Купили долю в другой компании — слетели с УСН

Вопрос от читателя Евгения: «Хочу узнать про переход с упрощенной системы налогообложения на общую. Можно ли перейти в середине года и как это сделать по закону?»

Когда можно перейти — зависит от причины перехода

Компании и ИП могут перейти на ОСНО — общую систему налогообложения — в двух случаях:

  • по желанию, так как работать на ОСНО стало выгодней;
  • утратили право на УСН, или, как еще говорят, «слетели» с упрощенки.

По желанию. В этом случае перейти на ОСНО можно только с 1 января следующего года.

Утратили право на УСН. Компания или ИП должны перейти на ОСНО в таких ситуациях:

  • доход с начала года превысил предельно допустимое значение. В 2022 году это 219,2 млн рублей;
  • средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
  • компания открыла новое направление бизнеса, при котором нельзя применять УСН. Например, начала производить бензин или сигареты;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • доля участия других компаний в уставном капитале фирмы-упрощенца стала больше 25%.

Налоговая за этим не следит, но компания или ИП обязаны сообщить, что больше не могут применять УСН. Общую систему налогообложения нужно применять с того квартала, в котором были нарушены условия УСН.

Как перейти с УСН на ОСНО

Если коротко, процесс выглядит так:

  1. Уведомить налоговую о переходе. Уведомление подают лично, ценным письмом или в личном кабинете на сайте налоговой службы. Если отправляете документы почтой, подпись нужно заверить у нотариуса.
  2. Начать вести учет по-новому.

При добровольном и вынужденном переходе процесс немного отличается.

Добровольно. Нужно уведомить налоговую о переходе до 15 января, но уже с начала года вести учет по-новому. Если вовремя не сообщить в налоговую, для перехода придется ждать еще год.

Купили долю в другой компании — слетели с УСН Образец уведомления при добровольном переходе

Вынужденно. Сначала нужно уведомить налоговую о переходе с УСН на ОСНО, а потом заняться налогами и отчетностью. Уведомление об утрате права на УСН подают в течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Компания слетела с упрощенки в апреле, это второй квартал. Значит, нужно уведомить налоговую в третьем квартале — не позже 15 июля.

Вести учет на ОСНО придется с первого числа того квартала, в котором утрачено право на УСН.

Оборот компании превысил 219,2 млн рублей 15 июня 2022 года. Квартал начался 1 апреля. Нужно пересчитать налоги и переделать отчетность так, как будто компания работала на ОСНО с начала квартала, а не с 15 июня. Купили долю в другой компании — слетели с УСН Образец уведомления для ООО при вынужденном переходе

Как начать вести учет на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО нужно выполнить такие действия:

  • правильно учесть доходы и расходы в переходный период;
  • уплатить налоги и заполнить отчетность.

Это довольно сложный учет. Без помощи бухгалтера вряд ли получится справиться, поэтому тут рассмотрим только общие моменты.

Правильно учесть доходы и расходы в переходный период. Переходный период — время, в котором некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО.

Мебельный магазин начал работать на ОСНО с 1 января. В прошлом году он закупил партию журнальных столиков и продавал остатки в январе. Период, пока магазин продает столы из этой партии, считается переходным.

Самое сложное тут — правильно учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде, и заполнить налоговую отчетность.

Отчитаться и уплатить налоги. Сроки подачи отчетности и налоги зависят от того, как компания или ИП переходят на ОСНО — добровольно или вынужденно.

При добровольном переходе нужно подать обычную декларацию по УСН по итогам года и уплатить налог на УСН за прошлый год.

Если переход с УСН на ОСНО вынужденный, нужно подать декларацию по УСН с 1‑го по 25‑е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором компания утратила право на УСН.

Затем пересчитать и уплатить налоги, как если бы компания работала на ОСНО с начала квартала: правильные суммы НДС, налога на прибыль, налога на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.

В разделе «Вопрос-ответ» эксперты Тинькофф разбирают популярные вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Вы можете отправить свой вопрос на почту secrets@tinkoff.ru.

Выкуп доли в уставном капитале, проводки

Четвергова Надежда

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

Консультация эксперта 

При покупке доли в уставном капитале (далее УК) другой организации бухгалтеру необходимо корректно отразить данную операцию в учёте. Как именно данная операция отражается в учёте у покупателя, рассмотрела наш эксперт Надежда Четвергова.

***

Бухгалтерский учёт у покупателя доли 

Начнём со скучной теории. Приобретённая доля в ООО признаётся финансовым вложением на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждённого Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. п.

8, 9 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения включает в себя сумму, уплачиваемую продавцу, и государственную пошлину за нотариальное удостоверение сделки (абз. 2, 3, 6 п.

9 ПБУ 19/02).

Доля в уставном капитале ООО, принятая к учёту в составе финансовых вложений, в дальнейшем не переоценивается и подлежит отражению в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Купили долю в другой компании — слетели с УСН

Закрепим теорию на практике, приведём пример. 

Организация приобрела долю в УК ООО за 350 000 рублей, что превышает номинальную стоимость этой доли. За нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО организацией уплачена государственная пошлина в размере 1 500 рублей.

В бухгалтерском учёте будут сделаны такие проводки: 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Уплачена государственная пошлина за нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО 68 51 1 500 Выписка банка по расчётному счёту
Сумма государственной пошлины включена в первоначальную стоимость финансового вложения 58 68 1 500 Договор купли-продажи доли,
бухгалтерская справка
Отражены затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО 58 76 350 000 Лист записи ЕГРЮЛ,
бухгалтерская справка
Перечислены денежные средства продавцу доли 76 51 350 000 Выписка банка по расчётному счёту
  • Порядок отражения в бухучёте не зависит от того, кто является продавцом доли в УК ООО – юридическое лицо или физическое.
  • В статье мы рассмотрели, какие проводки необходимо сделать в учёте при покупке доли в УК организации. 
  • В справочно-правовой системе КонсультантПлюс вы можете ознакомиться с множеством примеров по отражению операций по купле-продаже долей в УК организаций, перейдя по ссылкам: 
  • Корреспонденция счетов: Как отразить в учёте организации приобретение у юридического лица доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и её дальнейшую продажу с убытком? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}
  • Корреспонденция счетов: Как отразить в учёте организации приобретение у юридического лица доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и её дальнейшую продажу по цене, превышающей затраты на приобретение этой доли? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}
  • Корреспонденция счетов: Как отразить в учёте организации, применяющей УСН (объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»), приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у физического лица, если цена её приобретения меньше номинальной стоимости доли? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}
  • Корреспонденция счетов: Как отразить в учёте организации приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью у физического лица (налогового резидента РФ), не являющегося работником организации, если цена приобретения больше номинальной стоимости доли? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс} 

Ранее мы рассказывали о правилах проведения общего собрания ООО. Вы узнаете из статьи нашего эксперта о том, какие вопросы относятся к компетенции общего собрания, как его провести и как оформить решение. 

Вопрос

Как в налоговом учёте покупателя списывается на расходы уплаченная госпошлина за нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО?

Ответ

1. Если покупатель на ОСНО и уплачивает налог на прибыль 

В целях налогообложения прибыли расходы, возникшие в связи с приобретением доли в УК другой организации, могут быть списаны только при реализации такой доли в последующем (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в момент приобретения стоимость доли не является налоговым расходом.

Сумма государственной пошлины, уплаченной за нотариальное удостоверение сделки (купли-продажи доли), может быть также учтена в соответствии с указанной нормой как расход, связанный с приобретением доли. В то же время государственная пошлина может быть признана расходом в периоде её начисления на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Напомним: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

  1. Организации связи следует решить, затраты по уплате государственной пошлины за удостоверение договора купли-продажи доли относятся к расходам, связанным с приобретением доли, или признаются прочим расходом. 
  2. Ранее мы рассказывали, как сдавать налоговую отчётность при реорганизации в форме присоединения. 
  3. 2. Если покупатель уплачивает налог в связи с применением УСН

Как перейти с УСН на ОСНО в середине года

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • налог на прибыль (для юрлиц);
  • налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
  • налог на имущество.

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:

  • превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2020 году это 150 млн руб.;
  • открыть филиал;
  • увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
  • принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
  • допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
  • начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).
Читайте также:  Правила заполнения БСО для автосервиса - образец

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку.

Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС.

Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб.

Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2020 год они такие:

  1. Доходы – до 150 млн руб. включительно.
  2. Средняя численность сотрудников – до 100 человек включительно.
  3. Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб. включительно.
  4. Доля участия других компаний в УК – до 25%;
  5. Отсутствуют филиалы.

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки.

Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам.

Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

На что нужно обратить внимание при переходе с УСН на ОСНО

 

Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС.

Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения.

В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

  • И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  • годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;
  • открылся филиал;
  • остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  • доля участия других компаний стала больше 25 %;
  • компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.

Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.

Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.

Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки.

Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. 

    Причина перехода Сроки уведомления о переходе с УСН на ОСНО Форма
    Добровольно не позже 15 января года перехода форма № 26.2-3 утверждена Приказом № ММВ-7-3/829
    Утрата права применения УСН не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права форма № 26.2-2 утверждена. Приказом № ММВ-7-3/829
    • Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.
    • Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО
    • Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:
    • декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;
    • декларацию по налогу на прибыль:
    • если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
    • если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.
    1. В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:
    2. объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;
    3. объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:
    • относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;
    • получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;
    Читайте также:  Нужно ли и как вести табель рабочего времени на дистанционного работника

    объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

    Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.

    Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО

    Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН.

    Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации.

    Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:

    на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;

    на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.

    В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки.

    Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы.

    Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.

    Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО

    В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими.

    Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов.

    В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

    При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет.

    Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

    Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет. 

    Затраты Когда произведены

    Как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС

    При всей привлекательности УСН иногда организации отказываются от спецрежима и переходят на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой НДС. Кто-то добровольно, а кто-то принудительно.

    Сменить «упрощенку» на общую систему легко – нужно лишь написать одно уведомление. А вот перевести учет с одного режима на другой гораздо сложнее. Бухгалтерам предстоит большая работа, т.к. нужно «подчистить хвосты» и перестроить работу на новый лад. О том, как перейти на ОСНО, и о сложностях переходного периода поговорим в этой статье.

    Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

    Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.

    Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.

    Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п.

    6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.

    Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:

    • уровень дохода превысит 150 млн руб.;

    Как не утратить право на «упрощенку», если выручка достигла критических значений и возникла угроза превысить лимит

    • остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.;
    • численность персонала станет больше 100 человек;
    • появятся филиалы;

    Как открыть обособленное подразделение и не утратить право на применение «упрощенки»

    • доля участия других организаций в уставном капитале превысит 25%;
    • организация начнет вид деятельности, который не подпадает под УСН.

    Если компания утратила право на «упрощенку», то она автоматически числится на ОСНО с первого дня квартала, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В течение 15 дней после окончания этого квартала надо отправить в ИФНС уведомление об утрате права на применение «упрощенки» по форме 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), а в течение 25 дней – декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

    Можно ли перейти на ОСНО в середине года

    По собственной инициативе – нет. Только если организация нарушит какое-либо из ограничений. Во всех остальных случаях придется ждать начала следующего года.

    Но некоторые компании идут на хитрость – сознательно нарушают одно из ограничений, чтобы потерять право на спецрежим в нужном квартале и перейти с «упрощенки» на НДС, не дожидаясь конца года. Например, открывают филиал или увеличивают долю юрлиц в уставном капитале, чтобы она превышала 25%.

    Задумывая такое, нужно заранее просчитать последствия, чтобы не перехитрить самих себя и не понести убытки.

    Обратитесь за помощью в 1С-WiseAdvice. Мы специализируемся на разработке налоговой стратегии и предложим варианты снижения налоговой нагрузки с учетом специфики вашего бизнеса. Вам останется только взвесить все «за» и «против» и сделать выбор.

    Особенности переходного периода

    После перехода на УСН, добровольного или вынужденного, жизнь компании не начинается с чистого листа. У нее остаются договорные взаимоотношения, сделки, расчеты, которые начались в период применения «упрощенки» и продолжаются на общей системе налогообложения.

    Особенности формирования переходной базы прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. Они касаются организаций, которые переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления.

    Рассмотрим самые распространенные ситуации, связанные с НДС и налогом на прибыль переходного периода.

    • Продукцию отгрузили на УСН, а оплату за них получили после перехода на общую систему

    Компания, будучи на УСН, отгрузила покупателю оборудование. Часть оплаты покупатель перевел сразу, а часть должен был перечислить через месяц. За это время компания перешла на общий режим налогообложения.

    Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО | ГК ЛАД

    Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

    – нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

    – добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

    – прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

    При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

    Основания для утраты применения УСН

    1. Предельный размер доходов

    Читайте также:  Пособие по уходу за ребенком-инвалидом: ежемесячные выплаты по инвалидности и оформление

    Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

    1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

    2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

    3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

    4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

    Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.

    13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.

    2012 №ММВ-7-3/829@

    Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

    Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).

    Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

    Доходы и расходы переходного периода

    Доходы

    Правила возврата на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

    Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:

    1. Признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

    То есть, если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

    – если организация перешла на ОСН добровольнона 1 января года, с которого она применяет ОСН;

    – если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСНна 1 число первого месяца квартала, с которого она утратила право на УСН.

    2. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

    Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.

    Пример: Организация, применявшая в 2013 г. упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2014 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

    В ноябре 2013 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 200 тыс. руб. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале февраля 2014 г.

    Выручка в размере 200 тыс. руб. должна быть признана доходом января 2014 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Главное переходное правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

    Расходы

    Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.

    25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

    Затраты, не оплаченные (уплаченные, выплаченные) до перехода на ОСНСписание (начисление, продажа) до перехода на ОСНДата признания в расходах при ОСНО
    Добровольный отказ от УСН Утрачено право на УСН
    Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб. Не списанные в производство (не переданные в эксплуатацию) На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ) На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию)
    Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб. Списанные в производство (не переданные в эксплуатацию) На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
    Стоимость работ и услуг Принятые к учету На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
    Стоимость товаров Проданные до перехода на ОСН На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
    Стоимость товаров Не проданные до перехода на ОСН независимо от оплаты На дату продажи На дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
    Заработная плата Страховые взносы Начисленная Начисленные На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

    Если организация на УСН применяла объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения УСН, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаров (Письмо Минфина России от 04.04.2013 №03-11-06/2/10983).

    Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

    Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.

    16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

    При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

    1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);

    2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтеннойДля исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации.

    Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

    Ндс переходного периода

    Вопросы учета Ндс переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.

    «Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».

    Таблица вычета Ндс переходного периода:

    Расходы (приобретенные)Оплата поставщику в период УСНСписание (продажа), получениеПериод вычета НДС
    Сырье, материалы и инструменты Не оплаченные Не отпущенные в производство (эксплуатацию) В первом квартале применения ОСН
    Сырье, материалы и инструменты Оплаченные Полученные после перехода на ОСН После принятия товаров (работ, услуг) к учету
    Товары Не оплаченные Проданные В 1 кв. применения ОСН
    Товары Не оплаченные Не проданные В 1 кв. применения ОСН
    Товары (работы, услуги) Оплаченные Полученные после перехода на ОСН После принятия товаров (работ, услуг) к учету
    Основные средства Оплаченные или нет Введено в эксплуатацию после перехода на ОСН После принятия ОС к учету
    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector