Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует в России наравне с общей системой (ОСНО), единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН), единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системой налогообложения (ПСН). В отличие от ОСНО, которую может использовать любой налогоплательщик, применение УСН требует выполнения определенных условий.

Для того чтобы перейти на УСН с 2021 года, показатели налогоплательщика должны соответствовать следующим условиям применения УСН:                                                                                                       

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Для последующего применения УСН вышеуказанные условия должны соблюдаться. За исключением условия по размеру доходов. Для сохранения права применения УСН доходы за календарный год не должны превышать 200 млн руб. (данное условие действует с 2021 года).

УСН могут применять и фирмы, и предприниматели в добровольном порядке. А вот самозанятые не могут, так как самозанятыми в целях применения закона от 27.11.

2018 № 422-ФЗ являются физические лица, применяющие для своей деятельности налог на профессиональный доход (НПД). Глава 26.2 НК РФ не рассматривает применение УСН физлицами.

Однако даже если самозанятый зарегистрирован в качестве ИП, совмещение двух систем налогообложения — НПД и УСН — не допускается.

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень тех, кто применять УСН не вправе. Ограничения касаются видов осуществляемой деятельности, прочих применяемых систем налогообложения, стоимостных характеристик доходов и основных средств предприятия, а также зависят от количества сотрудников.

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Рассмотрим, какие системы налогообложения можно применять совместно с УСН (учтем, что ЕНВД с 2021 года заканчивает свое действие):

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Изменения по УСН

Налогоплательщикам мало перейти на упрощенную систему налогообложения, надо суметь остаться в рамках тех критериев, которые установлены для возможности применения УСН.

Критерии перехода на УСН в 2021 году прежние. Закон устанавливает новые условия для тех, кто в процессе применения УСН вышел за допустимые рамки.

Налогоплательщик утрачивает право применения УСН, в частности, если:

  • доход по итогам налогового периода превысил 200 млн руб.;
  • средняя численность работников больше 130 человек.

При совмещении иных режимов налогообложения с УСН доходы и численность определяются из расчета всей деятельности, то есть подпадающей под оба применяемых режима.

Закон вводит следующий переходный период с 2021 года:    

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

При расчете предельного дохода для возможности применения УСН абз. 2 п. 2 ст. 346.12 устанавливал необходимость индексации, указанной в Налоговом кодексе суммы дохода, на коэффициент-дефлятор. До 01.01.2020 действие данного условия было приостановлено. На 2020 года коэффициент-дефлятор для УСН равен 1.

На 2021 год коэффициент-дефлятор предлагается установить равным 1,032 (проект приказа Минэкономразвития «Об установлении коэффициентов-дефляторов…»).

Как перейти на УСН вновь организованным налогоплательщикам

Критерии перехода на УСН различаются в зависимости от того, является налогоплательщик вновь зарегистрированным или же переходит на УСН с ОСНО.

Рассмотрим критерии применения УСН для тех ИП и организаций, которые только открылись. Условия перехода на УСН прописаны в ст. 346.13 НК РФ. Для новых ИП и организаций условия УСН, которые необходимо выполнить для применения упрощенки, оговорены в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=9bMRNMSwe2Q

Такие организации и ИП обязаны уведомить налоговую о переходе на УСН в течение 1 месяца. Крайний срок — 30-й календарный день с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик вправе применять УСН с даты постановки на учет.

Применение УСН носит добровольный и заявительный характер. То есть при соответствии критериям можно использовать данный налоговый режим. Получать подтверждение или разрешение от налоговой на применение УСН не требуется.

Однако не следует забывать, что не могут применять УСН те, кто не уведомил налоговую надлежащим образом о выборе именно этой системы налогообложения. Нередки случаи, когда уведомление теряется и налоговая требует отчитываться по ОСНО.

Чтобы не попасть в такую неприятную ситуацию при представлении уведомления о переходе на УСН следует сделать два экземпляра документа: один для налоговой, другой для себя — и потребовать у налоговой поставить на нем отметку о принятии.

Скачать бланк и образец уведомления о переходе на УСН вы можете в начале нашей статьи.

Как перейти на УСН с общей системы налогообложения

Рассмотрим, как перейти на УСН с ОСНО. Допустим, фирма ООО «Принцип» применяет ОСНО. В силу ряда причин было принято решение о смене режима налогообложения на УСН.

Основными причинами обычно становятся:

  • снижение налоговой нагрузки за счет отсутствия НДС и меньшие ставки налога по сравнению с налогом на прибыль,
  • уменьшение количества представляемых в налоговую отчетов.
  • Основное условие перехода на УСН с ОСНО — сделать это можно лишь с начала следующего календарного года.
  • Для этого необходимо подать уведомление по приведенной выше в статье форме в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.
  • Образец уведомления о переходе на УСН в этом случае — в начале нашей статьи.
  • Как видим, изменения по сравнению с вновь зарегистрированными налогоплательщиками коснулись следующих полей:
  • код признака налогоплательщика;
  • код перехода на УСН;
  • данные о доходах за текущий год;
  • данные об остаточной стоимости ОС.

Перейти обратно на ОСНО можно также только с начала следующего календарного года. Таким образом, теоретически менять систему налогообложения в добровольном порядке, то есть исключительно по своему желанию, а не исходя из требований законодательства, разрешено раз в год. 

Как перейти на УСН с ЕНВД

В абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ указаны особые условия для перехода с ЕНВД на УСН. Ими можно воспользоваться, если деятельность по ЕНВД была прекращена.

В этом случае можно применять УСН не с начала следующего календарного года, как в случае с ОСНО, а с начала того месяца, когда прекратилась деятельность по ЕНВД.

Чтобы реализовать это право, необходимо подать уведомление по уже известной нам форме в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Посмотреть, как выглядит уведомление в данном случае, можно также по ссылке в начале статьи.

Напоминаем, что такой переход возможен только при условии:

  • прекращения деятельности по ЕНВД;
  • отмены ЕНВД в регионе ведения вмененной деятельности.

ООО «Принцип» применяет ЕНВД при оказании услуг по мойке автотранспортных средств. Уведомление о переходе на УСН не подавалось. ООО «Принцип» понадобилось продать часть своего оборудования.

Эта операция не подпадает под ЕНВД, поэтому облагать налогами продажу следует по правилам ОСНО. Перейти на УСН в данном случае в середине года не получится.

Это возможно только при условии прекращения деятельности по ЕНВД.

Обратите внимание! С 2021 года ЕНВД прекращает свое действие. Подробно об этом мы писали в статье.

Как сменить объект налогообложения при УСН

УСН предполагает возможность выбора одного из двух вариантов расчета налоговой базы и, соответственно, процентной ставки для каждой из них:

  • доходы — 6% ,
  • доходы минус расходы — 15%.

Региональное законодательство может уменьшить указанные ставки. Выбор в рамках УСН ничем не ограничен и происходит по добровольному желанию налогоплательщика. Какой объект налогообложения выгоднее, зависит от многих факторов:

  • организационно-правовой формы (ООО или ИП),
  • наличия работников (для ИП),
  • соотношения доходов и расходов.

В уведомлении о переходе на УСН необходимо указать выбранный объект налогообложения. Поменять свой выбор можно один раз в год. Таким образом, можно говорить о переходе с одного объекта налогообложения на другой в рамках применения УСН.

Для перехода внутри УСН существует специальный бланк. Его, а также образец заполнения, вы найдете в начале статьи.

В уведомлении следует указать реквизиты организации или ИП, код того объекта налогообложения, который необходимо применять и год, с начала которого применяется указанный в уведомлении объект.

Сроки подачи такого уведомления совпадают со сроками подачи уведомления о переходе на УСН: до 31 декабря текущего года, чтобы поменять объект налогообложения со следующего календарного года. Эта процедура также носит заявительный характер, получать подтверждающие документы от налоговой не требуется.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН

При переходе с ОСНО на УСН возникнут новые вопросы по учету доходов и расходов для исчисления налогов.

Как правило, исчисление налоговой базы для налога на прибыль организаций происходит по методу начисления. В то время как налог УСН необходимо считать кассовым методом. Доходы и расходы при этих методах признаются таковыми в разное время.

Ранее мы подробно рассказывали о различиях между кассовым методом и методом начисления.

Поэтому чтобы учесть все суммы доходов и расходов корректно и один раз, необходимо соблюдать правила перехода с ОСНО на УСН. Они изложены в ст. 346.25 НК РФ.

ИП, применяющие ОСНО, исчисляют не налог на прибыль, а НДФЛ. У расчета этого налога есть свои условия, которые отличаются от расчета налога на прибыль.

Поэтому переходные условия УСН для ООО и переходные условия УСН для ИП могут различаться в части расчета налоговой базы по упрощенному налогу.

В данном случае мы рассмотрим, как организациям необходимо действовать при переходе с ОСНО на УСН. То, что написано про НДС, относится как к организациям, так и к ИП.

Основные правила представим в виде схемы:        

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Учет основных средств зависит от того, с какой именно системы налогообложения был сделан переход на УСН. Отразим эти особенности на схеме:

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

***

Основные условия для перехода на УСН в 2021 году остались неизменными. Лимиты установлены для размера сумм дохода, средней численности работников, остаточной стоимости ОС.

Кроме того, не все организации и не все виды деятельности имеют возможность облагаться по УСН.

В конце 2020 года принят закон, который предлагает при незначительном превышении прежних лимитов по доходам и средней численности оставлять организацию на УСН, но уплата налога в этом случае должна производиться по повышенным тарифам.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Переход с УСН доходы на УСН Доходы минус Расходы, как сменить объект налогообложения на упрощенке, уведомление об изменении объекта налогообложения

При переходе на упрощенную систему надо сразу выбрать объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Но этот выбор может оказаться неверным, потому что не всегда предварительный расчет налоговой нагрузки учитывает все важные нюансы.

Читайте также:  Как вернуть мужа домой: можно ли сделать это за один день и на расстоянии?

Чтобы не ошибиться при переходе на УСН, рекомендуем обратиться на бесплатную консультацию по налогообложению.

Случается и так, что после работы в рамках УСН Доходы компания или ИП начинают деятельность с высокой долей расходов, например, оптовую торговлю. Тогда платить налог без учета затрат становится невыгодным. Можно ли изменить объект налогообложения при УСН, и как это сделать?

Поменять вариант УСН можно только в определенные сроки

Хотя УСН – это единая система налогообложения, но ее варианты сильно отличаются друг от друга. Кроме того, налоговый период на упрощенке составляет календарный год, поэтому окончательный расчет налога происходит по итогам года.

С учетом этого становится понятным, почему переход с УСН Доходы на вариант УСН Доходы минус расходы и наоборот разрешен только с нового года. Прямое указание на это есть в статье 346.14 НК РФ.

Чтобы поменять систему, надо не позже 31 декабря подать в свою ИФНС уведомление об изменении объекта налогообложения. Например, если вы обратитесь в налоговую до конца текущего года, то смена объекта на УСН произойдет с 2023 года.

Есть еще один неочевидный вариант смены УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно, но он подходит только в первые 30 дней после регистрации бизнеса. Этот способ предложила сама ФНС на своем сайте.

Упрощенцам — новичкам разрешили менять объект по УСН

Если вы сначала подали уведомление о переходе на УСН с одним объектом налогообложения, то в течение 30 дней еще можно передумать и подать второе уведомление. Кроме того, надо приложить письмо о том, что первое уведомление аннулируется.

Еще один способ смены объекта налогообложения на УСН в середине года часто рекомендуется в интернете. Если ИП не устраивает его вариант упрощенки, он может сняться с учета, а через несколько дней опять зарегистрироваться. Тогда снова начинает течь 30-дневный срок перехода на УСН, и теперь уже можно выбрать нужный объект налогообложения.

Действительно, закон не запрещает повторной регистрации ИП в течение года, при этом специальной процедуры перехода на УСН в такой ситуации нет.

Но дело в том, что ФНС видит здесь признаки налоговой схемы, потому что единственной причиной закрытия и открытия ИП является снижение фискальной нагрузки. Именно такая ситуация рассматривалось Верховным судом (Определение ВС от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).

Индивидуальный предприниматель решил поменять систему налогообложения, не дожидаясь нового года. Для этого ИП снялся с учета и через короткое время зарегистрировался заново, чтобы перейти с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы.

Однако налоговая инспекция доказала, что в данном случае у ИП не было намерения прекратить предпринимательскую деятельность, а значит, снятие с учета было фиктивным. Переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы не признали, и налог доначислили в рамках изначально выбранного объекта налогообложения.

Таким образом, есть только один срок подачи заявления о переходе с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно: не позднее 31 декабря текущего года. И работать на другом объекте налогообложения можно только в следующем году.

Как сообщить о смене объекта налогообложения

ФНС разработала специальную форму № 26.2-6 для перехода на УСН с одного варианта на другой. Это уведомление об изменении объекта налогообложения КНД 1150016.

Обратите внимание, что это не то же самое заявление, по которому вы сообщали о переходе на УСН. Уведомление № 26.2-6 подают только те организации и ИП, которые уже работают на упрощенке, но теперь выбирают новый объект налогообложения.

Бланк уведомления о смене объекта налогообложения на УСН в 2022 по форме № 26.2-6

Это простой одностраничный документ, заполнить его легко. Сначала впишите по строкам:

  • ИНН и КПП (только для организаций);
  • номер ИФНС, где вы стоите на учете;
  • наименование ООО или полное имя ИП.

Ниже укажите год, с которого вы хотите перейти на другой вариант УСН, а также выберите значение нового объекта налогообложения:

  • «1» для доходов;
  • «2» для доходов минус расходы.

Подписывает уведомление директор организации или сам индивидуальный предприниматель. При подаче через представителя впишите реквизиты доверенности.

Уведомление можно направить почтой, через ТКС или лично. Последний вариант предпочтительнее, потому что в этом случае можно подать два экземпляра уведомления, на одном из которых ИФНС проставит свою отметку. Этот экземпляр надо хранить у себя, потому что он доказывает смену объекта на УСН, по крайней мере, пока вы не сдадите первую декларацию на новом варианте упрощенки.

Образец заполнения уведомления № 26.2-6 (переход с УСН Доходы на Доходы минус расходы)

Итак, мы выяснили, как перейти с УСН 6 на УСН 15. Такой же порядок действует и для обратного перехода: находясь на 15 %-ной упрощенке, можно перейти на 6 %. Но при смене УСН с одного объекта на другой могут возникать вопросы в сфере налогового и бухгалтерского учета. Некоторые из них спорные.

Например, Минфин раньше считал, что если перейти с УСН 6 на УСН 15, то можно учесть расходы, оплаченные в период применения объекта «Доходы» (письмо от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Но затем, в нескольких следующих письмах (от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30819 и др.) ведомство изменило свое мнение: «Расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются».

Это означает, что теперь учитывать расходы можно только в том году, когда они были понесены. Так что, если вы решили перейти с УСН 6 на УСН 15, обратите внимание на этот момент. Кроме того, при смене объекта налогообложения на упрощенке есть и другие важные нюансы, решением которых должен заниматься специалист в сфере учета.

Пожалуйста, оцените информацию, если она была вам полезна:

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2021 года

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2021 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за I квартал 2021 года

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В ст. 346.14 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание. Есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом.

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. таблицу 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложения Величина ставок (в %)
По умолчанию установленная НК РФ Вправе ввести регионы
Доходы 6 от 1 до 6
Доходы минус расходы 15 от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Волгоградской области платить «упрощенный» налог по ставке 1% могут компании на доходах, которые занимаются изданием журналов и периодических изданий или стоматологической практикой (Закон Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД).

Данные ставки применяются при условии, что лимит доходов с начала года не превысил 150 млн руб. и средняя численность работников не больше 100 человек.

С 2021 года чиновники расширили список «упрощенцев», которые могут работать на данном спецрежиме. Новые ставки и условия применения УСН смотрите в таблице 2.

Таблица 2. Повышеные ставки по УСН с 2021 года

Объект налогообложения Величина ставок (в %)                                       Условия применения
Доходы      8                                   Доходы от 150 до 200 млн включительно                                           Численность работников до 130 человек
Доходы минус расходы     20                                   Условия аналогичны  объекту «доходы»

Налог по увеличенным ставкам считайте с квартала, в котором произошло превышение по доходам или численности. Авансовые платежи за прошлые периоды пересчитывать не нужно. 

  • Вопрос-ответ: что будет, если доходы компании превысят 200 млн руб.? В этом случае организация потеряет право применять УСН. Если численность сотрудников будет выше 130 человек, компания также слетит с «упрощенки». Об этом написано в  п. 4 ст. 346.13 НК.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика

Расписание вебинаров

  • Практическая ситуация. Компания ООО «Бук» находится в Волгоградской области. Применяет УСН «доходы» и платит налог по ставке 1%. По итогам II квартала 2021 года организации заработала 153 млн руб. Право на региональную ставку остается? Нет, в данном случае компания лишается льготной ставки. Региональные послабления не предусмотрены для организаций и ИП, которые платят налог по ставкам 8 и 20% ( п. 1-2 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговые каникулы

В некоторых случаях местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения предпринимателя роли не играет. Для этого должны выполняться два условия:

  • ИП работает в производственной, социально-научной сферах, оказывает бытовые услуги населению или сдает в наем помещения для временного проживания;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов предпринимателя.

Поступления от других видов деятельности перешли барьер в 30%? В таком случае применяйте стандартные ставки при «упрощенке»: 6 или 15%. Об этом написано в Письме Минфина РФ от 03.07.2018 № 03-11-11/46042.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Обратите внимание: чиновники Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ продлили налоговые каникулы для предпринимателей на УСН до 31.12.2023 года.

  • Практическая ситуация: ИП «Иванов А.П.» решил воспользоваться налоговыми каникулами. Деятельность ведет в Липецкой области. По итогам III квартала 2021 года он заработал 170 млн руб. Право на нулевую ставку остается? Нет, в этом случае предприниматель не может больше применять ставку 0%. Региональные льготы не положены для тех ИП, которые нарушили лимиты по доходам и численности и платят налог по ставкам 8 и 20%. Такой вывод можно сделать из п. 4 ст. 346.20 НК.

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2021 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку. 

Читайте также:  Разблокировка счета налоговой - сроки, сколько дней

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

  1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
  2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
  3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
  4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в Письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы», у нее есть два преимущества:

  1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2020 году, списывайте его не позднее 2030 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
  2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (Письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по налогу на УСН за I квартал 2021 года по каждому объекту налогообложения.

  • Пример 1. Организация работает на объекте «доходы»

Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1.  Определим сумму авансового платежа по единому налогу:

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2.  Рассчитаем налоговый вычет:

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3.  Вычислим итоговый размер авансового платежа: 

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от налога по УСН (54 000 руб. / 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

  • Пример 2. Организация работает на объекте «доходы минус расходы»

Условия: доходы компании за I квартал 2021 года составили 700 000 руб., расходы — 400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2019 года в размере 50 000 руб.  

Рассчитаем сумму налога: 

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2021 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

«Упрощенцы» не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2020 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2021 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в Письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Повышение квалификации

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

Программа

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2021 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2020 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

До 2022 года можно поменять объект обложения на УСН

Организациям на УСН предоставлено право ежегодно менять объект налогообложения на УСН. Главное, сделать это во время. Для подачи уведомления в ИФНС отведен срок до 31 декабря 2021 года.

Объектом обложения при УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация на УСН может менять объект налогообложения ежегодно. Для этого достаточно направить в ИФНС уведомление по форме по форме № 26.2-6, рекомендованной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Форма уведомления носит рекомендательный характер, поэтому, допустима его подача и в произвольной форме. В уведомлении надо указать выбранный объект налогообложения.

Уведомление об изменении объекта налогообложения на УСН нужно подать в срок до 31 декабря года. Вариантов его подачи несколько:

  • на бумаге лично или через представителя либо по почте;
  • в электронном виде по ТКС.

Смена объекта налогообложения на УСН носит уведомительный характер. В ответ никакого документа от ИФНС с разрешением или запретом применять новый объект обложения вам не поступит. Главное – уложиться в срок. Ведь изменить объект в течение года нельзя.

Учет доходов при смене объекта налогообложения на УСН

Учета доходов не зависит от применяемого объекта налогообложения на УСН. При любом объекте они признаются по одним и тем же правилам (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Поэтому, при переходе с одного объекта налогообложения на другой порядок учета доходов не меняется. Доходы, полученные до 31 декабря 2021 года, надо учесть в 2021 году, а доходы, полученные после этой даты, – в налоговой базе 2022 года, которая исчисляется с учетом нового объекта налогообложения.

Учет расходов при смене объекта налогообложения на УСН

С расходами ситуация труднее: в зависимости от выбранного объекта налогообложения они учитываются либо не учитываются в налоговой базе по УСН.

По общему правилу при смене объекта налогообложения на УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы», нельзя учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса).

При переходе на объект «доходы минус расходы» можно признать лишь некоторые расходы, осуществленные в период применения объекта «доходы». Например, расходы на приобретение основных средств, товаров для перепродажи.

Учет затрат на приобретение товаров для перепродажи при смене объекта налогообложения с «доходы» на объект «доходы минус расходы» зависит от момента оплаты товара. Поэтому:

  • если товары были приобретены до смены объекта обложения на УСН, а оплачены после, учесть расходы можно. Их можно признать по мере реализации товаров;
  • если товары и приобретены и оплачены до смены объекта обложения на УСН, учесть затраты на них нельзя. Даже в случае, если товары были перепроданы уже в период применения нового объекта обложения.

Смена объекта налогообложения при УСН и на что обратить внимание

Бизнесмены могут использовать «упрощенку» в двух вариантах: с объектом «Доходы» и «Доходы минус расходы». Закон разрешает налогоплательщику по своему желанию сменить вариант применения УСН.

Рассмотрим, как сменить объект налогообложения при УСН и на что при этом обратить внимание.

Зачем менять объект при УСН и как оформить

Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».

Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.

Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь.

Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.

Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.

Если бизнесмен решит, что теперь для него будет выгоднее другой объект налогообложения, он может изменить вариант применения УСН с начала любого года. Для этого следует до 31 декабря предыдущего года направить в ИФНС форму 26.2-6 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Менять объект налогообложения при УСН в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН

Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.

Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.

С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.

В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».

  1. Расходы, которые произведены в период применения объекта «Доходы», не влияют на налоговую базу (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
  2. Если во время применения объекта «Доходы» были куплены основные средства, то их стоимость нельзя перенести на объект «Доходы минус расходы» и списать (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
  • Специальных правил для учета расходов при «обратном» переходе – от объекта «Доходы минус расходы» к объекту «Доходы» в НК РФ не содержится.
  • Здесь бизнесмену нужно стараться организовать работу так, чтобы списать максимально возможные суммы расходов до даты перехода, так как затем он не сможет учесть расходы при определении налоговой базы.
  • Рассмотрим, как эти принципы реализуются на практике для наиболее распространенных видов расходов.
Читайте также:  ПФР изменил порядок заполнения СЗВ-СТАЖ

Как учитывать расходы на основные средства и НМА при смене объекта УСН

Нередко дата покупки объекта основных средств (ОС) и дата его ввода в эксплуатацию существенно отличаются. Оборудование нужно установить и настроить, в здании – провести ремонт и т.п.

В случае, если основное средство было приобретено при использовании объекта «Доходы», но его ввели в эксплуатацию после перехода на объект «Доходы минус расходы», то затраты на приобретение этого ОС можно включить в расходы.

Смена объекта налогообложения при УСН: пора действовать

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 40

Налоговый кодекс позволяет «упрощенцам» чуть ли не ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения. Однако «переиграть» объект налогообложения посреди года «упрощенцы» не вправе — данное событие непременно должно быть приурочено к началу календарного года.

Уведомить о своем решении налоговый орган необходимо до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором компания (ИП) планирует работать на УСН уже с иным объектом налогообложения.

При этом следует учитывать отдельные «переходные» положения, чтобы смена объекта налогообложения в налоговом плане оказалась ненапрасной.

Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, который организации и ИП, отвечающие установленным гл. 26.2 Налогового кодекса (далее — Кодекс) требованиям, вправе применять на добровольных началах. Также самостоятельно в общем случае «упрощенцы» выбирают и объект налогообложения. Вариантов здесь может быть два (п. 1 ст. 346.14 НК):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что права выбора нет у «упрощенцев», которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Им Кодекс предписывает работать в рамках УСН исключительно с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В то же время нередко налогоплательщики при выборе объекта налогообложения допускают ошибку. И в подобных ситуациях Кодекс позволяет ее исправить. В силу положений п. 2 ст. 346.

14 Кодекса объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, но только с начала налогового периода.

Причем о своем решении необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается определять налоговую базу по УСН в ином порядке.

Обратите внимание! Кодекс не допускает изменения объекта налогообложения на УСН посреди года. Прямой запрет на подобного рода рокировки установлен в п. 2 ст. 346.14 Кодекса.

И здесь также важно отметить, что перерегистрацией (снятием с учета в качестве ИП и повторной регистрацией в качестве такового) тут делу не поможешь. Об этом, в частности, свидетельствует Определение Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 г. N 301-КГ15-6512.

Высшие судьи посчитали, что в рассматриваемом деле перерегистрация преследовала единственную цель — смену объекта налогообложения в середине года в обход положений Кодекса, что недопустимо.

Кстати говоря, сменить с начала 2016 г. объект налогообложения при УСН может быть выгодно даже не столько из-за изначально допущенной при его выборе ошибки, сколько из-за изменений, внесенных в Налоговый кодекс. В частности, благодаря Закону от 13 июля 2015 г.

N 232-ФЗ региональные власти получили право устанавливать налоговые ставки в отношении «доходной» УСН в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В то же время минимум, на который субъекты РФ могут опустить налоговую ставку для «доходно-расходной» УСН, составляет 5 процентов.

Так что, взвесив все «за» и «против», в некоторых случаях действительно имеет смысл отдать предпочтение «доходной» УСН (и учет проще, и налоговая нагрузка может оказаться ниже).

Форма уведомления

Итак, для того чтобы сменить объект налогообложения при УСН, необходимо до 31 декабря 2015 г. подать в налоговый орган соответствующее уведомление. Форма такового (N 26.2-6) приведена в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@. Однако эта форма носит рекомендательный характер (см., напр.

, Письмо ФНС России от 15 апреля 2013 г. N ЕД-2-3/261). Поэтому в принципе названное уведомление можно составить и в произвольной форме. В этом случае, естественно, при своевременном представлении такого произвольного уведомления обязанность, установленная п. 2 ст. 346.14 Кодекса, также считается исполненной.

Способы представления

В налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения при применении УСН можно подать одним из следующих способов:

  • лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);
  • по почте ценным письмом с описью вложения;
  • в электронном виде. Электронный Формат уведомления утвержден Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@.

«Переходные» моменты

На случай когда «упрощенец» решил более не учитывать произведенные расходы, то есть начать применять УСН с объектом налогообложения «доходы», каких-либо специальных норм Кодекс не содержит: вне зависимости от объекта налогообложения доходы признаются на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги, иное имущество, работы, услуги, имущественные права и т.п. (п. 1 ст. 346.17 НК). В то же время в подобных ситуациях все же следует по максимуму учесть до 31 декабря 2015 г. включительно расходы, которые «доходная» УСН учесть не позволяет.

С «доходно-расходной» усн на «доходную»

Речь идет, в частности, о затратах на ОС. Чтобы учесть данные расходы при расчете «упрощенного» налога за 2015 г., необходимо данные «основательные» объекты оплатить и ввести в эксплуатацию в 2015 г. В противном случае эти затраты в налоговом учете попросту «сгорят».

То же самое касается и других расходов, которые вправе учесть «упрощенцы», уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.16 НК). Их также следует оплатить до 1 января 2016 г.

Особо стоит отметить расходы на покупные товары. Если товары были оплачены в рамках «доходно-расходной» УСН, а получены уже после смены объекта налогообложения, то тут вариантов нет — в расходах их учесть не удастся.

Ведь в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на покупные товары списываются по мере их реализации.

А в рассматриваемой ситуации таковая будет иметь место уже в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы».

С «доходной» усн на «доходно-расходную»

В том случае, если компания (ИП) решила, напротив, сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы», действовать нужно иначе. В такой ситуации применимо правило, закрепленное в п. 4 ст. 346.17 Кодекса.

Оно гласит, что расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом «доходы», после смены объекта налогообложения учесть нельзя. То есть основная задача в данном случае — правильно определить период, к которому относятся расходы. Проблемными в этой части являются так называемые переходные расходы.

К примеру, зарплату за декабрь 2015 г., даже если фактически она будет выплачена в январе 2016 г., учесть в расходах не получится, поскольку она относится к 2015 г…

«Основательные» расходы

К расходам на покупку основных средств следует отнестись предельно внимательно, поскольку тут все же могут быть варианты.

Так, если ОС оплачено в рамках «доходной» УСН, но введено в эксплуатацию, когда компания применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то соответствующие расходы можно будет учесть при расчете «упрощенного» налога за 2016 г. Такие расходы признаются равными долями ежеквартально в течение налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.

16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). То есть основные средства, чтобы затраты на их приобретение или сооружение можно было учесть в составе расходов, необходимо ввести в эксплуатацию в 2016 г. (см., напр., Письмо Минфина России от 13 февраля 2012 г. N 03-11-11/41). В противном случае учесть названные затраты не получится, даже если ОС будет оплачено уже в 2016 г.

Покупные товары

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector