Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Опубликовано 11.02.2022 14:58 Administrator Просмотров: 1872

Мы продолжаем серию публикаций про учёт на упрощенной системе налогообложения. Ведь УСН, наверно, самый распространенный налоговый режим, а с отменой ЕНВД количество организаций, применяющих «упрощенку» стало еще больше.

Такая популярность и востребованность вполне объяснима, УСН имеет ряд параметров, выгодно отличающих ее от других налоговых режимов – сравнительно маленький объем отчётов и налоговых регистров, незначительное количество обязательных платежей в бюджет.

Это идеально подходит для малого бизнеса, в котором, порой, нет даже специалиста по ведению бухгалтерского учёта. Тем не менее, данный режим имеет много особенностей и нюансов, возможно, не всем знакомых.

В данной статье мы рассмотрим специфику учёта расходов на приобретение земли при УСН, настройки автоматического расчета земельного налога и отражение данных операций в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. 

  • Применяя объект «Доходы» (УСН 6%) понятно, что затраты земельного участка мы не принимаем.
  • При режиме «Доходы минус расходы» (УСН 15%) учёт зависит от того, для каких целей куплена земля:
  • • если участок предназначен для дальнейшей перепродажи, расходы признаются так же, как по другим покупным товарам.
  • Но это не действует в тех случаях, когда участок был приобретён на УСН с объектом «Доходы», а продаётся уже после того, как поменяли объект на «Доходы минус расходы», такие расходы принять нельзя.
  • • когда земля приобретена для использования в собственной деятельности, расходы по нему учесть вы не сможете.

Все расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на УСН, установлены и перечислены в пункте1 статьи 346.16 НК РФ, этот список закрытый.

Затраты на приобретение земельных участков в данном перечне расходов не поименованы. 

Поэтому при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при УСН, указанные расходы не учитываются. Такая позиция отражена в разъяснениях Минфина (Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/102108).

Амортизируемым имуществом земля не является, поэтому учесть расходы как по ОС нельзя. К другим группам расходов, которые уменьшают налоговую базу при УСН, затраты на покупку земельного участка также отнести нельзя.

А вот госпошлину за регистрацию права собственности на землю учитывайте в расходах на дату уплаты независимо от цели покупки участка

Также можно учесть затраты на изготовление документов кадастрового и технического учета, в том числе правоустанавливающих документов и документов о межевании земли. Признавайте их в общем порядке — после оплаты.

Рассмотрим приобретение земельного участка на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.

Организация ООО «Росток» применяет УСН со ставкой налога 15%.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Отразим поступление земли.

Для этого в разделе «ОС и НМА» выберем пункт «Приобретение земельных участков».

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Создадим новый документ и заполним все необходимые реквизиты и сведения, после чего проводим и сохраняем документ.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Нажав на иконку мы попадем в движение документа, просмотрим проводки и регистры.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Обратите внимание, что регистр «Книга учёта доходов и расходов», ответственный за попадание расходов в КУДиР, отсутствует, вместо него заполнен служебный регистр «Расходы при УСН».

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

В этом регистре накапливаются сведения по исполнению условий признания расходов.

Оплату за земельный участок мы тоже отразили в учёте.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Сформируем проводки документа и видим, что в регистре книга доходов и расходов, затраты на покупку участка не попали в принимаемые расходы.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Перейдем в раздел «Отчёты» — «УСН» — «Книга доходов и расходов».

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

  1. Теперь можем убедиться, что расходы на приобретение земельного участка не попали в книгу доходов и расходов.
  2. Как учесть расходы на покупку земли на УСН
  3. Также можно проверить себя, сформировав документ «Анализ состояния налогового учета при УСН».
  4. Не забываем, что участок облагается земельным налогом, рекомендуем для удобства сразу при вводе в программу земли, произвести регистрацию земельного участка для автоматического расчета налога.

Для этого в разделе «Главное» — «Налоги и отчеты» перейдем в блок «Земельный налог». Выберем пункт «Регистрация земельных участков».

  • Либо в справочнике «ОС» откроем нужный объект и прощёлкаем вкладку «Поставить на учёт».
  • Создадим новый документ и занесём все сведения о новом объекте.
  • В графе «Основное средство» выбираем новый земельный участок.
  1. Постановка на учет, здесь из списка мы выбираем подходящий вариант.
  2. Код категории земель также открываем из предложенного списка, в соответствии с назначением вашего земельного участка.
  3. КБК выбираем аналогично коду.
  4. Указываем кадастровый номер объекта и его кадастровую стоимость.
  • Важный момент: земельный налог исчисляется с кадастровой стоимости, которая определяется по данным Росреестра.

Поскольку стоимость указывается по состоянию на 1 января календарного года, то заказать справку о стоимости объекта можно в любой момент. Её можно получить в электронном виде. И лучше не оттягивать это на крайние дни перед сдачей декларации, т.к. сайт не всегда работает оперативно, и нужную информацию можно не получить вовремя.

  1. Отдельно остановимся на таком моменте, как дата!
  2. Земельный налог платится с участков, находящихся в собственности, следовательно, и дата должна быть указана, соответствующая переходу права собственности на данный объект.
  • Это очень существенный аспект, так как согласно налоговому законодательству, расчёт земельного налога происходит из кадастровой стоимости земли, умноженной на ставку налога и скорректированный на коэффициент.
  • Так вот если земля приобретена в течение года, то период пользования участком будет скорректирован как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
  • Более того, если возникновение права собственности участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
  • Если возникновение права собственности на объект произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
  • То есть для его расчёта важна дата регистрации права на земельный участок.

Но в последнее время при указании в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0 даты, отличной от 1 числа, программа показывала ошибку. Разработчики должны были исправить данную ошибку.

  1. Поэтому до исправления данного обстоятельства, необходимо проконтролировать себя и программу, просчитав земельный налог самостоятельно.
  2. В строке «Налоговая льгота» указываем применяется, если таковые имеются, или нет.
  3. После заполнения всей необходимой информации, нажимаем кнопку «Провести и закрыть».
  4. В окне «Регистрация земельных участков» отобразится информации о новом объекте.
  5. Теперь снова вернёмся к настройкам земельного налога.
  6. Выберем пункт «Уплата авансовых платежей».
  7. Если региональными властями принято решение об уплате авансовых платежей, то в графе «Уплачиваются авансы» поставим галочку.
  8. Перейдем в раздел «Способы отражения расходов».
  9. Выберем счёт учёта, на который в дальнейшем будет начисляться налог.

Важно заполнить всю информацию, не пренебрегать ни какими моментами, т.к. в дальнейшем это все может повлиять как на достоверность определения сумы налога, так и на автоматический расчёт налога.

  • Теперь можно перейти к закрытию периода, перепровести документы и выполнить регламентную операцию «Расчет земельного налога».
  • После чего можем увидеть проводки, и подробный расчёт налога в документе «Справка-расчет».
  • Мы рекомендуем внимательно перепроверить данные, так как напомним, что хоть расчёт и производится автоматически, но на основании данных, занесённых вами в программу.
  • Автор статьи: Евгения Тарасова

Расходы на приобретение основных средств при УСН

Основные средства – это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

В расходах при расчете «упрощенного» налога учитывают стоимость только тех основных средств, которые подлежат амортизации и признают амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Об отдельных таких расходах расскажет статья, подготовленная экспертами бератора.

То или иное имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

  • срок службы имущества больше одного года;
  • имущество стоит дороже 100 000 рублей;
  • имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав материальных расходов. Но только в том случае, если такие расходы предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса. Если же расходы по приобретению неамортизируемого имущества не перечислены в этой статье, то к материальным расходам они не относятся. Поэтому учесть их при налогообложении не удастся.

Стоимость земельного участка при УСН

При расчете единого налога нельзя учесть стоимость земельного участка.

Дело в том, что в составе основных средств «упрощенцы» учитывают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А земля и иные объекты природопользования амортизации не подлежат (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается расходов, связанных с выкупом земельного участка из государственной собственности, то их можно учесть в расходах на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 346.

16 Налогового кодекса как расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (см. письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

Читайте также:  Уплата транспортного налога за 2022 год

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.

8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

«Стоимость основных средств при УСН»

Расходы на приобретение основных средств

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, КУПЛЕННОГО ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства).

Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб.

В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=gUuy6pVMeDs\u0026t=63s

Обратите внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

Амортизационная премия при УСН

Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п.

9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным – 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения амортизационную премию применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства.

В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения.

Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120.

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС при УСН

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.).

Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах.

Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. п. (письмо Минфина РФ от 28 января 2008 г.

№ 03-11-04/2/14).

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ РЕКОНСТРУИРОВАННОГО ОС ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

По мнению финансистов, расходы на изготовление проектной документации на реконструкцию и модернизацию основных средств являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость таких объектов. Их также учитывают равными долями в течение года, начиная с момента ввода реконструированных основных средств в эксплуатацию, и отражают в учете на последнее число каждого квартала.

В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция объекта была начата в периоде, когда компания применяла объект «доходы», а завершена была в периоде применения объекта «доходы минус расходы».

А вот затраты в виде платы за присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в «упрощенных» расходах учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34289).

Расходы на покупку недвижимости при УСН

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре).

Если фирма, применяющая УСН, приобрела недвижимость, то расходы на ее покупку можно признать только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Разумеется, к этому моменту все остальные условия должны быть выполнены (оплата и введение в эксплуатацию).

Регистрировать надо также сделки с землей и с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

Для сравнения: в отношении общережимных компаний положения о необходимости подать документы на государственную регистрацию для начала начисления амортизации (в целях расчета налога на прибыль) отменены.

Исключение составляют введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года основные средства, права на которые подлежат регистрации. Амортизация без подачи документов на госрегистрацию по таким объектам запрещена.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств «упрощенцы» также вправе учесть с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию (письмо Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53652). Расходы признаются в том периоде, в котором выполняется совокупность условий:

  • объект оплачен;
  • объект введен в эксплуатацию;
  • есть документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на этот объект.

Как списать расходы на ОС реорганизованному «упрощенцу»

Предположим, компания, находящаяся в процессе реорганизации, построила объект недвижимости, не успев до окончания реорганизации зарегистрировать на него право собственности.

В письме от 6 июня 2013 года № ЕД-4-3/10404@ ФНС России подтвердила, что если образовавшийся в результате реорганизации правопреемник применяет УСН, то он вправе учесть затраты по сооружению этого объекта в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Дело в том, что в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН, указанные затраты не входят (ст. 346.16 НК РФ).

Но если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то, по мнению налоговиков, такая организация вправе учесть расходы по сооружению указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Как выгоднее купить недвижимость: как ИП или как физлицо?

Задались мы таким вопросом в контексте покупки недвижимости и как следует во всём разобрались. Читайте или смотрите ????

Читайте также:  Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ при покупке квартиры

Если хочется послушать, то вот видео, в котором всё по полочкам, ещё и с перерывами на коварные мысли и реальные судебные кейсы. 

Вопрос не как купить, а как продать

Вопрос с налогами встаёт не в момент, когда вы покупаете недвижимость, а в момент, когда вы её продаёте, ведь именно тогда вы получаете доход. За продажу имущества, квартиры в том числе, физлица по умолчанию платят 13% НДФЛ, но почти всегда не со всей суммы продажи.

Во-первых, эту сумму можно уменьшить на расходы, которые вы понесли при её покупке. Правда, только если у вас есть подтверждающие документы. Если документов нет, то вам готовы предоставить имущественный вычет — целый миллион.

В-третьих, если будете владеть квартирой больше 5 лет (иногда больше 3 лет), то платить налог при продаже не придётся совсем. То есть купили-продали — ничего не потеряли.

Ну и сразу спойлер: покупать и продавать недвижимость как физлицо — выгоднее всего, вряд ли на УСН получится выгоднее. Поэтому вопрос обычно не в том, на кого же оформить продажу: на ИП или на физлицо, а в том, можно ли продать как физлицо, а не как ИП. 

Важно, как недвижимостью распоряжались, а не что написали в договоре

По сути, всё, что приобретает ИП, он приобретает как физлицо, недвижимость регистрируется на физическое лицо, а не на ИП.

Поэтому в принципе неважно, как вы будете значиться в договоре купли-продажи помещения: ИП Варежкина М. А. или просто Варежкина М. А.

Важно, как это имущество вы будете использовать: в предпринимательской деятельности или в жизни, от этого уже будет зависеть налогообложение. 

И логика проста: использовали недвижимость для личных нужд — платите НДФЛ или получаете освобождение от налога спустя 5 (3)  лет владения. Используете имущество в предпринимательской деятельности — точно платите налог по своей системе налогообложения. 

Когда всё смешано, всё сложно

Иногда случаются более сложные ситуации, например, когда изначально купили квартиру себе, а потом сдавали её как ИП, потом снова использовали для себя и решили продать.

В этой ситуации можно рискнуть и закрыть глаза на то, что когда-то квартира использовалась в предпринимательской деятельности и воспользоваться вычетом и освобождением от НДФЛ (моё мнение). Особенно, если на момент продажи вы уже не ИП.

Ну а если на момент продажи вы всё ещё ИП, и уж тем более если вы всё ещё сдаёте квартиру, то придётся заплатить с продажи налог УСН. 

Если же такая смешанная ситуация случилась с нежилым помещением, например, с офисом, то отделаться от налога УСН вообще сложно. Если получали от него доход как ИП, то заплатить налоги нужно по своей системе налогообложения, вычетом и освобождением физлица тут воспользоваться не получится.

Даже если покупали офис как физлицо. К слову, даже если на момент продажи вы уже не ИП, вычетом и освобождением всё равно воспользоваться не получится.

Всё потому, что в законе есть оговорка о том, что это освобождение не работает, если имущество использовалось в предпринимательской деятельности (благо, квартир и жилых домов это не касается).

Как учесть расходы на покупку земли на УСН

Сколько придётся заплатить как ИП

ИП на УСН «Д-Р» может учесть расходы на покупку недвижимости в налогах — это хорошая новость. При это важно, чтобы недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности.

Учесть такой большой расход можно постепенно в течение года, по правилам учёта расходов на основные средства. Если коротко, то нужно просто разбить сумму расхода по кварталам до конца года. Поэтому такие покупки в конце года лучше не совершать, чтобы потом не возиться с переносом убытков на следующий год. 

Здорово, в расходах учли, очень сэкономили на налогах в год покупки. Но, что же будет, когда вы решите продавать эту недвижимость? Во-первых, вам нужно будет заплатить налог с доходов. Это чаще всего 15%, но за вычетом ваших накопившихся расходов. Но это ладно, этого можно было ожидать.

Есть вторая вещь, совсем неочевидная: если ИП владел недвижимостью менее 10 лет и решил её продать, то он должен будет убрать из расходов затраты на покупку недвижимости, которые он учел в год покупки. Получается, он должен будет пересчитать налог за год покупки, доплатить его и подать новую декларацию.

Включить в расходы можно будет только амортизацию за всё время использования помещения.

В общем, практически весь профит от того, что вы когда-то учли миллионы в расходах просто пропадает. Не пропадёт лишь в том случае, когда вы покупаете недвижимость исключительно с целью перепродажи. Тогда вы сможете учесть все расходы на покупку недвижимости в момент перепродажи. 

ИП на УСН «Доходы» в расходах ничего учесть не могут, а при продаже должны заплатить все 6%, иногда чуть меньше. Это сильно больше, чем ничего как физлицо. Напомню, никаких вычетов при продаже недвижимости на упрощенке со ставкой 6% не положено. И освободить объект от налога с учетом срока владения тоже не получится. 

ИП на патенте не могут подвести доход от продажи недвижимости под патент, поэтому с них придётся заплатить НДФЛ. Если выполните правило о минимальном сроке владения, сможете воспользоваться освобождением. НО если вы совмещаете патент с УСН, то нужно будет заплатить налог УСН. Пожалуй, это первый раз, когда совмещение УСН с патентом — невыгодное решение.

Статья актуальна на  06.12.2021

Расходы при УСН: как правильно учитывать, подтверждение расходов

Про учет расходов на основные средства, оплату труда работников, услуг банков, связи, покупку земли, вывоз мусора, уплату членских взносов и входящего НДС

  • Если налогоплательщик выбрал объект «доходы минус расходы», то расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.
  • Если объект «доходы», то затраты учесть в расходах нельзя. При этом упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие произведенные расходы:
  • подтверждающие начисление и выплату заработной платы;
  • по которым есть утвержденные авансовые отчеты (в противном случае выданные подотчетные суммы могут переквалифицировать в доходы сотрудника и, как следствие, доначислят НДФЛ и пени);
  • по расходам на случай встречной проверки контрагента и т.п.
  1. Общие требования к признанию расходов перечислены в главе 25 НК РФ (ст. 252). Расходы должны быть:
  • обоснованными;
  • документально подтвержденными;
  • направленными на получение дохода.

Эти условия должны выполняться одновременно.

  1. Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ (гл. 26.2 НК РФ).
  2. Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).

Таблица признания при УСН отдельных видов расходов

Вид расхода Дата признания расхода
  • Материальные расходы, в т.ч. расходы по приобретению сырья и материалов
  • Расходы на оплату труда
  • Расходы по уплате процентов за пользование заемными, кредитными средствами
  • Расходы по оплате услуг третьих лиц
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации По мере реализации товаров
Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) После их фактической оплаты
Расходы на уплату налогов и сборов (например, земельный, транспортный налоги, налог на имущество, госпошлина, торговый сбор, другие налоги) В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты
Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

В конце статьи есть шпаргалка

К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:

  • разница между минимальным налогом и налогом, который исчислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
  • сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:

  • не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
  • не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН);
  • перечисленные в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда);
  • относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС

В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.

Виды затрат по ОС:

  • расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
  • расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.

Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.

До перехода на УСН В период применения УСН
Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:

  • по ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно в течение первого года применения УСН;
  • по ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН списывается 50% стоимости равными долями каждый отчетный период, во второй год — 30%, в третий год — 20%;
  • по ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями каждый отчетный период
Относятся на расходы:

  • ОС с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равномерно каждый отчетный период в течение первого года применения УСН
Читайте также:  Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой

Онлайн-курс по УСН

Про бухучет, документы и расчеты. 96 ак. часов. Удостоверение о повышении квалификации

Посмотреть программу

Условия признания ОС в расходах:

  • введено в эксплуатацию;
  • фактически используется в предпринимательской деятельности по УСН;

Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»: что нельзя учесть в расходы, а что можно — Сбербанк

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования.

В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования.

Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу.

Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период.

Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке».

В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Фирма купила землю. Как учесть расходы? | «Гарант-Сервис» г. Ярославль

27 июня 2011
Если компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», купила земельный участок, то возможность учесть его стоимость в расходах зависит от цели, с которой он приобретен.

Если фирма приобрела участок земли и планирует использовать в своей деятельности как основное средство, то его стоимость нельзя учесть в расходах.

Земля не относится к амортизируемым объектам, а исходя из требований Налогового кодекса*(1) стоимость только амортизируемого имущества «упрощенец» имеет право включить в состав расходов на приобретение основных средств*(2).

Также в этом случае организации придется отразить стоимость земельного участка в бухгалтерском учете. Ведь «упрощенцы» не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Причем это касается и тех компаний, которые платят налог с объекта «доходы»*(3).

Другое дело, если земельный участок фирма приобрела для последующей перепродажи. Тогда его стоимость можно учесть в расходах в размере фактических затрат на приобретение. Но сделать это компания вправе только на дату реализации земельного участка*(4). То есть в этой ситуации земля будет являться товаром, а учет товаров на УСН ведется по другим правилам.

Напомним, что датой реализации товара у компаний на «упрощенке» считается дата перехода права собственности к покупателю независимо от того, поступила от него оплата или нет. Именно на этот момент времени компания-продавец имеет право отразить стоимость товара в расходах при условии, что за реализованный товар она полностью рассчиталась с поставщиком.

А поскольку сделки по купле-продаже земли подлежат госрегистрации*(5), то списать стоимость земельного участка в расходы, а также отразить доход от его реализации компания-продавец сможет только на дату внесения записи о смене собственника в Единый государственный реестр прав*(6).

Обратите внимание: в данном случае земельный участок — не основное средство, а товар. Поэтому на него не распространяются положения Налогового кодекса*(7) о том, что расходы учитываются на момент документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию и должны равномерно распределяться в течение года.

Пример
Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрела земельный участок стоимостью 800 000 руб.

Вариант 1.

Земельный участок приобретен для собственного использования.

В налоговом учете стоимость участка (800 000 руб.) не отражается. В бухгалтерском учете компания сделает такие проводки:

Дебет 08-1 Кредит 60
— 800 000 руб. — приобретен земельный участок (на дату перехода права собственности, т.е. на дату госрегистрации);
Дебет 60 Кредит 51
— 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику;
Дебет 01 Кредит 08-1

— 800 000 руб. — земельный участок введен в эксплуатацию (на дату акта ОС-1).

Вариант 2.
Земельный участок приобретен для перепродажи.

Допустим, земельный участок (полностью оплаченный) впоследствии был реализован в июне 2011 г. за 950 000 руб. Оплата от покупателя поступила в этом же месяце единовременно.

В налоговом учете доходы и расходы от реализации участка отражаются единовременно на дату перехода права собственности к покупателю. Тогда в книге учета доходов и расходов во II квартале 2011 г. (на дату госрегистрации смены собственника) фирма-продавец сделает такие записи:

— 950 000 руб. — отражен доход от реализации товара (земельного участка);
— 800 000 руб. — отражен расход (стоимость реализованного товара).
Бухгалтерский учет товаров компания на «упрощенке» имеет право не вести.

Но если она это делает, то необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
— 800 000 руб. — приобретен товар (земельный участок);
Дебет 60 Кредит 51
— 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику;
Дебет 90-1 Кредит 62
— 950 000 руб.

— отражена выручка от реализации земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника);
Дебет 90-2 Кредит 41

— 800 000 руб. — списана стоимость земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника).

Примечание. Расходы от продажи ОС не учитываются
Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Стоимость земельных участков, приобретенных организацией на «упрощенке», по общему правилу не учитывается в составе расходов при налогообложении, поскольку земля не является амортизируемым имуществом. Такой порядок установлен с 1 января 2006 года (п. 4 ст. 346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Вместе с тем если компания, применяющая УСН, в рамках своей уставной деятельности приобретает земельные участки для перепродажи (в качестве товара), то их стоимость может уменьшать выручку от реализации участков.

Исходя из положений статьи 38 Налогового кодекса понятие «товар» включает в себя любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Однако, по нашему мнению, формулировка, данная в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, позволяет применить понятие «товар» к земельным участкам не всегда. Учесть землю в качестве товара могут только те организации, которые приобретают ее именно для перепродажи.

Поэтому полагаем, что компания на «упрощенке», купившая земельный участок после 1 января 2006 года для собственных нужд, но впоследствии его реализовавшая, не может включить стоимость участка в состав расходов и уменьшить доходы при налогообложении. Это может повлечь существенные налоговые риски.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector