Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Изменение стоимости отгруженных товаров, услуг и работ возможно как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. При этом продавец выписывает покупателю корректировочный счет-фактуру. Рассмотрим, как внести корректировку стоимости в учете покупателя и поставщика.

Вы узнаете:

  • как в 1С сделать корректировочный счет фактуру;
  • как провести корректировочный счет-фактуру в 1С 8.3 в учете продавца;
  • как вводить корректировочный счет-фактуру в 1С 8.3 от поставщика в учете покупателя.

Подробнее как в 1С проводить корректировочные счета фактуры смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Корректировочный счет-фактура в 1С 8.3 у продавца

Рассмотрим, как сделать корректировочный счет-фактуру (КСФ) в 1С 8.3 на примере уменьшения стоимости товаров.

Организация заключила договор с покупателем ООО «Азбука комфорта» на реализацию столовой мебели на сумму 252 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

06 февраля мебель реализована покупателю:

  • Стол «Империал» — 10 шт. по цене 19 200 руб. в т. ч. НДС 20%.
  • Стол обеденный «Гермес 2» — 5 шт. по цене 12 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

08 апреля на поставку от 06 февраля по согласованию применена ретро-скидка, стоимость согласована следующая:

  • Стол «Империал» — 18 000 руб. в т. ч. НДС 20%.
  • Стол обеденный «Гермес 2» — цена 9 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

В тот же день покупателю выставлен корректировочный счет-фактура на сумму 225 000 руб..

См. также как провести корректировку реализации, если по согласованию сторон стоимость реализации изменилась

Реализация товаров

  • Оформите документ Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная).
  • Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру
  • Проводки
  • Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Корректировка стоимости

  1. Оформите документ Корректировка реализации на основании документа Реализация (акт, накладная).
  2. Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру
  3. Обратите внимание на заполнение полей:
  • Вид операцииКорректировка по согласованию сторон, т. к. стоимость уменьшилась в связи с применением ретро-скидки, а не с неправильно выписанными документами;
  • Отражать корректировку Во всех разделах учета, т. к. изменение стоимости отражается не только по НДС, но также в БУ и НУ.
  • Вкладка Товары заполнится автоматически реализованными товарами, по которым нужно изменить сумму по строке после изменения.
  • Проводки
  • Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Выставление КСФ

Составьте КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру.

Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Принятие НДС к вычету

Примите НДС к вычету в 1С документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Уменьшение стоимости реализации необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

  1. Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру
  2. Проводки
  3. Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру
  4. См. также Как обезопасить себя от случайных корректировок в закрытых периодах

Корректировочный счет-фактура в 1С 8.3 у покупателя

Рассмотрим, как внести корректировочный счет-фактуру в 1С 8.3 от поставщика на примере.

Организация заключила договор с поставщиком ООО «ГрантМебель» на поставку столовой мебели на сумму 252 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

06 февраля столовая мебель поступила на склад и принята к учету:

  • Стол «Империал» — 10 шт. по цене 19 200 руб. в т. ч. НДС 20%.
  • Стол обеденный «Гермес 2» — 5 шт. по цене 12 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

08 апреля на поставку от 06 февраля по согласованию применена ретро-скидка, стоимость согласована следующая:

  • Стол «Империал» — 18 000 руб. в т. ч. НДС 20%.
  • Стол обеденный «Гермес 2» — цена 9 000 руб. в т. ч. НДС 20%.

В тот же день поставщик предоставил корректировочный счет-фактуру на сумму 225 000 руб.

См. также как провести корректировку поступления, если по согласованию сторон стоимость поступления уменьшилась

Приобретение товаров

  • Оформите документ Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная).
  • Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру
  • Проводки
  • Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Корректировка стоимости

Уменьшите стоимость поставки в 1С 8.3 документом Корректировка поступления на основании документа Поступление (акт, накладная).

Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Обратите внимание на заполнение вкладки Главное:

  • Вид операцииКорректировка по согласованию сторон, т. к. стоимость уменьшилась в связи с применением ретро-скидки, а не в связи с ошибками;
  • Отражать корректировкуВо всех разделах учета, т. к. изменение стоимости отражается не только по НДС, но также в БУ и НУ;
  • флажок Восстанавливать НДС в книге продаж установите, если ранее НДС по поставке был принят к вычету.
  1. Вкладка Товары заполнится автоматически поступившими товарами, по которым нужно изменить сумму по строке после изменения.
  2. Проводки
  3. См. также Как сделать корректировку документов без перезакрытия месяца

Регистрация КСФ от поставщика

  • Отразите КСФ, указав его номер и дату внизу формы документа Корректировка поступления.
  • Мы подробно разобрали как в 1С проводить корректировочные счета фактуры в учете покупателя и продавца на уменьшение.

Проверьте себя! Пройдите тест:

  • Тест № 26. Настройка учетной политики по НУ в 1С: НДС
  1. Если Вы еще не подписаны:
  2. Активировать демо-доступ бесплатно →
  3. или
  4. Оформить подписку на Рубрикатор →
  5. После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Корректировка приобретения в сторону уменьшения, если НДС не принят к вычету

Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру Одна из частых ситуаций, особенно у налогоплательщиков, ведущих раздельный учет НДС, когда до окончания налогового периода производится корректировка стоимости товаров (работ, услуг), например, в результате ретроспективной скидки, частичного возврата товаров или отказа от работ. В статье эксперты 1С рассказывают, как в этих случаях зарегистрировать в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 полученные счета-фактуры.

Корректировка приобретения в сторону уменьшения: нормативное регулирование

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

В Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждена форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения (Приложение № 2 к Постановлению).

При получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров покупатель:

  • выполняет восстановление НДС на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичных документов на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

В то же время следует учитывать, что если до момента получения корректировочного счета-фактуры сумма входного НДС к вычету не предъявлялась (т. е.

полученный счет-фактура на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) в книге покупок не регистрировался), то заявление к вычету суммы налога с учетом произведенной корректировки (т. е.

регистрация полученного счета-фактуры в книге покупок на уменьшенную (скорректированную) сумму НДС) не противоречит действующему законодательству. Очевидно, что в этом случае полученный корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости в книге продаж регистрироваться не будет.

УКД: образец заполнения 2022 года

Документ, который объединяет корректировочную счет-фактуру и бланк об изменении стоимости отгруженных товаров, называется универсальным корректировочным документом (УКД). Образец заполнения 2022 года и инструкция по оформлению — на этой странице.

Когда не нужно требовать с поставщика корректировочный счет-фактуру

Налоговая рекомендует применять форму УКД, но не обязывает. Поэтому ФНС не вправе требовать, чтобы при изменении стоимости обязательно составляли именно УКД. Таким образом, компании могут выбирать:

  • отказаться от использования универсального корректировочного документа и продолжить заполнять отдельно корректировочные счета-фактуры и отдельно — первичные документы;
  • или использовать документ, который объединяет корректировочный счет-фактуру и первичный документ.

Когда применять УКД в 2022 году

Универсальный корректировочный документ выставляют:

  • при отгрузке,
  • при изменении стоимости уже отгруженного товара,
  • для исправления ошибочной информации.

УКД выписывает поставщик, чтобы изменить стоимость реализованных товаров, работ или услуг по договоренности с покупателем. Часто бывает, что продавец предоставил скидку или покупатель обнаружил, что ему привезли не весь товар. В таких случаях и нужен УКД.

Как использовать УКД

В форме УКД можно выделить два блока:

  • в первый входит форма корректировочного счета-фактуры,
  • второй относится к первичке и подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.

Обратите внимание: в левом верхнем углу универсального корректировочного документа есть графа «Статус». Там надо отметить «1» или «2» — в зависимости от этого меняется назначение документа.

Статус «1» Статус «2»
В 2022 в УКД при статусе «1» отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры. В этом случае документ можно применять одновременно в качестве первичного и в качестве корректировочного счета-фактуры. При статусе «2» УКД можно использовать только в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных товаров. В таком случае не заполняются показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры.
Читайте также:  Как рассчитать детское пособие, каким должен быть доход семьи для его получения?

Более 2 000 000 компаний уже печатают счета, накладные и другие документы в сервисе МойСклад Начать использовать

Универсальный корректировочный документ: бланк и образец

В некоторых случаях универсальный корректировочный документ не применяется. Разберем их подробнее.

Так, не нужен в 2022 УКД при возврате товара, для которого установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур. Например:

  • Когда покупатель возвращает принятые к учету товары, сопровождая это выставлением счета-фактуры, как при реализации товаров.
  • Если изменение стоимости отгрузки произошло из-за ошибки, которую допустил продавец в изначальном комплекте документов.

Далее мы разобрали часто задаваемые вопросы об оформлении УКД.

Чья подпись должна быть на универсальном корректировочном документе?

В первом блоке УКД должны быть подписи директора компании и главбуха.

Если планируется использовать УКД только как первичный документ (со статусом «2»), ставить подписи в первом блоке не нужно — они должны быть в нижней части документа.

В 2022 на УКД нужно ставить печать?

Место под печать в документе есть, но ставить ее не обязательно. Скачать образец УКД можно здесь.

  • Вам могут пригодиться:
  • Универсальный передаточный документ
  • Другие формы документов

Нужно ли исправлять накладную (акт) при выставлении корректировочного счета-фактуры? — КонсультантПлюс Екатеринбург

Вопрос: Нужно ли исправлять накладную (акт) при выставлении корректировочного счета-фактуры?

Ответ: Исправлять товарную накладную не нужно (п. 1 Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@). Это связано со следующим.

Корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости товаров (в том числе в связи с изменением их цены или количества) составляется на основании отдельного первичного документа, который изменяет их стоимость.

Таким документом могут быть договор, дополнительное соглашение, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (ТОРГ-2), вступившее в силу решение суда и др. (п. 3 ст. 168, п. 10 ст.

172 НК РФ).

Этот же документ изменяет стоимость товаров, которая указана в товарной накладной. Поэтому вносить в нее изменения не нужно.

  • В каких случаях стоимость товаров может измениться после составления товарной накладной
  • Готовое решение: Требуется ли исправлять товарную накладную при выставлении корректировочного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2019)
  • Нужно ли отражать изменение стоимости в акте выполненных работ при составлении корректировочного счета-фактуры?

Нет, не нужно (п. 1 Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).

Дело в том, что корректировочный счет-фактура в связи с изменением стоимости выполненных работ составляется на основании отдельного первичного документа, который изменяет их стоимость. Таким документом может быть договор, дополнительное соглашение, претензия заказчика (принятая подрядчиком), вступившее в силу решение суда и др. (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Этот же документ изменяет стоимость выполненных работ, которая указана в первоначальном акте. Поэтому вносить в него изменения не нужно.

  1. В каких случаях стоимость работ может измениться после подписания акта
  2. После подписания акта стоимость работ может измениться, например, если подрядчик предоставил заказчику ретроскидку (ретробонус) за выполнение какого-либо условия или если после принятия работ заказчик обнаружил скрытые недостатки и добился через суд уменьшения цены.
  3. Готовое решение: Нужно ли отражать изменение стоимости в акте выполненных работ при составлении корректировочного счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2019)

Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение

Наряду со счетами-фактурами для организаций, работающих с НДС, используется корректировочный счет-фактура, выставляемый в дополнение к первоначальному документу при изменении стоимости или количества, что меняет налоговую базу.

Корректировочный счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия сумм НДС к вычету или к уплате в бюджет.

Этот документ должен быть предоставлен и при уменьшении стоимости отгруженных, и при увеличения, при этом документ должен быть зафиксирован в книгах покупок и продаж, отражен в бухучете и декларации.

Рассмотрим, что необходимо предпринять при получении такого документа на увеличение.

Нормативное регулирование

НК РФ ч.2 ст. 168 дает определение корректировочного счет-фактуры

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 определяет работу с документами по НДС

Основание для предоставления корректировочного счет-фактуры

Корректировочный счет-фактура не является дубликатом основного документа с исправлениями, а самостоятельный документ. Такой документ необходимо выставить при изменении стоимости, в том числе в случае:

  • изменения цены
  • уточнения количества или объема

Обязательным условием является получение согласия от покупателя на изменение стоимости или количества, закрепленное в договоре.

При уменьшении стоимости покупатель должен восстановить разницу сумм НДС по наиболее ранней из дат при получении:

  • первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости
  • корректировочного счета-фактуры

При увеличении сумм покупатель принимает к вычету разницу НДС, которые предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур (в течение 3 лет с момента составления).

Корректировочный счет-фактура не предоставляется покупателю:

  • если еще не выставлен обычный счет-фактура и в течение 5 дней предоставлена скидка
  • если изменение размера премии за выполнение условий по договору не меняет стоимость

статью: → НДС и счет-фактура новые условия применения документов.

Такой счет-фактура при увеличении должен быть выставлен:

  1. стоимость увеличилась по соглашению сторон
  2. количество товара увеличилось по соглашению сторон
  3. ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые пересматриваются с учетом цен
  4. по решению суда (клиента уведомляют об увеличении цены без его согласия)

Бывает, что на момент составления счета-фактуры продавцу не известна окончательная цена, в связи с этим расчеты производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

Ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

А. Островская

Учет корректировочных счетов-фактур

При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.

В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.

Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Внесение исправлений в первичную документацию

Счета-фактуры основываются на первичных документах (например, товарной накладной и т.д.). Поэтому первичную документацию нужно исправить, т.к. сформировалась ошибка.

Ошибки в первичных документах, оформленных вручную (кроме кассовых и банковских), исправляются зачеркиванием неправильного текста, количества одной чертой и вносится над зачеркнутым правильная информация.

Исправление ошибки оговаривается надписью «исправлено», подписано и проставлена дата исправления.

В большинстве случаев продавец выписывает к корректировочному счету-фактуре акт на разницу, что будет неправомерно, т.к. учет ведется на основании первичных документов. Появление разницы в цене – это не хозяйственная операция и оформлять дополнительным документом нет необходимости.

Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры

Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) 62 90 субсчет Выручка
доначислен НДС 90 субсчет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС
списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) 90 субсчет Себестоимость продаж 41

Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на увеличение цены и количества отражает проводками, как и при оприходовании:

Операция Дебет Кредит
увеличена стоимость приобретенных ТМЦ 10, 41 60
предъявлен входной НДС (дополнительно) 19 60
увеличен вычет НДС 68 субсчет Расчеты по НДС 19

Пример отражения увеличения цены товара поставщиком

Продавцом – ООО «Гамма» в августе поставлена партия покупателю – ООО «Дельта» 30000 шоколадных батончиков по цене 20 руб. (без НДС).

Стоимость партии (без НДС):

30000 бут. * 20 руб. = 600000 руб.

НДС, предъявленный «Дельте» по отгрузке:

30000 бут. * 20 руб. * 18% = 108000 руб.

Стоимость партии с учетом НДС

600000 руб. + 108000 руб. = 708000 руб.

В сентябре «Гамма» по согласованию с «Дельтой» увеличила стоимость продукции и выставило корректировочный счет-фактуру. Каждый батончик подорожал на 2 руб. без учета НДС.

Цена с налогом: 25,96 руб. (в т. ч. НДС – 3,96 руб.)

Общая стоимость партии: 778800 руб. (в т. ч. НДС – 118800 руб.).

Бухгалтер «Гаммы» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:
отражена выручка от реализации
62 90 субсчет Выручка 708000
начислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 108000
Сентябрь:
увеличена цена на реализованную продукцию
62 90 субсчет Выручка 70800
доначислен НДС 90 68 субсчет Расчеты по НДС 10800
Читайте также:  ФНС проверит применение ККТ на местах на рынке

Корректировочный счет-фактуру «Гаммы» зарегистрирован в книге продаж за III квартал.

Бухгалтер «Дельты» оформил такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма
Август:
оприходованы товары
41 60 600000
отражен входной НДС 19 60 108000
принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ 68 субсчет Расчеты по НДС 19 108000
Сентябрь:
отражено увеличение стоимости приобретенной продукции
41 60 70800
отражен дополнительно предъявленный входной НДС 19 60 10800
отражено увеличение налогового вычета 68 субсчет Расчеты по НДС 19 10800

Корректировочный счет-фактуру «Дельта» зарегистрировала в книге покупок за III квартал (в сентябре).

Отражение корректировочного счета-фактуры в декларации

В декларации по НДС отражаются также данные о корректировочных счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок в следующих разделах декларации:

Раздел Строка Что отражено
8 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
170 разница стоимости (включая НДС) в рублях
180 разницу НДС к вычету, в рублях и копейках
9 060, 070 номер и дата корректировочного счета-фактуры
150, 160 разница стоимости (включая НДС) в рублях с копейками
170, 180, 190 разница стоимости (без НДС) в рублях и копейках (по каждой ставке налога)
200, 210 разница суммы НДС в рублях и копейках по ставке 18% и 10% соответственно
220 разница стоимости в рублях и копейках (по продажам, освобожденным от НДС)

Ошибка при изменении цен несколько раз

Если стоимость товаров меняется не один раз, то каждый раз оформляется корректировочный счет-фактура. И при выставлении нового документа необходимо переносить данные из предыдущего документа, а не из основного счет-фактуры.

статью: → Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2022 году.

Ошибка при выставлении корректировочного счет-фактуры при браке

Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком при том условии, что при приемке обнаружена поврежденная часть товара и в случае, если бракованный товар утилизирован покупателем (не возвращается).

Если покупатель отказался от ее приемки бракованной партии товара, то продавец не составляет корректировочный счет-фактуру.

Одновременно с этим покупатель не составляет счет-фактуру на возврат брака. Товар в этом случае не оприходован, т.е. обратной реализации нет.

Продавец отражает вычет НДС на основании того счета-фактуры, который выписан этим же продавцом при отгрузке бракованного товара.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: За какой период нужно отразить корректировочный счет-фактуру?

Ответ: Вычет НДС можно заявить в течение 3 лет после составления корректировочного счет-фактуры. А восстановить НДС – как можно раньше с момента оформления соответствующего документа.

Выставляем корректировочный счет-фактуру

КСФ поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете, а также в декларации по НДС.

Отражение КСФ поставщиком на увеличение
Поставщик регистрирует КСФ в книге продаж в том периоде (квартале), в котором был подписан первичный документ на увеличение стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ, пп. 1,2 правил). В бухучете изменения можно отобразить следующими проводками:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — на сумму увеличения цены;

Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму НДС с разницы стоимости отгрузок (доначислен НДС).

Сведения о корректировочном счете-фактуре необходимо отразить в декларации по НДС (п. 10 ст. 154 НК РФ, пп. 38.1, 47.4 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.

2014 № ММВ-7-3/558@, далее — порядок):
• в графе 3 строк 010, 020 или 041 раздела 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — вместе с налоговой базой по другим операциям, отражаемой в этих строках.

Сюда следует включить разницу, на которую увеличилась стоимость поставки по КСФ (без НДС), из граф 14, 15 или 14а книги продаж соответственно;
• в графе 5 строк 010, 020 или 041 раздела 3 декларации (в зависимости от ставки НДС) — в общую сумму налога по другим операциям, отраженным в этих строках. Здесь необходимо отразить сумму НДС к доплате, которая возникла в связи с увеличением стоимости поставки, из граф 17, 18 или 17а книги продаж соответственно;

• в разделе 9 декларации — в него следует перенести данные из книги продаж о корректировочном счете-фактуре в общем порядке.

Отражение КСФ поставщиком на уменьшение

КСФ на уменьшение поставщик регистрирует в книге покупок. Сделать это можно в любом квартале, начиная с того, в котором был получен первичный документ. Главное — не позднее трех лет с момента оставления КСФ (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В бухучете поставщика можно отразить следующие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» сторно — на сумму уменьшения цены;

Кт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» сторно — на сумму уменьшения НДС.

Сведения о КСФ на уменьшение необходимо включить в следующие строки декларации по НДС (пп. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ, пп. 38.13, 45.4 порядка):
• в строку 120 раздела 3 — вместе с другими вычетами, указанными по этой строке. Вычет НДС по КСФ войдет сюда из графы 16 книги покупок. При уменьшении стоимости поставки появляется излишне уплаченный НДС;

• в раздел 8 декларации — в него следует перенести данные из книги покупок о КСФ в общем порядке.

Отражение КСФ покупателем на увеличение

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру на увеличение в книге покупок. Сделать это можно начиная с квартала, когда был получен КСФ и в течение следующих трех лет (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

  • Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму увеличения цены;
  • Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указываем дополнительный входной НДС;
  • Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» увеличиваем вычет по НДС.

В декларации по НДС:
• в строке 120 раздела 3 декларации — вместе с другими вычетами, указанными по этой строке. Необходимо отразить вычет НДС по КСФ из графы 16 книги покупок. Это НДС, который идет к вычету в связи с увеличением стоимости поставки;

• в раздел 8 декларации следует перенести данные из книги покупок о КСФ в общем порядке.

Отражение КСФ покупателем на уменьшение

Покупатель регистрирует КСФ или первичный документ на уменьшение, если он был получен раньше в книге продаж (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Например, проводка при уменьшении стоимости товаров, которые покупатель уже реализовал может быть такой:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно — на сумму уменьшения цены;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаем разницу в НДС по первоначальному и корректировочную счетам-фактурам;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» восстанавливаем ранее принятый НДС.

В декларации по НДС:
• в строке 080 разд. 3 декларации — в сумме налога, подлежащего восстановлению. В нее следует включить разницу НДС по КСФ, из граф 17, 17а или 18 книги продаж. Налог нужно восстановить, так как при уменьшении стоимости поставки был излишне принят к вычету НДС;

• в раздел 9 декларации следует перенести данные из книги продаж о КСФ на уменьшение в общем порядке.

Корректировочные счета-фактуры. ФНС разрешила…

С 01 октября 2011 года вступили в силу поправки в главу 21 «НДС» Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность выставления корректировочных счетов-фактур в случаях, когда изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Однако форма и порядок заполнения такого документа правительством до сих пор не утверждены. Этот пробел пришлось восполнить ФНС России. По согласованию с Минфином России в письме от 28.09.

2011 № ЕД-4-3/15927@ (далее — Письмо) налоговая служба привела рекомендуемую форму и порядок заполнения корректировочных счетов-фактур.

Зачем нужны корректировочные счета-фактуры?

Для начала разберемся, в каких случаях налогоплательщик должен выставить корректировочные счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое изменение может быть вызвано в том числе изменением цены (тарифа) и (или) уточнением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Уточнение объема отгруженных товаров может иметь место, например, при реализации насыпных и наливных товаров (зерна, ГСМ и т.п.), когда их вес или объем уточняются при разгрузке на станции назначения. Возможно изменение количества отгруженного товара и при пересортице, если покупатель согласился принять поставленный товар.

Читайте также:  Налогообложение движимого имущества: изменения - 2022, 2022

В качестве примера случая изменения цены как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения можно привести реализацию электроэнергии, когда она отпускается покупателям по прогнозным ценам, а окончательные цены уточняются после публикации коммерческим оператором средневзвешенных нерегулируемых цен.

Но, безусловно, самый распространенный случай, когда цена товара (работ, услуг, имущественных прав) может измениться в меньшую сторону, — это предоставление так называемых ретро-скидок, изменяющих цену уже реализованных товаров (работ или услуг). Например, при приобретении в течение квартала товаров на сумму более 5 млн руб. цена приобретенного в этом периоде товара снижается на 10%.

Внимание! Не путайте скидку, изменяющую цену товара со скидкой (премией, бонусом и т.п.), не влияющей на цену. Если цена товара составляла 100 руб.

за единицу, то в результате предоставления покупателю скидки, изменяющей цену товара на 10%, его цена составит 90 руб. и продавец выставит покупателю корректировочный счет-фактуру «к уменьшению».

Если же продавец предоставит покупателю премию (скидку) в размере 10%, не

Оформление корректировочного счета-фактуры

В главу 21 Налогового кодекса добавлены новые положения, посвященные случаям изменения первоначальной цены поставки. В числе прочего предусмотрена обязанность продавца оформлять корректировочные счета-фактуры. Поправки внесены Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ и вступят в силу с начала следующего налогового периода, то есть с 1 октября 2011 года.

Когда нужно выставить корректировочный счет-фактуру

Случается, что условия сделки приходится менять после того, как товар отгружен (услуги оказаны, работы выполнены), и все первичные документы оформлены.

Чаще всего это происходит, если поставщик предоставляет покупателю так называемую ретро-скидку, то есть задним числом снижает цену на уже поставленный товар.

Возможны и другие причины — например, незапланированное подорожание, несоответствие количества фактически отгруженного и указанного в «первичке» товара и т. д.

До недавнего времени в Налоговом кодексе не было положений, которые регулировали бы данную ситуацию. В частности, отсутствовали указания относительно того, какие документы необходимо оформить. Компаниям и предпринимателям приходилось руководствоваться локальными ми чиновников и весьма противоречивой арбитражной практикой.

Отныне данный вопрос прояснен. В пункте 3 статьи 168 НК РФ появился новый абзац, где четко сказано: в случае изменения первоначальной стоимости поставки продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем (договор, соглашение и др.).

Обратите внимание: поправки не применяются в случае, когда скидка представляет собой не снижение первоначальной цены, а списание части долга. Другими словами, продавец сокращает дебиторскую задолженность, при этом исходные условия поставки (цена, количество и итоговая стоимость) остаются прежними. Соответственно, корректировочный счет-фактура здесь не нужен.

Необходимые реквизиты корректировочного счета-фактуры

Статья 169 НК РФ пополнилась пунктом 5.2, который целиком посвящен корректировочным счетам-фактурам. В нем приведен перечень сведений, обязательных для такого документа. Необходимых реквизитов в общей сложности тринадцать:

1. наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата;2. порядковый номер и дата счета-фактуры, по которому внесены изменения;3. наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя;4.

наименование товаров (описание работ, услуг), имущественных прав, для которых изменена цена, либо уточнено количество или объем, а при возможности — единица измерения;5. количество или объем товара (работ, услуг) до и после уточнения;6. наименование валюты;7.

цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после внесения изменений; для государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом налога до и после внесения изменений;8. стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав в целом по счету-фактуре без учета НДС до и после внесения изменений;9.

сумма акциза по подакцизным товарам;10. налоговая ставка;11. сумма налога до и после внесения изменений;12. стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав в целом по счету-фактуре с учетом НДС до и после внесения изменений;

13. разница между показателями счета-фактуры, по которому внесены изменения, и показателями после внесения изменений; если показатели изменены в сторону уменьшения, то разница указывается со отрицательным знаком.

На корректировочные счета-фактуры распространяются требования пункта 6 статьи 169 НК РФ. Это значит, что документ должен быть подписан руководителем и главбухом, либо иными уполномоченными на то лицами.

Если счет-фактуру оформляет предприниматель, то рядом с подписью он обязан указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации. Для электронных счетов-фактур необходимы электронные цифровые подписи.

Корректировочный счет-фактура, подписанный ненадлежащим образом, или счет-фактура с незаполненными обязательными реквизитами не могут служить основанием для вычета. А вот менее значимые изъяны допустимы.

Главное, чтобы они не мешали налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товара (работ, услуг), ставку и сумму НДС.

Если эти требования выполнены, инспекторы не вправе отменить вычет из-за ошибок в счете-фактуре.

Кроме того, в новой редакции Налогового кодекса есть указания, каким образом продавец и покупатель должны отразить в учете изменения условий сделки. Рассмотрим отдельно случаи уменьшения и увеличения стоимости.

В ситуации, когда первоначальная цена поставки изменена в меньшую сторону, поставщик имеет право принять к вычету ранее начисленный НДС. Сумма вычета будет равна разнице между величиной налога до и после корректировки (вновь созданный п. 13 ст. 171 НК РФ).

Покупатель в свою очередь должен восстановить (то есть начислить к уплате) ранее принятый вычет. Восстановить нужно ту же величину, которую поставщик принимает к вычету, а именно разницу между величиной налога до и после корректировки (вновь созданный подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

  • Восстанавливать НДС необходимо в том налоговом периоде, на который приходится более ранняя из двух дат:- дата, когда покупатель получил первичные документы на уменьшение первоначальной стоимости товара (работ, услуг) или имущественных прав;
  • — дата, когда покупатель получил корректировочный счет-фактуру.

Пример 1В октябре 2011 года поставщик отгрузил покупателю два промышленных станка по цене 350 000 руб. за единицу (без учета НДС), и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 126 000 руб. ((350 000 руб. х 2) х 18%). Покупатель принял вычет в сумме 126 000 руб.

В январе 2012 года поставщик предоставил покупателю ретро-скидку, уменьшив цену октябрьской поставки до 300 000 руб. за станок (без учета НДС). Согласно корректировочному счету-фактуре, выставленному в январе, НДС после изменения цены составил 108 000 руб.((300 000 руб. х 2) х 18%). Разница между измененным и первоначальным НДС достигла (-)18 000 руб.

(108 000 – 126 000).Поставщик в январе 2012 года принял к вычету налог в размере 18 000 руб.

Покупатель в январе 2012 года получил корректировочный счет-фактуру и восстановил налог в размере 18 000 руб.

Корректировка в сторону увеличения стоимости

Если первоначальная цена поставки изменена в большую сторону, поставщик обязан увеличить налогооблагаемую базу по НДС. Это значит, что продавцу придется начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем доначисления нужно сделать не в том периоде, когда произошла корректировка, а в том периоде, когда состоялась отгрузка (вновь созданный п. 10 ст. 154 НК РФ).

Покупатель получает право на вычет дополнительной суммы НДС (вновь созданный п. 13 ст. 171 НК РФ). Однако вычесть доначисленный налог можно не раньше периода, когда выставлен корректировочный счет-фактура, а это произойдет после изменения условий поставки.

Пример 2В ноябре 2011 года поставщик отгрузил покупателю 250 пар обуви по цене 500 руб. за пару (без учета НДС) и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 22 500 руб.((500 руб. х 250) х 18%). Покупатель принял вычет в сумме 22 500 руб.

В феврале 2012 года поставщик и покупатель подписали соглашение, согласно которому стоимость одной пары (без учета НДС) увеличена задним числом до 550 руб. По корректировочному счету-фактуре, выставленному в феврале, НДС после изменения цены составил 24 750 руб.((550 руб. х 250) х 18%). Разница между измененным и первоначальным НДС достигла 2 250 руб.(24 750 – 22 500).

Поставщик в феврале 2012 года увеличил облагаемую базу по НДС за четвертый квартал 2011 года, доначислил 2 250 руб. налога и подал уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрировал в дополнительном листе книги продаж за ноябрь.

Покупатель в феврале 2012 года принял к вычету НДС в размере 2 250 руб.

Как подтвердить право на вычет

В статье 172 НК РФ появился пункт 10, где приведен порядок применения вычетов при корректировке стоимости товара (работ, услуг) или имущественных прав. Так, для подтверждения права на вычет необходимо предъявить инспекторам два документа.Первый — это надлежащим образом оформленный корректировочный счет-фактура.

Второй — договор, соглашение, либо иной документ, который демонстрирует согласие покупателя на изменение условий поставки.Есть одно важное условие: вычет возможен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector