ФНС рассказала о самых частых ошибках с прослеживаемыми товарами

Отчетность по прослеживаемости товаров введена со второй половины 2021 года. После небольшого переноса сроков запуска системы, «заминки» с утверждением перечня прослеживаемых товаров систему запустили, и первые отчеты нужно было сдать до 25 октября 2021 года.

  • Срок представления отчетов и деклараций, содержащих сведения об операциях с прослеживаемыми товарами, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  • Отчетность за III квартал 2021 года сдавали до 25 октября 2021 года.
  • Отчетность за IV квартал 2021 года — до 25 января 2022 года.
  • После сдачи первых двух отчетов у ФНС накопились данные о самых распространенных ошибках в отчетности, о которых они посчитали нужным сообщить налогоплательщикам.

Четыре главные ошибки в отчетах о прослеживаемости от ФНС:

1. Не отражена реализация товара, подлежащего прослеживаемости, в ежеквартальной отчетности: декларации по НДС и отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

ФНС в письме от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@ напоминает, что статья 169 НК РФ обязывает плательщиков НДС при реализации прослеживаемых товаров формировать электронные счета-фактуры с указанием в них реквизитов прослеживаемости. Также реквизиты прослеживаемости должны быть отражены в книге продаж и декларации по НДС.

Если реквизиты прослеживаемости в декларации по НДС и отчете не указаны, появляются необоснованные остатки товаров у поставщиков и расхождения в

в Национальной системе прослеживаемости товаров.

2.Не указаны реквизиты прослеживаемости в счетах-фактурах.

Если нет сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах и, как следствие, в декларации по НДС, это ведет к расхождениям в Национальной системе прослеживаемости товаров.

3. Сведения об операциях с прослеживаемыми товарами не обоснованно включены в Отчет.

Правительством установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота, являющийся плательщиком НДС, обязан сдать Отчет.

По ряду операций такие сведения в Отчет включать не нужно. Например, по операциям утилизации, захоронения, передачи в переработку и ряде других.

4. При возврате товара бухгалтеры формируют первичный счет-фактуру вместо корректировочного при отсутствии договора обратной поставки.

С 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым на учет. При возврате покупателем товаров продавец должен выставлять корректировочные счета-фактуры.

Если товары, ранее принятые покупателем на учет, реализуются по договору поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель и нет нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету.

Штрафы за нарушения в отчетах по прослеживаемости

За непредставление отчетов по прослеживаемости пока не штрафуют. Штрафовать начнут после 1 июля 2022 года. Год после введения системы прослеживаемости объявлен переходным.

Каждый штраф в отдельности небольшой. Но, в сумме по одной партии прослеживаемых товаров штраф может «вылиться» в несколько тысяч.

Штрафы за нарушения в документах о прослеживаемости товаров. Таблица

Нарушение Размер штрафа Статья КоАП
за непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости 1000 руб. за каждый документ 15.48 КоАП
за неотражение, неполное отражение либо искажение реквизитов прослеживаемости в представленных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД или УКД 1000 руб. за каждый документ 15.49 КоАП
за искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости 1000 руб. за каждый документ 15.50 КоАП
за несоблюдение электронного способа представления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, УПД или УКД с реквизитами прослеживаемости 200 руб. за каждый документ, но не более 100 000 руб. 15.51 КоАП

ФНС рассказала о самых частых ошибках с прослеживаемыми товарами

Типичные ошибки по прослеживаемости от ФНС

Главная страница » 1С Бухгалтерия » Главная 1С Бухгалтерия » Горячие темы и новости 1С Бухгалтерии » Типичные ошибки по прослеживаемости от ФНС

Источник: Письмо ФНС от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@

Информация для: компаний, работающих с прослеживаемыми товарами

Налоговики проанализировали сведения, поступившие в национальную систему прослеживаемости из деклараций по НДС, отчетов об операциях с прослеживаемыми товарами, документов прослеживаемости, и вывела ряд типичных ошибок налогоплательщиков:

  • Не отражение операций по реализации прослеживаемых товаров в декларации по НДС и в отчете о прослеживаемости.
  • Не указание реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах.
  • Отсутствие в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок сведений о количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости, а также количества прослеживаемого товара в этой единице.
  • Неправомерное включение в отчет о прослеживаемости данных об операциях с прослеживаемым товаром, которые следовало отразить в декларации по НДС.
  • При возврате прослеживаемого товара в отсутствии нового договора поставки оформляются СФ на реализацию вместо корректировочных СФ.
  • По каждой ошибке ФНС приводит подробные разъяснения.
  • Советуем обратить внимание на это письмо: ведь уже совсем скоро — с 1 июля 2022 за нарушения, связанные с предоставлением документов и сведений о прослеживаемых товарах, будут штрафовать.
  • Напоминаем суммы штрафов:
Нарушение Штраф
Неподача или несвоевременная подача отчета об операциях с прослеживаемыми товарами и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (ст. 15.48 КоАП РФ) 1 000 руб. за каждый неподанный документ
Неотражение, неполное отражение, искажение реквизитов прослеживаемости в СФ, КСФ, УПД, УКД (ст. 15.49 КоАП РФ) 1 000 руб. за каждый неверный документ
Искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами (ст. 15.50 КоАП РФ) 1 000 руб. за каждый неверный документ
Несоблюдение электронного способа представления СФ, КСФ, УПД, УКД с реквизитами прослеживаемости (ст. 15.51 КоАП РФ) 200 руб. за каждый документ,  максимально —      100 000 руб.
Читайте также:  Сведения о финансовом состоянии организации - форма п-3

ФНС рассказала о самых частых ошибках с прослеживаемыми товарами

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

(1

Фнс рассказала, как будет проверять на необоснованную налоговую выгоду консультантплюс

ФНС рассказала о самых частых ошибках с прослеживаемыми товарами

Служба направила территориальным органам письмо с рекомендациями, как инспекциям следует проводить налоговый контроль и обосновывать свою позицию в спорах с налогоплательщиками по ст. 54.1 НК РФ.

Несомненным плюсом для организаций и ИП стало то, что ФНС больше не отрицает возможность налоговой реконструкции, т.е. определения действительных налоговых обязательств. Напомним, ранее налоговики вместе с Минфином настаивали: если проверяющие, например, сняли вычеты по НДС из-за формального контрагента в счетах-фактурах, то и расходы по этой операции учесть в полном объеме нельзя.

Рассмотрим подробнее основные моменты, на которые проверяющие будут теперь обращать особое внимание, доказывая получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (ННВ).

Инспекции должны оценивать операции по таким критериям (п. 2):

  • реальность
  • исполнение сделки надлежащим лицом
  • действительный экономический смысл
  • наличие деловой цели помимо уменьшения налоговой обязанности

Реальность операций

Налоговики при проверке выясняют, была ли операция в действительности и получил ли налогоплательщик исполнение по сделке (п. 2).

Если инспекция обнаружит, что сделка нереальная, то проверять ее по другим критериям уже не имеет смысла. Такую операцию не учитывают в целях налогообложения.

Реальную сделку проверяющие будут смотреть по остальным критериям. Однако здесь могут выявить искажение сведений:

  • отразили ложные показатели или факты, которых не было, что привело к уменьшению налоговой обязанности;
  • скрыли факты или занизили показатели, по которым налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

ФНС привела примеры искажения сведений об объектах налогообложения (п. 1):

  • по налогу на имущество организаций — построенную недвижимость не включили в ОС;
  • акцизы — не отразили «подакцизные характеристики» продукции;
  • ЕНВД — исказили параметры деятельности;
  • по спецрежимам — раздробили бизнес (подробнее см. ниже).

Исполнение надлежащим лицом

Обязательство по сделке должно исполнить надлежащее лицо — то, которое заключило договор с налогоплательщиком, или то, у которого такая обязанность есть по договору или закону.

По этому критерию инспекции выявляют среди контрагентов «технические» компании (п. 4). Такие организации не ведут деятельность в своих интересах, не имеют нужных активов и не выполняют реальных функций.

Доказывают тот факт, что контрагент не мог исполнить обязательств по договору, следующие обстоятельства (п. 6):

  • на момент совершения сделки местонахождение лица неизвестно;
  • у контрагента нет достаточно персонала, ОС, активов, складов, транспорта, разрешений, лицензий и т.д.
  • невозможно реально провести операции с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных и трудовых ресурсов;
  • между контрагентом и третьим лицом нет обязательств, чтобы возложить на последнее исполнение по договору;
  • контрагент проводит по счету расходные операции, необычные для вида деятельности, по которому заключена сделка с налогоплательщиком;
  • нет других подтверждений реальной экономической деятельности (в ЕГРЮЛ указано на недостоверность сведений о руководителях и участниках, нет сайта или иного информирования о деятельности компании и др.)

Инспекция определит форму вины налогоплательщика, т.е. установит, знал ли он или должен был знать, что компания «техническая» (п. 4). Кроме того, она должна оценить обстоятельства выбора контрагента.

Форма вины

Проверяющие решат, что налогоплательщик знал о «техническом» характере контрагента, когда установят в совокупности такие факты (п. 7):

  • поведение участников сделки и должностных лиц налогоплательщика при заключении договора и принятии исполнения не соответствует стандартам разумного поведения участника оборота в сходных обстоятельствах;
  • документооборот нетипичен, в документах есть ошибки и неполные сведения, поскольку их заполняли формально, не рассчитывая их использовать для защиты прав;
  • меры по защите нарушенного права не принимали.

Во всех этих случаях инспекция должна запросить пояснения.

О том, что действия направлены на уменьшение налоговой обязанности, говорит, в частности (п. 8):

  • обналичивание денег самим налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами;
  • использование этих средств на нужды налогоплательщика, его должностных лиц, взаимозависимых, аффилированных и других лиц;
  • одни и те же IP-адреса;
  • обнаружение печатей и документации контрагента на территории налогоплательщика.

В подтверждение умышленных действий могут выступить и обстоятельства заключения сделки. Например, переговоры шли с лицом, которое реально исполнило обязательства, а документы подписывала «техническая» компания.

Если доказали, что налогоплательщик преследовал цель неправомерно уменьшить налоговую обязанность или знал о «техническом» характере контрагента, то считают, что правонарушение он совершил умышленно (п. 19). Значит, штраф должен быть в 2 раза больше.

Читайте также:  Совместили командировку с отпуском, платите НДФЛ и взносы

Если же поведение налогоплательщика просто не соответствовало разумному, т.е. ожидаемому в сходных ситуациях, речь должна идти о неосторожной форме вины. В этом случае грозит штраф по общей норме, а саму неосторожность могут учесть при оценке смягчающих обстоятельств.

Следует иметь в виду: даже когда реальность операции не оспаривают, принять НДС к вычету и учесть расходы по документам на «технического» контрагента нельзя (подробнее о налоговой реконструкции см. ниже).

Выбор контрагента

По своей сути оценка обстоятельств выбора контрагента является оценкой должной осмотрительности, т.е. насколько тщательно налогоплательщик проверил его перед сделкой (п. 13). Речь идет об истории ведения бизнеса, о кредите доверия, опыте, платежеспособности, деловой репутации и т.д.

Инспекция должна, например, оценить (п. 15):

  • было ли известно налогоплательщику о фактическом местонахождении контрагента, его производственных и складских помещений;
  • получал ли налогоплательщик какие-то сведения о положении контрагента, в т.ч. с помощью сервисов ФНС;
  • есть ли в открытом доступе информация о контрагенте;
  • не противоречила ли сделка бизнес-стратегии налогоплательщика, т.е. не была ли непрофильной, сверхрисковой и т.д.;
  • есть ли в договоре условия, отличающиеся от обычаев делового оборота (длительная рассрочка и др.).

При этом ФНС отмечает, что предъявлять одинаковые требования к контрагентам по разным сделкам не имеет смысла (п. 16). Так, тщательность проверки не может быть одинаковой, например, для разовой сделки на несущественную сумму и для покупки дорогостоящего актива.

Кроме того, налоговики сослались на позицию ВС РФ по вопросу должной осмотрительности (п. 21).

Ее суть в следующем: если у контрагента есть достаточно экономических ресурсов для исполнения сделки, выбор налогоплательщика соответствует обычаям делового оборота (подробнее см. обзор).

Негативные же последствия могут быть лишь тогда, когда инспекция докажет, что налогоплательщик знал о нарушениях контрагента и получал от этого выгоду. Проверяющие должны взять на вооружение этот подход.

Экономический смысл

Выявляя действительный экономический смысл операции, инспекция стремится обнаружить в том числе притворные сделки (п. 22). Здесь налоговики продолжают применять подход Пленума ВАС РФ N 53.

Причем, даже если налогоплательщик мог достигнуть экономический результат с помощью других законных сделок, это не основание признать, что он неправомерно уменьшил налоговую обязанность (п. 23).

Кроме того, по ст. 54.1 НК РФ нельзя оценивать сами по себе методологические или правовые ошибки (т.е. неправильное применение норм), из-за которых неверно квалифицировали операции и определили налоговые последствия (п. 24).

Деловая цель

Налоговики должны установить, что является основной целью операции. Для этого следует оценить, совершил бы налогоплательщик ее только по деловым мотивам без налоговых преимуществ (п. 25).

Налоговый мотив может преобладать, например, если решение об операции:

  • несвойственно деловой практике и не обосновано с точки зрения экономических выгод и риска;
  • принято в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

ФНС особо обратила внимание на случай, когда спорная сделка является частью цепочки операций (п. 26). Причем, даже если при реализации совокупности операций деловая цель достигнута, это не значит, что каждая сделка ее имела.

Если по деловому обороту цель можно было достичь и без спорной сделки, то проверяющие должны определить:

  • совершил бы сделку налогоплательщик в отрыве от совокупности операций;
  • не был ли налоговый мотив основным при ее совершении и создании совокупности операций.

Налоговая реконструкция

Хотя само определение действительных налоговых обязательств при ННВ налоговики теперь считают возможным, сделать это разрешат только в определенных случаях.

Инспекция проведет налоговую реконструкцию, только когда известен реальный исполнитель по договору. Если налогоплательщик его не раскроет и не представит подтверждающие документы, ни вычетов НДС, ни учета расходов не будет (п. 11).

Исключение для налога на прибыль возможно, когда нет спора о самом факте несения расходов (п. 17). В этом случае проверяющие определят затраты расчетным путем (п. 17.2). Их размер налогоплательщик должен доказать сам.

Для этого можно представить:

  • сведения об аналогичных документально подтвержденных операциях самого налогоплательщика;
  • результаты экспертизы;
  • документы о рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

Если договор исполнил налогоплательщик собственными силами, то проверяющие посчитают вычеты НДС и расходы по покупке материальных и других ресурсов, которые не связаны с оплатой труда. При этом расчет произведут на основании подтверждающих документов (п. 12).

Дробление бизнеса

ФНС привела примеры, когда проверяющие могут решить, что бизнес раздроблен и партнеры неправомерно применяют спецрежимы:

  • контрагенты подконтрольны налогоплательщику, не ведут деятельность в своих интересах и на свой риск, реальных функций не выполняют. Они лишь оформляют документы от своего имени в интересах налогоплательщика;
  • налогоплательщик и контрагенты используют тех же работников и те же ресурсы, тесно организационно взаимодействуют;
  • направления деятельности налогоплательщика и контрагентов хотя и разные, но неразрывно связаны между собой, составляют единый производственный процесс с достижением общего результата.

Документ:

Фнс назвала типичные ошибки в отчетности о прослеживаемых товарах

ФНС перечислила типичные ошибки, часто допускаемые при формировании отчетности и отражения в них операций с прослеживаемыми товарами.

Читайте также:  Налоговый мониторинг ФНС в 2022 году: особенности проведения

В своем письме от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@ ведомство отмечает, что наиболее частыми ошибками являются:

1. Операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, не внесены в декларации по НДС и в отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Ведомство напоминает, что статья 169 НК РФ обязывает плательщиков НДС при реализации прослеживаемых товаров формировать электронные счета-фактуры с указанием в них реквизитов прослеживаемости. Также реквизиты прослеживаемости должны быть отражены в книге продаж.

  • Организации и ИП на специальных налоговых режимах, освобожденные от НДС, при реализации прослеживаемых товаров обязаны формировать электронные универсальные передаточные документы, сведения из которых отражаются в Отчете о прослеживаемых товарах.
  • Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в декларации по НДС и отчете ведут к формированию необоснованных остатков товаров у поставщиков указанных товаров и к возникновению расхождений в национальной системе прослеживаемости товаров.
  • После вступления в силу изменений в КоАП за указанные правонарушения организации и ИП будут привлекаться к административной ответственности.

2. В счетах-фактурах, в книгах продаж и книгах покупок не указаны сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях прослеживаемости, а также количество прослеживаемого товара в этой количественной единице измерения.

Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах и как следствие в декларации по НДС ведет к возникновению расхождений в Национальной системе прослеживаемости товаров. За указанное нарушение также будет предусмотрена административная ответственность.

3. Необоснованное включение в Отчет о прослеживаемых товарах сведений об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в декларации по НДС.

В связи с этим ФНС поясняет, что действующим законодательством установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота товаров, являющийся плательщиком НДС, обязан представлять данный отчет.

В данном случае речь идет об операциях по утилизации, захоронению, передачи в переработку и ряде иных операций с прослеживаемыми товарами, сведения о которых не отражаются в книге покупок, книге продаж и декларации по НДС.

4. При возврате товара, подлежащего прослеживаемости, формирование счет-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.

ФНС уточняет, что с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры.

Как определить, что товар прослеживаемый? Пользуемся сервисом Федеральной налоговой службы

Список прослеживаемых товаров на данный момент небольшой, и пока еще не все начали работать с прослеживаемыми товарами, а также отсутствуют штрафы за нарушения в работе с прослеживаемыми товарами, компании могут не всегда корректно оформлять документы (к сожалению, пришлось с таким столкнуться). Поэтому товары приходится проверять на прослеживаемость также дополнительно.

У нас возникла такая ситуация. компания купила штабелер ручной.

Смотрим список прослеживаемых товаров. Напомню, что перечень подлежащих к прослеживаемости товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости».

Как же по списку понять, относится ли он к прослеживаемым или нет?

Разберем на нашем примере штабелер ручной. В списке есть код ТН ВЭД 8427 и указано наименование «Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием», но относится ли наш товар штабелер ручной к прослеживаемым товарам?

Вы скажете, да просто посмотрите в документах. Но в документах может быть и не отражено, что товар импортный, и это может быть по ошибке. Где-то по цепочке выпали данные о ГТД по импортному товару, прослеживаемость не оформили и номер РНПТ не получили.

Как же все-таки проверить?

Проверить любой товары можно на сайте ФНС по ссылке https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/ .

Сервис удобен тем, что проверку сделать можно не только по коду ТН ВЭД, ОКПД 2, но и по наименованию товара.

В нашей ситуации я просто ввела наименование товара — штабелер ручной

Сервис мне выдал следующий список товаров

Здесь указаны данные коды по ТН ВЭД, ОКПД2, а также указан статус — в моем случае товар прослеживается по конкретным характеристикам.

Остается дело за малым, изучить техническую документацию на товар и убедиться, что он действительно не является прослеживаемым (или является таковым).

Бухгалтерские услуги для ООО, ИП от компании «Бизнес-Аналитика» — будьте уверены в том, что ваш бухучет ведется в соответствии с последними изменениями законодательства! Оставьте заявку на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70!

Воробьева Светлана

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector