Возврат аванса при УСН: доход будет или нет

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

Возврат аванса при УСН: доход будет или нет

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов1. При этом доход признают на день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  • погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров.

Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса2. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления3.

Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения4.

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен5. Данное правило действует с 1 января 2008 года6. Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом7.

Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы9.

Необходимо иметь следующие документы:

  • платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № …»;
  • выписку банка (доказывает перечисление денег);
  • документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

Возврат аванса при УСН: доход будет или нет 1

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.

1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал).

Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.

В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус10. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют11.

Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

  • Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
  • Раздел I. Доходы и расходы
Регистрация Сумма
дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб.
2 3 4 5
Платежное поручение от 1 марта № 77 Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 50 000
Платежное поручение от 11 марта № 113 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 –50 000
Итого за I квартал

Возврат аванса при УСН: доход будет или нет 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90). Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса.

При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12. Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы.

Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб.
2 3 4 5
Платежное поручение от 16 мая № 123 Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211 –50 000
Итого за II квартал
Итого за полугодие

Возврат аванса при УСН: доход будет или нет 3

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января. При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2.

То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.

Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.

Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13. Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14.

Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15. Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г.

, а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса.

Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.

Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим. Возврат аванса при УСН: доход будет или нет

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам.

Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010.

По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Как учесть авансы при УСН

Как известно, фирмы и ИП на УСН работают по кассовому методу. Это означает, что датой признания дохода «упрощенца» является дата поступления денег на его расчетный счет или в касс. А дата отгрузки товара или оказания услуги роли не играет.

Поскольку доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то полученный аванс также признается УСН-доходом в момент его поступления. В учете это отражают так.

Пример. Аванс от покупателя — УСН-доход

В ноябре АО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.

Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.

«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

  • в ноябре – 240 000 руб.;
  • в декабре – 100 000 руб.
Читайте также:  Дзен НН: зарплата в конвертах, рост налогов с 2022 г. и др

Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.

  • В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:
  • в сентябре
  • ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1 – 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
  • в ноябре
  • ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
  • в декабре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» – 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.

Обратите внимание

При определении лимита доходов для работы на УСН учитывают авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Либо на дату получения иного имущества.

Отметим, что в 2019 году ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять УСН, составляет 150 млн. рублей за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя фирма теряет право на УСН.

Новация обязательства по поставке товара в заемное обязательство

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2013 года по делу № А61-1274/2012).

Возврат аванса покупателю

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).

Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Эти же правила распространяются и на порядок определения лимита доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный период или год не превышает 150 млн. рублей, право на УСН сохраняется.

Пример. Вернул аванс покупателю — уменьши УСН-доход

В июне АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.

В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.

https://www.youtube.com/watch?v=a7c-t1VBomw

Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.

  1. В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
  2. в июне
  3. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
  4. в июле

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51 – 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.

Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то нет возможности уменьшить налоговую базу. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Перечисление аванса продавцу

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Этот вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов нужно учесть в составе доходов.

Читайте в бераторе

Учет и налогообложение авансов при УСН

Возврат аванса при УСН: доход будет или нет

Ип на усн «доходы» вернул деньги клиенту. что с налогом?

Помогите разобраться в следующей ситуации.

Есть ИП, который оказывает услуги по подбору квартиры и оформлению сделок. Он работает на налоговом режиме УСН «Доходы». За это он получает деньги от клиента в виде комиссии по агентскому договору — 8000 Р.

Если банк отказал клиенту в оформлении ипотеки и, следовательно, сделка не может состояться, то по агентскому договору ИП должен вернуть клиенту сумму в размере 7000 Р. Иногда разница во времени между оплатой и возвратом средств может доходить до нескольких месяцев, так как клиент при получении отказа может попробовать оформить ипотеку в другом месте.

  • Вопрос такой: с какой суммы этот ИП должен платить налог — с 8000 или с 1000 Р (комиссия за вычетом суммы возврата)?
  • Если нужно платить с 1000 Р, то как это доказать налоговой и как правильно оформить?
  • Деньги клиент почти всегда платит переводом на счет ИП, иногда наличными.
  • С уважением, Антон

Так вот, если ИП на УСН по какой-либо причине возвращает клиенту полную предоплату или аванс, то он вправе уменьшить свои доходы на сумму возврата. Это прямая норма налогового кодекса, и она справедлива как для упрощенки «Доходы» со ставкой 6%, так и для упрощенки «Доходы минус расходы» со ставкой 15%. В вашем примере ИП правильно в итоге включить в налогооблагаемую базу 1000, а не 8000 Р.

На эту тему есть и письма Минфина. Одно из последних как раз касается упрощенцев с объектом «Доходы». Главное для ИП — все правильно отразить в своем учете, и тогда не придется ничего доказывать налоговой инспекции.

Аналогично учитываются доходы и в том случае, когда упрощенец получает деньги за свой товар, работу или услугу авансом, а не после совершения сделки.

Как вести бизнес по законуИ зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе

Уменьшение доходов надо обязательно отразить в КУДиР. Для этого в ней надо сделать соответствующую запись на ту дату, когда сумму перечислили обратно клиенту. Причем она указывается в графе 4 раздела 1 как доход, но со знаком «минус».

ИП на УСН «Доходы» 15 мая (2 квартал) получил от клиента предоплату по договору — 8000 Р за услуги по подбору квартиры и оформлению ее купли-продажи. В КУДиР он сделал запись: «Получена предоплата по договору от 13.05.2019 № 21» и указал сумму в графе доходов: «8000 рублей».

Клиент не смог получить ипотечный кредит, и сделку так и не оформили. 22 июля (3 квартал) ИП согласно договору возвращает клиенту 7000 Р. В книге ему надо сделать такую запись: «Возврат части предоплаты в связи с расторжением договора от 13.05.2019 № 21». В графе доходов он пишет: «−7000 рублей».

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Усн с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование

4 практические ситуации и ключевые требования признания доходов при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Какой бы объект ни выбрали, обязательно должны вести учет доходов.

При УСН доходы учитываются только кассовым методом

Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

  • открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов — ст. 249 и 250 НК РФ;
  • закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, — ст. 251 НК РФ, эта норма применяется при УСН.
Доходы, учитываемые при УСН Доходы, не учитываемые при УСН
Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) — выручка от реализации ТРУ — собственного производства, ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ
Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), например:

  • от долевого участия в других организациях;
  • штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);
  • другие доходы
  • дивиденды;
  • доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от основной ставки 20%;
  • доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента;
  • доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями;
  • другие доходы
ИП не учитывают:

  • дивиденды;
  • доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от основной ставки 13%, предусмотренной п. 2 и 5 ст. 224 главы 23 НК РФ

Рассмотрим отдельные виды доходов.

Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара

Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.

Читайте также:  Производители мультфильмов могут получить льготы по страховым взносам

Пример

Возврат аванса при УСН: налоговые сложности (Баразненок Н.)

Дата размещения статьи: 27.02.2015

«Упрощенцы», как известно, применяют кассовый метод признания доходов. Соответственно, при поступлении сумм предоплаты в счет будущей поставки таковые автоматически попадают в базу по «упрощенному» налогу.

В то же время в силу тех или иных обстоятельств сделка может так и не состояться и полученные авансы нужно будет вернуть. Между тем, дабы скорректировать размер своих доходов, в том числе и в целях соблюдения лимита, позволяющего применять УСН, необходимо учесть некоторые нюансы.

Порядок признания доходов и расходов на УСН регулируется положениями ст. 346.17 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

В соответствии с данной нормой датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Проще говоря, «упрощенцы» признают доходы кассовым методом. При этом в случае возврата полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК, Письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. N 03-11-11/204).

  • «Авансовый» учет
  • «Предельные» расчеты
  • Возвращенный аванс превышает доходы
  • Неденежный аванс

Итак, авансы на УСН учитываются в составе доходов от реализации на дату их получения. Они показываются в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н).В бухучете получение аванса отражается следующими записями:Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»,- получен аванс.В том случае, если отгрузка состоялась и аванс засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), делаются следующие проводки:Дебет 62 Кредит 90- признана выручка от реализации товаров (работ, услуг);Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62- аванс зачтен в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).При возврате аванса корректировка доходов производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен возврат. Сумму возвращенного аванса в графе 4 книги показывают со знаком минус.В бухгалтерском учете возврат аванса оформляется следующим образом:Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит 51- погашена кредиторская задолженность перед покупателем (заказчиком).В том случае, когда авансы были получены и возвращены в течение одного отчетного периода, особых проблем на УСН не возникает. Другое дело, когда эти операции разнесены, что называется, во времени. В подобных ситуациях ряд вопросов все же имеет место.В первую очередь напомним, что в случае, когда доходы «упрощенца», определяемые по итогам отчетного (налогового) периода, превышают 60 млн руб., он считается утратившим право на применение данного спецрежима с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК). Указанный лимит подлежит индексации. В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен в размере 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652). Таким образом, в 2014 г. с учетом этого показателя указанная максимальная сумма доходов составляет 64,02 млн руб.На 2015 г. Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 для целей применения УСН коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,147. Таким образом, в 2015 г. с учетом данного коэффициента «упрощенцам» разрешено «заработать» не более 68,82 млн руб.Как бы там ни было, «несостоявшийся» аванс вполне может сыграть роковую роль для продавца-«упрощенца». Ведь вполне может статься, что в периоде его получения доходы от реализации превысят установленный лимит и тогда право на УСН оказывается утраченным. И тот факт, что в следующем периоде вы вернете этот аванс покупателю, уже не позволит «переиграть» ситуацию. Ведь доходы корректируются на суммы возвращенной предоплаты именно в периоде возврата аванса. Такой позиции, в частности, придерживается и Минфин. В Письме финансового ведомства от 31 октября 2014 г. N 03-11-06/2/55215 чиновники напомнили, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса авансы «упрощенцы» включают в налоговую базу в периоде их получения. А при возврате полученной ранее предоплаты на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В Минфине решили, что в таком же порядке определяется и предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам сохранять право на применение УСН.В ряде случаев сумма возвращенного аванса может превышать доходы, полученные «упрощенцем» в периоде возврата предоплаты. Вот тут и возникает проблема. Особенно это касается «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы». Как разъяснил Минфин России в Письме от 30 июля 2012 г. N 03-11-11/224, при отсутствии доходов в течение налогового периода налоговую базу уменьшить нельзя. По всей видимости, логика тут в том, что на УСН с таким объектом налогообложения расходы не учитываются. Соответственно, «минусовой» результат попросту исключен.Вместе с тем с чиновниками в данном случае можно поспорить. Дело в том, что, возвратив аванс по факту, налогоплательщик не получит какой-либо экономической выгоды. А потому налог, уплаченный с этой суммы, представляет собой переплату по «упрощенному» налогу, которая подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей.С другой стороны, учитывая позицию контролирующих органов, скорее всего, отстаивать свое право на возврат «излишка» придется в суде.В завершение хотелось бы остановиться еще на одной проблемной ситуации. На практике далеко не всегда контрагенты рассчитываются за товары (работы, услуги) именно деньгами. Случается так, что в качестве предоплаты покупатель передает то или иное имущество (оборудование, иной товар и т.п.). Учитывается ли такой аванс на УСН? Ответ на этот вопрос будет однозначно утвердительным. Согласно п. 4 ст. 346.18 Кодекса доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 Кодекса. В общем случае рыночной признается договорная стоимость товаров, работ или услуг (за исключением контролируемых сделок). Таким образом, полученный неденежный аванс «упрощенец» должен включить в состав доходов по рыночной стоимости полученного в счет последующей поставки товара имущества.

А вот как учесть возврат такого аванса? Здесь все немного сложнее, несмотря на то что экономический смысл операции по возврату аванса не меняется от того, в какой форме были осуществлены расчеты. Дело в том, что в п. 1 ст. 346.

17 Кодекса сказано буквально следующее: «В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат». То есть получается, что в данной норме речь идет о возврате именно денег. Поэтому дабы у налоговых органов не возникало лишних вопросов, неденежные авансы лучше вернуть все же деньгами. Тогда в правомерности корректировки размера доходов никто не усомнится.

  1. Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
  2. Вернуться на предыдущую страницу



Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Звонки бесплатны.Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.Проект Федерального закона № 48749-8 «О внесении изменений в Федеральный закон «О потребительском кредите (займе)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.Проект Федерального закона № 46071-8 «О внесении изменений в Федеральный закон «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.Проект Федерального закона № 42326-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации»

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.Проект Федерального закона № 36447-8 «О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ»

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве…» норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.Проект Федерального закона № 29564-8 «О внесении изменения в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства»

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

Читайте также:  Сколько раз можно получить материнский капитал, дается ли он на каждого последующего ребенка?

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Как рассчитать авансовый платеж по УСН в 2020 — 2021 годах

Налоговым периодом по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако для своевременного финансирования затрат государства целесообразно обеспечить более равномерное поступление денежных средств в бюджет. Поэтому НК РФ по налогам с годичным периодом предусматривает обязательную уплату авансовых платежей (далее — АП) в течение года. Такой порядок установлен и по УСН.

В данном случае предусмотрена уплата АП каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Определять, как рассчитывать авансовые платежи по УСН в каждом конкретном случае, нужно, руководствуясь особенностями объекта налогообложения (доходы 6% или прибыль 15%), выбранного налогоплательщиком при переходе на данный спецрежим.

Авансовые платежи при УСН «доходы минус расходы»

  • Чтобы узнать, как рассчитать авансовые платежи по УСН 15%, в первую очередь следует вычислить налоговую базу за отчетный период. Она рассчитывается по формуле:
  • где Б — база, а Д и Р — доходы и расходы за отчетный период соответственно.
  • Затем нужно определить расчетную сумму авансовых платежей по УСН — доходы минус расходы (АПр), соответствующую налоговой базе:
  • где С — налоговая ставка.

На общих основаниях ставка для данного объекта налогообложения может принимать значения от 5% до 15% в зависимости от решения местных органов власти (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В Республике Крым и городе Севастополе ставка может быть уменьшена до 3% в период 2017–2021 годов (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).

Кроме того, до 2024 года для индивидуальных предпринимателей действуют так называемые налоговые каникулы.

В тех субъектах РФ, где они введены, впервые зарегистрированный ИП может в течение 2 лет применять ставку 0%. (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Данная льгота может быть применена только при условии, если ИП осуществляет производственную, социальную или научную деятельность либо оказывает бытовые услуги населению.

  1. Если сумма АП определяется за первые 3 месяца года, то сумма к уплате (АПу) равна расчетной:
  2. Если же речь идет об АП за шесть или девять месяцев, то для определения суммы к уплате нужно из расчетного платежа вычесть суммы авансов, перечисленные за предыдущие периоды.
  3. где АПпр — сумма уплаченных авансов за 3 и 6 месяцев.
  4. Приведем пример того, как рассчитываются авансы при УСН — доходы минус расходы.
  5. ООО «Старт» в 2020 году работает на УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 9 месяцев 2020 года его доходы составили 800 000 руб., расходы — 600 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=kpaCXEjszOQ\u0026t=83s

Ставка по объекту «доходы минус расходы» в регионе, где зарегистрировано ООО «Старт», установлена в размере 15%.

Предприятие заплатило АП за 3 месяца в сумме 8000 руб. и за 6 месяцев в сумме 10 000 руб. Определим сумму АП ООО «Старт», причитающуюся к уплате за 9 месяцев.

Налоговая база Б = 800 000 руб. − 600 000 руб. = 200 000 руб.

Расчетная сумма АПр = 200 000 руб. × 15% = 30 000 руб.

Сумма к уплате:

АПу = 30 000 руб. − 8000 руб. − 10 000 руб. = 12 000 руб.

Авансовые платежи при УСН «доходы»

Для того чтобы рассчитать авансовые платежи при УСН — доходы, сначала необходимо определить налоговую базу. Для данного объекта налогообложения она равняется сумме доходов налогоплательщика, определенной с учетом требований ст. 346.15 и 346.17 НК РФ:

  • Затем определяется сумма АП для данной налоговой базы:
  • где:
  • АПр — расчетная сумма авансового платежа;
  • С — налоговая ставка.

Для объекта «доходы» налоговая ставка может составлять от 1 до 6% в зависимости от решения законодательных органов конкретного региона (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Кроме того, для впервые зарегистрированных ИП до 2024 года существуют налоговые каникулы. В рамках каникул эти предприниматели, работающие в производственной, социальной или научной сфере либо оказывающие бытовые услуги населению, могут в течение двух лет использовать ставку 0%.

Далее из рассчитанной суммы АП налогоплательщик может вычесть следующие виды расходов (пп. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ):

  1. Взносы на обязательное страхование. В данном случае учитываются как платежи за сотрудников, так и фиксированные взносы за себя для ИП, не имеющих наемных работников.
  2. Оплата больничных пособий за счет средств работодателя.
  3. Страховые взносы по договорам, заключенным в пользу работников на случай их нетрудоспособности.
  4. Уплаченный торговый сбор.

Важно! С помощью затрат, указанных в пп. 1–3, сумма АП по УСН может быть уменьшена не более чем на 50%. В случае если вычитается торговый сбор, такого ограничения нет. Также исключением являются ИП, не производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие взносы за себя. Эти взносы тоже уменьшают сумму АП в полном объеме.

Формула и пример расчета авансового платежа при УСН 6%

Для определения суммы АП, подлежащей уплате, нужно из расчетной суммы вычесть перечисленные выше расходы и суммы АП за предыдущий период (периоды).

где В — сумма всех вычетов.

Индивидуальный предприниматель Иванов И. И., работающий в Москве, с 2018 года перешел на УСН, объект «доходы».

За 9 месяцев 2020 года его доход составил 4 млн руб.

Ставка по объекту «доходы» в Москве установлена в размере 6%.

Суммы взносов на обязательное страхование за 9 месяцев составили 150 000 руб., кроме того, Иванов И. И. уплатил торговый сбор в сумме 80 000 руб.

Иванов И. И. заплатил АП за 3 месяца в сумме 10 000 руб. и за 6 месяцев в сумме 12 000 руб. Определим сумму АП предпринимателя, причитающуюся к уплате за 9 месяцев.

Налоговая база Б = 4 млн руб.

Расчетная сумма аванса Ар = 4 млн руб. × 6% = 240 000 руб.

Вычеты В = 240 000 руб. × 0,5 + 80 000 руб. = 200 000 руб.

Так как сумма уплаченных страховых взносов (150 000 руб.) составила более 50% расчетной суммы АП, то к вычету по данному виду расходов принимается только 120 000 руб. (240 000 руб. × 0,5).

Сумма к уплате:

АПу = 240 000 руб. − 200 000 руб. − 10 000 руб. − 12 000 руб. = 18 000 руб.

Является ли аванс доходом при УСН, а возврат аванса — расходом?

Одной из существенных особенностей, отличающих УСН от обычной системы налогообложения, является признание доходов по кассовому методу, то есть по факту поступления денег на счет или в кассу налогоплательщика.

В этой связи часто возникает вопрос, является ли аванс доходом при УСН.

С одной стороны, аванс прямо не упоминается в ст. 346.15 и 346.17 НК РФ, посвященных признанию доходов при УСН. В п. 1 ст. 346.17 использована формулировка «Поступление денежных средств».

С другой стороны, аванс — в отличие, например, от задатка — не упомянут и в перечне доходов, не включаемых в налоговую базу при кассовом методе (ст. 251 НК РФ).

Кроме того, аванс является точно таким же поступлением денежных средств, как и последующая оплата.

Позиция контролирующих органов такова: авансы при УСН формируют базу того налогового (отчетного) периода, в котором они получены. Она отражена, например, в письме Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-11-11/204.

Что же касается возврата авансов, то в п. 1 ст. 346.17 НК РФ указано, что возврат аванса при УСН — доходы минус расходы уменьшает базу того налогового (отчетного) периода, в котором он произведен.

Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами и судебных разбирательств, лучше включать авансы в налоговую базу того периода, когда они получены.

Порядок расчета пени от авансов при УСН, если авансовый платеж уплачен меньше, чем необходимо

Допустим, налогоплательщик решил не исчислять налог с полученной предоплаты или просто ошибочно определил налоговую базу. Что делать, если авансовый платеж по УСН уплачен меньше, чем необходимо? Какими последствиями это грозит налогоплательщику?

В первую очередь нужно сразу после выявления ошибки доплатить необходимую сумму налога в бюджет.

НК РФ предусматривает два вида финансовых санкций за нарушение сроков уплаты налогов — штрафы и пени. Так как наложение штрафа предусмотрено за неуплату именно налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), то за просрочку уплаты авансовых платежей штраф не взимается.

Что же касается пеней, то их начисление за несвоевременную уплату в бюджет авансов по налогу кодексом предусмотрено (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Порядок расчета пени от авансов при УСН (как и для любого другого налога) приведен в п. 4 ст. 75 НК РФ. Сумма пени для физических лиц рассчитывается как процент от неуплаченной суммы, равный 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый календарный день просрочки.

Для юридических лиц пени при просрочке до 30 дней начисляются по ставке, аналогичной ставке для физических лиц, начиная с 31-го дня просрочки: ставка пени повышается вдвое — до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ в день (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пример заполнения платежного поручения на уплату пени вы найдете здесь.

Пример расчета пени по УСН

ООО «Финиш» работает на УСН, объект «доходы». Отметим, что организация не относится к пострадавшим видам деятельности, поэтому отсрочек по платежам в 2020 году она не получила.

По итогам 6 месяцев 2020 года предприятие не признало в качестве дохода полученные авансы в сумме 900 000 руб. и не начислило налог. Затем ошибка была исправлена и недостающая сумма АП перечислена в бюджет 04.09.2020.

Ставка по объекту «доходы» в регионе, где зарегистрировано предприятие, установлена в размере 5%. Рассчитаем сумму пени, которую должно уплатить ООО «Финиш».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector