Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Главная страница » Обучение 1С » 1С Бухгалтерия 8.3 » Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года

С 2021 года применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным (далее — Стандарт). Рассмотрим особенности и нюансы нового Стандарта, его отличия от старого ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

А еще разберемся:

  • какие изменения необходимо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету (УП);
  • кто может не применять ФСБУ 5/19 с 2021 года.

Смотрите разъяснения с ми по ФСБУ 5/19.

Применение ФСБУ 5/2019 на практике с примерами в 1С и проводки можно найти ниже по ссылкам после нужного блока с теорией.

Все материалы по ФСБУ 5/2019 в 1С смотрите здесь >>

Изменения в ФСБУ 5/2019 и его отличия от ПБУ 5/2001

Кто может не применять стандарт

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Микропредприятия на упрощенном бухучете могут не применять новый Стандарт, если закрепят это в учетной политике (УП).
Тогда затраты на приобретение, создание запасов признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60).
Аналогичное правило было доступно для микропредприятий и организаций с несущественными остатками запасов.
абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019 п. 13.2 ПБУ 5/2001

Субъекты малого предпринимательства

Запасы для управленческих нужд

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Стандарт может не применяться в отношении управленческих запасов (закрепить в УП).
Тогда затраты на приобретение признаются расходом периода, в котором понесены (Дт 26, 44 Кт 60).
Аналогичная норма была доступна для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет и отчетность.
абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019 п. 13.3 ПБУ 5/01
Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
К запасам относятся активы используемые, потребляемые:

  • в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для продажи;
  • в течение 12 мес. — стоимостной критерий для отнесения к запасам отсутствует.

К запасам дополнительно отнесены:

  • незавершенное производство;
  • объекты интеллектуальной собственности для продажи.
В состав МПЗ могли включаться активы до 40 000 руб. сроком использования более 12 мес. Поэтому в составе МПЗ учитывалась спецодежда, спецоснастка и другой инвентарь сроком службы более 12 мес., который по новому Стандарту относится к основным средствам (ОС).
п. 3 ФСБУ 5/2019 п. 5 ПБУ 6/2001

Учет несущественных активов

Как новое ФСБУ 5/2019 влияет на заполнение бухотчетности 2021

Учет скидок при приобретении запасов

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Отсрочка платежа при приобретении запасов

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Фактическая себестоимость запасов, приобретаемых на условиях отсрочки платежа более 12 мес., определяется по сумме, уплаченной поставщику с учетом дисконтирования.
Организации на упрощенном бухучете могут не применять (закрепить в УП).
В фактическую себестоимость запасов включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования.
п. 13, 17 ФСБУ 5/2019 п. 6 ПБУ 5/2001

Приобретение неденежными средствами

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных неденежными средствами (бартер, мена), считается справедливая стоимость передаваемого имущества. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».
Организации на упрощенном бухучете вправе определять себестоимость исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).
Фактическая себестоимость запасов определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
п. 14 ФСБУ 5/2019 п. 10 ПБУ 5/2001

Безвозмездное получение запасов

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Фактической себестоимостью запасов, полученных безвозмездно, считается справедливая стоимость полученных запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Фактическая себестоимость запасов определялась по рыночной стоимости на дату принятия к учету.
п. 15 ФСБУ 5/2019 п. 9 ПБУ 5/2001

Оценка запасов от разбора ОС

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин:

  • стоимость аналогичных запасов в организации;
  • стоимость выбывающих активов, затрат от демонтажа.
Оценка производилась по рыночной цене на дату оприходования МПЗ.
п. 16 ФСБУ 5/2019 п. 9 ПБУ 5/2001

Исключение из себестоимости запасов

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
В фактическую себестоимость запасов не включаются:

  • затраты от стихийных бедствий;
  • управленческие расходы;
  • расходы на хранение;
  • иные необоснованные затраты при приобретении запасов.
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость запасов.
п. 18 ФСБУ 5/2019 п. 6 ПБУ 5/2001

Оценка продукции сельского, лесного, рыбного хозяйства, товаров, торгуемых на биржах Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, торгуемые на организованных торгах можно оценивать по:

  • фактической себестоимости;
  • справедливой стоимости. Разница между справедливой и фактической стоимостью учитывается как доход или расход отчетного периода.
Оценка продукции производилась только по фактической себестоимости.
п. 19, 34 ФСБУ 5/2019 п. 7 ПБУ 5/2001

Оценка товаров в рознице Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Оценка товаров в розничной торговле возможна по:

  • фактической себестоимости;
  • продажной стоимости с учетом наценок. Разница между продажной и фактической стоимостью относится на уменьшение (увеличение) расходов отчетного периода.
Аналогичное правило. Но не был конкретизирован порядок учета наценки в составе расходов.
п. 20, 35 ФСБУ 5/2019 п. 13 ПБУ 5/2001

ТЗР при приобретении товаров Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Фактическая себестоимость НЗП и ГП Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
В фактическую себестоимость НЗП и ГП включаются прямые и косвенные затраты непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В учетной политике утвердите:

  • классификацию затрат на прямые и косвенные;
  • порядок распределения косвенных производственных затрат между видами продукции (работ, услуг).
Не был сформулирован порядок определения себестоимости НЗП и ГП.
п. 23-25 ФСБУ 5/2019
В фактическую себестоимость НЗП и ГП не включаются:

  • затраты в связи с ненадлежащей организацией производства (сверхнормативные затраты и др.);
  • затраты от стихийных бедствий;
  • обесценение других активов;
  • управленческие расходы;
  • расходы на хранение;
  • расходы на рекламу;
  • иные необоснованные затраты для производства (работ, услуг).
Не был конкретизирован состав затрат, не включаемых в себестоимость НЗП и ГП.
п. 26 ФСБУ 5/2019 п. 6 ПБУ 5/2001
НЗП и ГП в массовом и серийном производстве можно оценивать:

  • по сумме фактических затрат (прямые и косвенные затраты);
  • по сумме прямых затрат (без учета косвенных затрат);
  • по сумме плановых (нормативных) затрат.
Ранее можно было закрепить еще один способ:

  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Теперь он отсутствует.

п. 27 ФСБУ 5/2019 п. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Положение по ведению бухучета и отчетности»

ФСБУ 5 2019 в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Резерв под обесценение запасов Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин:

  • фактической себестоимости;
  • чистой стоимости продаж.

Если чистая стоимость продаж меньше фактической себестоимости, на сумму разницы создается резерв под обесценение запасов.
Организации на упрощенном бухучете могут не создавать резерв (закрепить в учетной политике).

Изменения коснулись больше формулировок.
По старым правилам нужно было создавать резерв под снижение стоимости МЦ в случае их устаревания, потери качества либо снижения рыночной стоимости.
п. 28-32 ФСБУ 5/2019 п. 25 ПБУ 5/01

ФСБУ 5 2019 Запасы в 1С 8.3

Оценка запасов при выбытии Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Стало с 2021
(новое ФСБУ 5/2019)
Было до 2021
(старое ПБУ 5/2001)
Способ оценки запасов при выбытии (отпуск сырья в производство, отгрузка товаров, готовой продукции, списание запасов):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
Порядок не поменялся.
п. 36-40 ФСБУ 5/2019 п. 16 ПБУ 5/01
Стоимость выбывающих запасов признается расходом периода, в котором:

  • признана выручка от их продажи;
  • произошло выбытие (списание) запасов.
Момент признания расходов при выбытии запасов не был указан в старом стандарте.
п. 41-44 ФСБУ 5/2019

Для перехода на учет по ФСБУ 5/2019 выберите способ отражения последствий изменения учетной политики:

  • ретроспективно;
  • перспективно.

Фсбу «запасы» с 2022 года

Екатерина Копейкина

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

В текущем 2022 году при сдаче бухотчётности за 2021 год запасы в ней должны быть учтены по правилам ФСБУ 5/2019. Он пришёл на смену отменённому с 2021 года ПБУ 5/01.

Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассказывает о нормах учёта и принципиальных новшествах.

Что отражается в запасах

Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухучёта запасами являются те активы, которые используются или продаются в пределах одного года или в пределах одного операционного цикла организации.

  • К примеру, в запасы входят:
  • 1) сырьё, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (счёт 10);
  • 2) инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, которые используются при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда эти объекты признаются основными средствами (счёт 10);
  • 3) готовая продукция (то есть конечный результат производственного цикла), которая направляется на продажу в рамках обычной деятельности организации (счёт 43);
  • 4) товары, купленные у других лиц для перепродажи (счёт 41);
  • 5) готовая продукция, товары, проданные до момента признания выручки от их продажи (счёт 45);
  • 6) затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приёмку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершённое производство) (счета 20, 21, 40, 43);
  • 7) объекты недвижимого имущества, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в процессе обычной деятельности организации (счёт 41);
  • 8) объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные (или создаваемые в настоящий момент) для продажи в ходе обычной деятельности организации (счёт 41).

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

  1. Что не отражается в запасах:
  2. 1) финансовые активы, в том числе для перепродажи;
  3. 2) материальные ценности сторонних лиц, принятые по договорам оказания услуг для закупки, хранения, перевозки, доработки и переработки, сервисного обслуживания, продажи по посредническим договорам, складского хранения, подряда;
  4. 3)материальные ценности, полученные НКО для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.

Как оценить запасы

  • В 2022 году запасы оцениваются и принимаются к учёту по фактической стоимости, которая включает в себя:
  • 1) покупную договорную стоимость с учётом всех скидок и бонусов, но за минусом возмещаемых налогов;
  • 2) расходы на заготовку и доставку, услуги консультантов;
  • 3) оценочные обязательства по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
  • 4) проценты, если для покупки привлекали заёмные средства;
  • 5) иные затраты, напрямую связанные с покупкой (созданием) запасов.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

  1. Что не учитывается в себестоимости запасов:
  2. 1) расходы из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвчайных ситуаций;
  3. 2) управленческие расходы. Исключение: если они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
  4. 3) расходы на хранение. Исключение: если хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию);
  5. 4) иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения (создания) запасов.

Кроме того, запасы нужно обязательно оценивать и после их признания – на каждую отчётную дату. Для этого нужно сравнить и выбрать наименьшую из следующих величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая продажная стоимость запасов, то есть ожидаемая цена, по которой организация может продать запасы за минусом расходов для их производства, подготовки к продаже и продажи. Можно взять цену аналогичных ценностей на текущую отчётную дату.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Как отпускаются и списываются запасы

Переход на ФСБУ 5/2022 «Запасы»: что изменить в учетной политике

  • Материалы списывают при (п. 41 ФСБУ 5/2019):
  • — их продаже;
  • — другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);
  • — если фирма больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих материалов (к примеру, из-за порчи).
  • Балансовая стоимость выбываемых материалов списывается в прочие расходы в том отчётном периоде, в котором (п. 43 ФСБУ 5/2019):
  • — признан прочий доход от их продажи;
  • — материалы безвозмездно переданы;
  • — обнаружена порча или недостача материалов сверх норм естественной убыли;
  • — произошло иное выбытие материалов.
  • Итак, перечислим основное по применению ФСБУ 5/2019:
  • — в состав запасов теперь включаются незавершённое производство и недвижимое имущество для продажи;
  • — расходы на управленческие потребности можно не относить в запасы, а сразу списывать в расходы (такой вариант надо раскрыть в бухгалтерской отчётности);
  • — больше нет ограничений по стоимостному критерию у запасов. Главное требование – срок расходования или продажи актива до года или в пределах операционно-производственного цикла;
  • — имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше фирма вправе учесть как в составе ОС, так и в составе запасов; лимит для учёта запасов утверждают в учётной политике;

— раньше фирма могла учитывать в запасах активы сроком использования свыше года, если ещё не перешла на  . Но с этого года малоценку сроком использования свыше года уже нельзя учесть как запасы. Так как с 01.01.2022 их необходимо ставить на учёт в составе ОС по нормам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

— ФСБУ 5/2019 не изменил применение плана счетов бухгалтерского учёта. В учёте проводки по покупке запасов формируются так же, как и раньше по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другим в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

Разобраться с учётом запасов по новым правилам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

ведущий экономист-консультант Екатерина Копейкина

Как перейти на новый стандарт по запасам

Новый ФСБУ 5/2019 по запасам с 2021 года обязаны применять практически все, кроме микропредприятий, которым разрешен упрощенный бухучет. Как правильно перейти на его применение?

Два варианта перехода

Для перехода на новый стандарт по учету запасов предусмотрены два варианта (п. 47 ФСБУ 5/2019, п. 14, 15 ПБУ 1/2008):

  • перспективный;
  • ретроспективный.

Выбранный вами порядок учета запасов вы должны отразить в учетной политике.

Перспективный вариант

Выбор перспективного варианта позволяет применять новые правила только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после 1 января 2021 года, то есть после начала применения стандарта. Сформированные ранее данные бухгалтерского учета корректировать не нужно.

Ретроспективный пересчет

Второй вариант – ретроспективный пересчет, как если бы стандарт применялся с момента возникновения регулируемых им фактов хозяйственной жизни. Это более сложный путь. Вместе с тем он позволит сформировать показатели вашей бухотчетности более точно.

  • Разберемся, какие действия вам нужно осуществить для перехода на новый ФСБУ 5/2019 ретроспективным способом.
  • ⚠ Также помните, что при составлении бухгалтерской отчетности за 2021 год вам придется пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года — за 2020 и 2019.
  • Инвентаризация запасов

Проанализируйте счета 10-9 «Хозяйственный инвентарь» и 10-10 «Спецоснастка и спецодежда». Исключите из состава запасов малоценку со сроком службы более года, которая может быть признана в составе ОС.

Дальше вы должны решить, что с ней делать.

Вы можете принять решение не применять положение ФСБУ 5/2019 в отношении малоценных ОС или спецодежды, спецоснастки со сроком службы свыше 12 месяцев, но стоимостью менее лимита, установленного для основных средств (например, 40 000 руб.). В этом случае остатки таких запасов на 1 января 2021 единовременно признайте в расходах. Проводка:

  1. Дебет 84 Кредит 10.
  2. Также вы можете перенести их в состав ОС, доначислить амортизацию за прошлые периоды и продолжать амортизировать. Проводки:
  3. Дебет 08 Кредит 10
  4. Дебет 01 Кредит 08
  5. Дебет 84 Кредит 02.
  6. ⚠ Решение об учете малоценки после перехода но новый ФСБУ 5/2019 вы должны отразить в учетной политике.

Затем выберите материалы, предназначенные для управленческих нужд. Их остатки нужно единовременно списать на расходы. Проводка:

  • Дебет 84 Кредит 10.
  • Корректируем стоимость запасов
  • Стоимость запасов, приобретенных с отсрочкой (рассрочкой) платежа, нужно уменьшить на разницу между себестоимостью и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания запасов в учете. Проводки:
  • Дебет 60 Кредит 10 (41, 45).
  • Проценты за пользование отсрочкой (рассрочкой) за период с даты признания запасов в учете до даты перехода на применение ФСБУ 5/2019 относим в расходы. Проводка:
  • Дебет 84 Кредит 60.
  • Запасы, полученные безвозмездно или частично оплаченные в натуральной форме, дооцениваем или уцениваем до справедливой стоимости на 1 января 2021.
  • Проводки:
  • Дебет 41 (43) Кредит 84
  • Дебет 84 Кредит 41 (43)

⚠ Определять справедливую стоимость непросто. Но новый стандарт разрешает, если определение справедливой стоимости передаваемого имущества невозможно, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считать балансовую стоимость (т. е.

фактическую себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов.

А если компания несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они также учитываются в их фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

Корректируем стоимость НЗП и готовой продукции

Стоимость незавершенного производства и готовой продукции корректируем до фактической или плановой (нормативной) себестоимости, если они раньше оценивались только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Одновременно нужно уменьшить себестоимость нереализованной готовой продукции или увеличить нераспределенную прибыль в части реализованной продукции. Проводки:

Дебет 20 (21, 23,29) Кредит 43 (84)

Корректируем сумму резерва на обесценивание

Остатки по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» нужно уменьшить или увеличить на сумму разницы между величиной резерва, рассчитанной по правилам ФСБУ 5/2019, и суммой резерва, отраженной в учете на счете 14. То есть этот резерв нужно будет пересчитать по новым правилам.

  1. Проводки:
  2. Дебет 84 (14) Кредит 14 (84) .
  3. ⚠В дальнейшем все движение по счету 14 нужно отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
  4. ☆ Вам понадобится эта информация:
  5. Общий порядок учета запасов по ФСБУ 5/2019
  6. Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа
  7. Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидок
  8. Оценочные обязательства в фактической себестоимости запасов
  9. Оценка запасов после признания

Изменения в учётной политике в 2021 году

С 2021 года в бухгалтерском и налоговом учёте произошли изменения. Некоторые из них нужно отразить в учётной политике. Разбираемся, в каких случаях нужно изменить или дополнить учётную политику и что меняется в учёте с 2021 года.

Что такое учётная политика и зачем она нужна

Учётная политика — внутренний документ компании, на основании которого ведется бухучёт и рассчитываются налоги. В этом документе организация:

  • утверждает рабочий план счетов;
  • определяется с выбором правил, если закон предполагает разные варианты учёта;
  • определяет, кто подписывает первичные документы и прочее.

Если в каком-то законодательном акте явно не прописаны те или иные параметры учёта, формирования стоимости, организация самостоятельно их разрабатывает и закрепляет в учётной политике. Положения учётной политики регулируются Федеральным Законом № 402-ФЗ от 06.12.2001, ПБУ 1/2008 и Налоговым кодексом.

Как правило, учётную политику разрабатывает главный бухгалтер или сотрудник, отвечающий за бухучет и налогообложение. Утверждает руководитель и издаёт соответствующий приказ.

Действующие организации составляют политику один раз и принимают до 31 декабря текущего года. Так, если вы планируете применять политику с 2022 года, нужно принять её не позднее 31 декабря 2021 года. Исключение — вновь созданные организации.

Им нужно уложиться в 90 дней с момента регистрации компании. Для реорганизованных компаний действуют такие же сроки.

Разработанную учётную политику обычно применяют последовательно из года в год до тех пор, пока не возникнет необходимость внести изменения.

Когда надо менять учётную политику

Бухгалтерский и налоговый учёт служит разным целям. Бухучёт нужен для отражения хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учёт — для расчёта налогов. Организации сами решают, как утвердить учётную политику — как один документ или как два отдельных файла: политика для целей бухучёта и налогообложения.

Бухгалтерский учёт

Учетную политику можно изменить при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  1. В законодательстве РФ изменились требования к бухгалтерскому учёту.
  2. Организация разработала другой способ ведения бухгалтерского учёта с целью повысить качество информации об объекте бухучёта.
  3. Существенно изменились условия деятельности экономического субъекта.

Все изменения в бухучёте начинают действовать с 1 января года, следующим за годом их утверждения (п. 12 ПБУ 1/2008). Это общее правило. Также можно внести изменения в течение года. Например, если изменилось законодательство в сфере бухучёта.

Изменения в учётной политике можно применять сразу после даты изменения или ретроспективно, то есть пересчитать изменения задним числом. Выбранный вариант нужно прописать в учётной политике.

Налоговый учёт

Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:

  • изменилось законодательства о налогах и сборах;

С 2021 года компании должны учитывать запасы по новым правилам

Где посмотреть?  Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н

Федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету МПЗ и специнструментов. В обязательном порядке использовать его необходимо с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год, однако компании имеют право применять его и ранее.

В чем же отличия от действующих норм?

Значительные различия нового порядка учета от существующего состоят в следующем:

  • В состав запасов добавлены объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него.
  • Претерпит перемены и список расходов, которые необходимо включать в стоимость запасов, что повлечет за собой изменение системы калькулирования производственной себестоимости.
  • Помимо этого, необходимо будет иметь долгосрочный прогноз последствий приобретения (формирования) запасов. В их себестоимость потребуется включать значение оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
  • Необходимо использовать справедливую стоимость согласно МСФО, в частности, при оплате запасов неденежными средствами.

Для того чтобы приступить к грамотному использованию нововведений, необходимо ознакомиться с ними предварительно.

Кто может не применять стандарт?

Организации бюджетной сферы использовать стандарт не станут. Стандарт могут не использовать микропредприятия, за исключением тех, кто не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Стоимость запасов они учтут в текущих расходах.

Можно будет не использовать стандарт к запасам для управленческих нужд. В этом случае расходы на их приобретение (создание) необходимо признавать в расходах периода, в котором расходы понесены. Решение о методе учета запасов следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Как перейти на применение стандарта?

Результаты изменения учетной политики организация отображает ретроспективно или перспективно. Установленный порядок обязательно раскрывается в первой бухотчетности, составленной с использованием нового стандарта.

Что нужно относить к запасам?

Запасами являются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обыкновенного операционного цикла компании, или используемые на протяжении срока не больше одного года. Согласно сопоставлению со списком запасов, из ПБУ 5/01 новый список существенно расширится.

Какие объекты включены в перечень запасов в новом стандарте, а какие нет показано в таблице:

Признаются запасами Не признаются запасами
  1. сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
  2. инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
  3. готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
  4. товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
  5. готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
  6. объекты незавершенного производства;
  7. недвижимость, приобретенная или созданная для продажи;
  8. объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи
  1. финансовые активы, в том числе предназначенные для продажи;
  2. материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с закупкой, хранением, транспортировкой, доработкой, переработкой, сервисным обслуживанием, продажей по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;
  3. материальные ценности некоммерческой организации, предназначенные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам

В каких случаях признавать запасы?

Для того чтобы признать запас в качестве актива не имеет значение, имеется ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Запасы признаются при одновременном соблюдении последующих обстоятельств:

  • понесенные расходы гарантируют приобретение в будущем экономических выгод (реализацию цели работы некоммерческой компании);
  • установлена совокупность понесенных расходов.

Единицы учета запасов

Единицей учета запасов способен являться номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица. В соответствии с новым стандартом уже после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются дальнейшие перемены единиц их учета.

Как оценивать запасы при принятии к учету?

Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.

Как оценивать запасы при признании?

Так же, как и в настоящее время, запасы станут оцениваться согласно фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.

Запасы (за исключением незавершенного производства и готовой продукции)

В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение (формирование) запасов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место пользования, реализации либо потребления. Перечислим данные расходы:

  • суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. В нихнеобходимо учитывать все бонусы, уступки, вычеты, премии и льготы. Возмещаемые налоги и сборы принимать во внимание не нужно. Предоплату учесть в качестве расходов нельзя, до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
  • затраты на заготовку и доставку;
  • затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
  • стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновлению окружающей среды;
  • проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
  • иные требуемые расходы.

В себестоимость запасов не включаются:

  • затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
  • управленческие затраты, помимо ситуаций, когда они напрямую связаны с приобретением (формированием) запасов;
  • расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
  • иные расходы, которые не включены в состав необходимых.

Особенности формирования себестоимости в отдельных случаях

Для целей нового стандарта ФСБУ справедливая стоимость запасов обусловливается в порядке, предусмотренным МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Если передаются активы, справедливую стоимость которых невозможно определить, себестоимость приобретаемых запасов равна их справедливой стоимости.

Если ее тоже нельзя установить, себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), фактические расходы на выполнение работ, оказание услуг.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, при оплате запасов не денежными средствами сможет определять затраты, включаемые в себестоимость запасов, по балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат на работы и услуги), даже если можно определить справедливую стоимость.

Особенности оценки запасов отдельными лицами

Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, не учитывая условия отсрочки (рассрочки) платежа.

Организации розничной торговли вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок должна регулярно пересматриваться.

Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.

Незавершенное производство и готовая продукция

В фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизацию;
  • прочие затраты.

В фактическую себестоимость включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые) и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Организация должна самостоятельно решить какие затраты относятся к прямым, а какие – к косвенным. Косвенные затраты потребуется распределять между видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно будет разработать и утвердить в учетной политике.

В фактическую себестоимость запасов не нужно будет включать:

  • затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативные расходы, потери);
  • затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями;
  • обесценение других активов;
  • управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
  • расходы на хранение, если оно не является частью технологии производства;
  • расходы на рекламу и продвижение продукции;
  • иные затраты, которые не являются необходимыми.

Незавершенное производство и готовую продукцию при массовом и серийном производстве допускается оценивать:

  • в сумме прямых затрат без учета косвенных;
  • в сумме плановых (нормативных) затрат. Их потребуется регулярно пересматривать. Разница между фактической себестоимостью и плановыми (нормативными) затратами будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором выявлена разница.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затрат.

Как оценивать запасы после признания?

Пункт 28 ФСБУ 5/2019 устанавливает, что запасы должны оцениваться организацией на отчетную дату по наименьшей из двух величин:

  • по фактической себестоимости;
  • чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость реализации запасов представляет собой предполагаемую цену, согласно которой предприятие может реализовать резервы за вычетом необходимых расходов на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

За чистую стоимость реализации запасов (за исключением готовой продукции и товаров), станет приниматься величина, равная относящейся к запасам доле предполагаемой цены, согласно которой предприятие может реализовать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых были использованы указанные запасы. Если подсчитать указанную величину сложно, за чистую стоимость продажи данных запасов может быть взята цена, по которой вероятно приобрести подобные запасы по состоянию на отчетную дату.

Если фактическая себестоимость запасов станет больше чистой стоимости их продажи, это будет расцениваться обесценением резервов. Подобное допустимо, в случае если они морально устареют, утратят первостепенные свойства, уменьшится рыночная цена запасов, сузятся рынки сбыта.

Создание резерва

Предприятие обязано сформировать резерв при обесценении запасов (фактическая первоначальная стоимость запасов превосходит их чистую стоимость продажи). Резерв формируется в объеме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их реализации.

Балансовой стоимостью запасов станет их фактическая первоначальная стоимость за вычетом резерва.

В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, не прекращает уменьшаться, их балансовая стоимость снижается вплоть до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение.

Если чистая стоимость реализации увеличивается, балансовая стоимость возрастает вплоть до чистой стоимости реализации путем восстановления ранее сформированного резерва (однако никак не больше их фактической себестоимости).

Величина обесценения запасов обязана являться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Размер восстановления резерва относится на уменьшение суммы затрат, признанных в данном периоде.

Предприятие, которое имеет право использовать упрощенные методы ведения учета, сумеет производить оценку запасов на отчетную дату согласно себестоимости.

Компании розничной торговли, которые дают оценку приобретенным товарам по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость этих товаров показывают в бухгалтерском балансе без наценок. Отличие между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы затрат в отчетном периоде, в котором выявлена указанная разница.

Когда и как списывать запасы?

ПБУ 5/01 никак не регулирует вопрос о том, в каких случаях списывать запасы. Согласно новому стандарту списание необходимо производить одновременно с признанием выручки от продажи или при выбытии в ситуациях, отличных от продажи.

Помимо этого, запасы обязаны быть списаны в случае, если предприятие не предполагает получение дохода от их дальнейшего использования или продажи.

Некоммерческой компании следует списать запасы, в случае если она не сумеет использовать их в целях установленной деятельности.

Балансовая стоимость списываемых запасов должна быть признана в расходах периода, в котором:

  • признана выручка от продажи запасов;
  • произошло иное выбытие (списание).

Расходы на списание запасов при продаже должны учитываться обособленно от расходов на списание в иных случаях.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • средней себестоимости;
  • себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, обладающих аналогичными свойствами и областью применения, понадобится последовательно использовать один и тот же метод расчета. Себестоимость запасов, которые не могут быть взаимозаменяемыми, а также запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет определяться по каждой единице учета запасов.

Какую информацию раскрыть в отчетности?

Минимальный перечень информации, который понадобиться раскрывать в отчетности, обширнее, чем существующий в ПБУ 5/01. Однако в настоящее время допустимо раскрывать в отчетности и  другую информацию, не перечисленную в списке.

В отчетности следует отразить:

  • балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
  • сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за данный промежуток;
  • причины, из-за которых возросла чистая стоимость продажи запасов (в случае если имело место быть восстановление ранее созданного резерва);
  • балансовую стоимость запасов, по которым у компании имеется ограничение на имущественные права;
  • способы расчета себестоимости запасов;
  • последствия смены данных способов (относительно предыдущего отчетного периода);
  • авансы, предоплату, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Все сведения в обязательном порядке раскрываются в разрезе видов запасов.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector