также отчисления по страховым взносам;
  • − проценты по займам, привлечённым для покупки (создания) ОС, которое признаётся инвестиционным активом;

− суммы возникших в связи с приобретением (созданием) ОС оценочных обязательств: ликвидационных обязательств, оценочных обязательств по оплате отпусков работникам, занятым созданием ОС, и т. п.

Обратите внимание, не признаётся расходами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до того момента, как он не выполнит свои договорные обязательства по передаче имущества, имущественных прав, выполнению работ, оказанию услуг (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Отдельно прописан порядок определения стоимости для некоторых случаев.

Случай 1. Если организация получила отсрочку (рассрочку) по оплате поставщику (подрядчику) на период более 12 месяцев или установленный организацией меньший срок (организация может в учётной политике установить меньший период), то в затратах по капвложениям учитывается та сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Данная сумма рассчитывается путём дисконтирования. А разница между указанной суммой и номинальной величиной денег, которая подлежит уплате в будущем, учитывается равномерно как проценты по ПБУ15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

  1. Проводки при этом такие:
  2. Дт 08 — Кт 60 ‒ признана стоимость капвложений без учёта рассрочки
  3. Дт 91 — Кт 60 ‒ оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно

Случай 2. Если организация получает имущество безвозмездно, то в затратах по капвложениям учитывается справедливая стоимость этого полученного имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость определяется по нормам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введённым  в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Случай 3. Если оплата происходит полностью или частично неденежными средствами, то в затратах по капвложениям (в части указанной оплаты) по умолчанию учитывается справедливая стоимость переданного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Справедливая стоимость определяется также по нормам МСФО (IFRS) 13.

  • Если определить справедливую стоимость передаваемого имущества (прав, работ, услуг) невозможно, то учитывается справедливая стоимость приобретаемого имущества (прав, работ, услуг).
  • Если же невозможно определить справедливую стоимость как передаваемого, так и приобретаемого имущества (прав, работ, услуг), то учитывается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические расходы, понесённые на выполнение работ, оказание услуг.
  • Компании, которые используют упрощённый способ бухучёта, могут принять решение отражать затраты сразу в размере балансовой стоимости передаваемых активов, независимо от возможности определения справедливой стоимости (Информационное сообщение № ИС-учет-28).

Если в процессе капвложений (например, при проведении испытаний) компания получает какую-то продукцию, вторичное сырье или другие материальные ценности, которые планирует продать или использовать иным образом, то величина капвложений уменьшается на расчётную стоимость таких полученных ценностей. При этом расчётная стоимость полученных ценностей рассчитывается исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может превышать сумму расходов, из которой вычитается эта стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В стоимость капвложений также нужно включать оценочные обязательства (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

  1. Например, это могут быть расходы по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды.
  2. Проводки при этом такие:
  3. Дт 08 — Кт 96 ‒ сформировали оценочное обязательство при осуществлении капвложений
  4. Дт 91 — Кт 96 ‒ провели корректировку обязательства перед каждым годовым отчётом

Дт 96 — Кт 60 (69, 70, 71…) ‒ списано оценочное обязательство после проведения фактических расходов.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Проверка капвложений на обесценение

ФСБУ 26/2022 капитальные вложения: порядок учета: кто применяет, сравнение

Капвложения обязательно нужно проверять на обесценение. Изменение их балансовой стоимости в результате обесценения учитывается по нормам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

  • К признакам обесценения в том числе относят:
  • − снижение рыночной стоимости актива;
  • − увеличение ставки дисконтирования в результате увеличения рыночных процентных ставок;
  • − физические повреждения актива или моральное устаревание;

− выявили, что экономический эффект ниже, чем предполагали ранее, и т. д.

  1. Оценить капвложения нужно по самой большой из двух величин:
  2. 1) справедливая стоимость за минусом расходов на выбытие;
  3. 2) ценность использования, то есть сумма будущих денежных выгод от объекта с учётом дисконтирования.

Отметим, что в бухучёте специального счёта для обесценения нет. В данном случае можно применять отдельный субсчёт к счёту 02 аналогично обесценению ОС.

Тогда проводка будет такой:

Дт 91 — Кт 02 ‒ отражён убыток от обесценения капвложений.

Когда списываются капвложения

После того как объект капвложений приводится в то состояние и в то месторасположение, когда он пригоден к использованию в запланированных целях, он признаётся основным средством.

Читайте также:  Налог по имуществу за 2 квартал 2022 года - расчет и уплата

В учёте это отражается проводкой Дт 01 — Кт 08 на всю сумму фактических затрат на капвложения.

Если компания стала использовать какую-то часть объекта капвложения до окончания капвложений в целом, то такая часть уже признаётся самостоятельным объектом ОС (п. 18  ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учёта. Например, списание может быть связано с:

— передачей имущества другому лицу (продажа, вклад в капитал другой организации, передача в НКО и т. д.);

— физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

— прекращением осуществления капвложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершённых объектов.

Если капвложения выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, то их надо списать в периоде выбытия. То есть когда становится понятно, что нет перспектив возобновления использования или продажи.

Расходы на демонтаж и утилизацию объектов и на восстановление окружающей среды учитываются в расходах текущего периода, если только в отношении этих затрат не признавалось оценочное обязательство (п. 21 ФСБУ 26/2020).

  • При этом разница между суммой балансовой стоимости списываемых вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признаётся расходом или доходом периода (дебет или кредит счёта 91).
  • Проводки при этом такие:
  • Дт 91 — Кт 08 ‒ списана стоимость капвложения

Дт 91 — Кт 60 (70, 71…) ‒ отражены расходы на демонтаж Дт 10 — Кт 91 ‒ отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений

Что предусмотрено для «малышей»

Данный ФСБУ не стал исключением в плане послаблений для малых предприятий.

Итак, те, кто имеет право на упрощённый бухучёт, могут:

− учитывать в расходах только те суммы, которые непосредственно перечислили поставщикам и подрядчикам согласно подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020. А все остальные виды расходов из п. 10 можно списать на расходы текущего периода;

  1. − при расчёте капвложений не брать во внимание скидки, бонусы, уступки от продавцов;
  2. − при длительной рассрочке (отсрочке) учитывать в капвложениях всю сумму расходов без пересчётов с дисконтированием;
  3. − оценивать капвложения по балансовой стоимости при передаче активов в счёт оплаты неденежными средствами;
  4. − не проводить проверку обесценения;
  5. − раскрывать в бухотчётности информацию по капвложениям в ограниченном объёме.

Какая информация о капвложениях подлежит раскрытию в бухотчётности

Новый ФСБУ скорректировал требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь нужно раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

  • 1) отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и отдельно в другие объекты на начало и конец отчётного периода;
  • 2) результат от выбытия капитальных вложений за отчётный период;
  • 3) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включённый в расходы или доходы отчётного периода;
  • 4) информацию об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями;
  • 5) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленных организации другими лицами;

6) информацию об обесценении капитальных вложений. Предприятия с правом ведения упрощённого учёта могут не раскрывать в отчётности информацию по обесценению и авансовым платежам любого вида.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Переход на стандарт обязателен с 1 января 2022 года. Но можно не дожидаться и перейти на него досрочно.

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020 , отражаются в отчётности ретроспективно. То есть с пересчётом всех показателей так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020).

Но полагаем, как было и с другими ФСБУ, большинство предпочтёт перспективный способ. То есть скорректировать учёт только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Разобраться с требованиями нового стандарта и перейти на учёт поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт» Екатерина Копейкина

Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Главная страница » 1С Бухгалтерия » ФСБУ 6, 26 ОС » Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

С 2022 года применение ФСБУ 6/­2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/­2020 «Капитальные вложения» обязательно для всех (далее — Стандарты). Их могут не применять только бюджетники. Рассмотрим комментарии и разъяснения по новым Стандартам, сравним и разберем отличия от старого ПБУ 6/­01 «Учет ОС».

Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01

Учет малоценных ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:

  • менее 12 мес. — запас;
  • более 12 мес. — ОС.
  • Организация вправе не применять Стандарты в отношении малоценных ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике (УП).
  • Стоимость малоценных ОС может сразу учитываться в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП.
  • Затраты на их приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены:
  • Дт 90.02, 90.07(44), 90.08 (26) Кт 60.
Активы, отвечающие признакам ОС, но имеющие стоимость до 40 тыс. руб., могли учитываться и отражаться в отчетности как МПЗ.
п. 5 ФСБУ 6/2020 абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01

Срок полезного использования

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
СПИ определяется исходя из:

  • ожидаемого периода эксплуатации;
  • ожидаемого физического износа;
  • ожидаемого морального устаревания;
  • планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техперевооружения.

СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

СПИ определялся аналогичным образом.
Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации.
п. 9, 37 ФСБУ 6/2020 п. 20 ПБУ 6/01

Единица учета ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом).
Также можно осуществлять учет ОС по группам.
Так же, как в ФСБУ 6/2020, единицей учета ОС признавался инвентарный объект.
п. 10, 11 ФСБУ 6/2020 п. 6 ПБУ 6/01

Первоначальная стоимость ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете:

  • затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом.

Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом.
ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования.
п. 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020 п. 8 ПБУ 6/01

Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений: Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП). Предполагалось и ранее, что организация включает в первоначальную стоимость ОС сумму обязательств по ликвидации ОС в соответствии с Рекомендациями Фонда НРБУ БМЦ от 21.06.2013 N Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства», но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала
п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 23 ФСБУ 6/2020

Отсрочка платежа при осуществлении капвложений

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования.
Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП).
В фактическую сумму капвложений включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования.
п. 12 ФСБУ 26/2020 п. 8 ПБУ 6/01

Капвложения неденежными средствами

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».
Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).
Фактическая себестоимость капвложений определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
п. 13 ФСБУ 26/2020 п. 11 ПБУ 6/01

Имущество, полученное безвозмездно

Оценка ОС после признания в учете

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов:

  • по первоначальной стоимости (С перв.) — стоимость и сумма амортизации не подлежит изменению за исключением случаев, связанных с улучшением и восстановлением этого объекта. Амортизация и обесценение отражаются отдельно от С перв. и не изменяют ее;
  • по переоцененной стоимости (С переоц.) — стоимость ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС.

Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС.
Можно поменять способ оценки ОС перспективно (без пересчета данных).

Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости.
Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя.
п. 13-22 ФСБУ 6/2020 п. 15 ПБУ 6/01

Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму капвложений по его улучшению (восстановлению) в момент их завершения. Аналогично ФСБУ 6/2020 — затраты на модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если улучшаются его нормативные показатели функционирования.
п. 24 ФСБУ 6/2020 п. 27 ПБУ 6/01

Ремонт ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС:

  • существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 мес.

Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами.
Затраты на ремонт не капитализируются, а учитываются в расходах:

  • затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт ОС;
  • затраты на неплановый ремонт в результате аварий, поломок, дефектов, если они восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, в т. ч. СПИ, но не улучшают и не продлевают их.
Затраты на ремонт не капитализировались, не формировали новый объект ОС, а признавались расходом периода.
п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 16 ФСБУ 26/2020 п. 26-27 ПБУ 6/01

Ликвидационная стоимость ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если:

  • не ожидается поступлений от выбытия ОС в конце СПИ;
  • ожидаемая сумма поступлений от выбытия ОС несущественна или не может быть определена.

Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

Такого понятия не содержалось в старом Стандарте
п. 30, 31, 37 ФСБУ 6/2020

Порядок начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Начало начисления амортизации можно выбрать:

  • с даты признания ОС в БУ;
  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ.

Прекращение начисления амортизации можно выбрать:

  • с момента списания ОС с БУ;
  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ.
  1. Амортизация прекращает начисляться, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС.
  2. Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости.
  3. Суммы амортизации в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:
  • Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02
  • Амортизация начислялась всегда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС в БУ.
  • Амортизация прекращалась начисляться с 1-го числа месяца полного погашения стоимости ОС либо списания его с учета в БУ.
  • Ликвидационная стоимость не определялась и не учитывалась при определении суммы амортизации.
п. 30, 33, 39 ФСБУ 6/2020 п. 22, 21 ПБУ 6/01

Способ начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Три способа начисления амортизации:

  • линейный способ;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально количеству продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.

В старом стандарте был предусмотрен еще один способ:

  • списание стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ.

п. 34, 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020 п. 18 ПБУ 6/01

Линейный способ начисления амортизации ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ:

  • Ам = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост.

Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:

  • С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)
Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ:
п. 25, 35 ФСБУ 6/2020 п. 19 ПБУ 6/01

Приостановка начисления амортизации

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая:

  • ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость

С ликв. = > С баланс.

Начисление амортизации могло быть приостановлено при:

  • переводе ОС на консервацию на срок более 3 месяцев;
  • реконструкции (модернизации) сроком свыше 12 мес.
п. 30 ФСБУ 6/2020 п. 23 ПБУ 6/01

Неамортизируемые объекты ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
ОС, не подлежащие амортизации:

  • инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
  • земля и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • мобилизационные ОС.
ОС, не подлежащие амортизации ранее:

  • ОС некоммерческих организаций;
  • земля и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции.
п. 28 ФСБУ 6/2020 п. 17 ПБУ 6/01

Обесценение ОС

Стало с 2022
(новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)
Было до 2022
(старое ПБУ 6/01)
ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость.
Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:

  • Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».

Суммы обесценения:

  • уменьшают первоначальную стоимость в случае реализации ОС;
  • признаются доходом в случае возмещения убытков, связанных с утратой ОС.

Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector