Когда проценты по кредиту нельзя учесть в расходах

Учитывайте начисленные платежи заемным капиталам на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам», если сумма оформлена на срок до одного года (до 12 календарных месяцев).

Если же долговые обязательства были оформлены на срок более года, например, на 36 месяцев, то расходы на обслуживание кредита в бухгалтерском учете отражайте на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам».

Учет платы зависит от назначения заемного капитала. Например, если за счет займа компания приобретает основное средство, то плату учтите при формировании первоначальной стоимости приобретенного объекта. Если же фирма оплачивает затраты по текущей деятельности, то учитывайте проценты в прочих расходах по текущей деятельности.

Когда проценты по кредиту нельзя учесть в расходах

Бухгалтерские проводки

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена плата за пользование заемными капиталами 91.2 «Прочие расходы» 66 «Расчеты по краткосрочным займам» либо 67 — при долгосрочном кредитовании
Плата за пользование заемным капиталом включены в состав внеоборотных активов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Платежи за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (п. 6 ПБУ 5/01) 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»

Отражайте проценты в составе прочих расходов равномерно, в течение всего срока кредитования. Даже если договором предусмотрен особый график внесения платежей, в бухучете необходимо отражать затраты на последнее число каждого месяца (п. 8 ПБУ 15/2008).

Учет при налогообложении

В силу норм ст. 252 НК РФ, расходы по обслуживанию кредитов признаются при налогообложении только при соблюдении следующих условий:

  • траты экономически обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • произведены для ведения текущей деятельности;
  • издержки оплачены.

Учитывайте начисленные платежи в том отчетном периоде, в котором у организации возникли обязательства по их уплате. В том числе и в тех случаях, когда проценты учитываются в составе основного долга.

Ст. 269 НК РФ устанавливает два варианта учета процентов при налогообложении:

  • в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на установленные коэффициенты;
  • в полном объеме, если их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.

Компания в своей учетной политике прописывает вариант налогового учета платежей за пользование кредитными капиталами.

Расходы на проценты по кредиту: нормируем чайной ложечкой

Когда проценты по кредиту нельзя учесть в расходах

Собственных средств предприятию хватает далеко не всегда: то на покупку основного средства нужен кредит, то ликвидировать кассовый разрыв перед получением оплаты от покупателя, то подошли сроки зарплату выдать и т.д. Однако удовольствие попользоваться банковскими денежками нынче не дешевое. К тому же родное государство «упростило» нам жизнь, не разрешая полностью учесть по налогу на прибыль расходы на проценту по кредиту.

В налоговом учете проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (ст.269 НК), которые являются нормируемыми, в отличие от правил бухгалтерского учета. Все, что в пределах лимита, при выполнении условий признания расходов из ст.252 НК, можно учесть, а то, что сверху – нельзя, только за счет чистой прибыли.

Методик нормирования процентов по кредитам и займам НК установил всего два: по сопоставимым обязательствам и по ставке рефинансирования.

Нормируем по сопоставимым обязательствам

  • Проценты по долговому обязательству разрешается признать в расходах полностью, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, которые брались по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для организаций, которые перешли на расчет ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
  • Сопоставимые условия – это когда обязательства имеют:
  • — одну и ту же валюту;
  • — одинаковый срок;
  • — сопоставимые объемы (критерий сопоставимости объемов прописывается в учетной политике, по мнению Минфина, он составляет не более 20% разницы в суммах);
  • — аналогичныеобеспечения.
  • Отклонение существенно, если оно отличается больше чем на  20% в большую или меньшую сторону от среднего.

Если вы постоянно берете кредиты, причем не один, а несколько, то этот способ окажется более выгодным для вас, но использовать его сложнее, поскольку редко удается найти кредиты,сопоставимые сразупо всем условиям. Поэтому и на практике он используется редко.
Чаще налогоплательщику остается второй способ. Однако способом нормирования по ставке рефинансирования можно воспользоваться и по своему выбору, даже при наличии сопоставимых обязательств.

Нормирование по ставке рефинансирования

  1. При нормировании по ставке рефинансирования ЦБ РФ предельная величина процентов, которую можно включить в расходы,равна:
  2. — ставке рефинансирования умножить на 1,1–если долг в рублях (на период до 31 декабря 2013 года умножаем на1,8);
  3. — 15% — если долг в иностранной валюте (на период до 31 декабря 2013 года предел равен ставке рефинансирования умножить на 0,8).
  4. На какую дату учитывать ставку рефинансирования:

— если в договоре нет условия об изменении ставки в течение срока действия обязательства, -то берется ставка рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Датой привлечения денежных средств считается дата фактического зачисления кредитных денег на расчетный счет заемщика (письмо Минфина России от 10.02.2010г.№03-03-06/1/60);

Расходы при УСН: как правильно учитывать, подтверждение расходов

Про учет расходов на основные средства, оплату труда работников, услуг банков, связи, покупку земли, вывоз мусора, уплату членских взносов и входящего НДС

  • Если налогоплательщик выбрал объект «доходы минус расходы», то расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.
  • Если объект «доходы», то затраты учесть в расходах нельзя. При этом упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие произведенные расходы:
  • подтверждающие начисление и выплату заработной платы;
  • по которым есть утвержденные авансовые отчеты (в противном случае выданные подотчетные суммы могут переквалифицировать в доходы сотрудника и, как следствие, доначислят НДФЛ и пени);
  • по расходам на случай встречной проверки контрагента и т.п.
  1. Общие требования к признанию расходов перечислены в главе 25 НК РФ (ст. 252). Расходы должны быть:
  • обоснованными;
  • документально подтвержденными;
  • направленными на получение дохода.

Эти условия должны выполняться одновременно.

  1. Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ (гл. 26.2 НК РФ).
  2. Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).

Таблица признания при УСН отдельных видов расходов

Вид расхода Дата признания расхода
  • Материальные расходы, в т.ч. расходы по приобретению сырья и материалов
  • Расходы на оплату труда
  • Расходы по уплате процентов за пользование заемными, кредитными средствами
  • Расходы по оплате услуг третьих лиц
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации По мере реализации товаров
Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) После их фактической оплаты
Расходы на уплату налогов и сборов (например, земельный, транспортный налоги, налог на имущество, госпошлина, торговый сбор, другие налоги) В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты
Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

В конце статьи есть шпаргалка

К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:

  • разница между минимальным налогом и налогом, который исчислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
  • сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:

  • не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
  • не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН);
  • перечисленные в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда);
  • относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС

В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.

Виды затрат по ОС:

  • расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
  • расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.

Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.

До перехода на УСН В период применения УСН
Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:

  • по ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно в течение первого года применения УСН;
  • по ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН списывается 50% стоимости равными долями каждый отчетный период, во второй год — 30%, в третий год — 20%;
  • по ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями каждый отчетный период
Относятся на расходы:

  • ОС с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равномерно каждый отчетный период в течение первого года применения УСН

Онлайн-курс по УСН

Про бухучет, документы и расчеты. 96 ак. часов. Удостоверение о повышении квалификации

Посмотреть программу

Условия признания ОС в расходах:

  • введено в эксплуатацию;
  • фактически используется в предпринимательской деятельности по УСН;
Читайте также:  Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты

Учет процентов по кредиту при применении УСН

Фирма находится на УСН (доходы минус расходы) и есть еще ЕНВД (перевозка грузов автомобильным транспортом). Взяли в банке кредит на пополнение оборотных средств. С помощью этих средств купили автомобиль для перевозки грузов.

Можно ли проценты по кредиту включать в расходы по УСН? В кредитном договоре не говорится, что цель кредита – покупка автомобиля. Цель кредита по кредитному договору – пополнение оборотных средств.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.

269 НК РФ расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида (в том числе кредиту, займу) при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В Вашем случае кредит взят на пополнение оборотных средств, а фактически потрачен на покупку автомобиля, который будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Строго говоря, такие расходы при УСН учитывать нельзя, так как они относятся к ЕНВД, а не к деятельности на УСН, а согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

  • Как правило, на практике сложно отследить, на какие именно цели потрачены «кредитные» деньги.
  • Если заемные деньги поступили на расчетный счет фирмы и смешались с собственными деньгами фирмы, то выяснить, на какие именно – собственные или заемные – средства был приобретен автомобиль, будет проблематично.
  • Казалось бы, можно рискнуть и учесть расходы на уплату процентов по кредиту, использованному для приобретения автомобиля, который будет использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности, при исчислении единого налога при УСН.
  • Однако если, к примеру, денег на расчетном счете (без учета «кредитных» средств) было явно недостаточно для покупки автомобиля, который был приобретен сразу после поступления на счет заемных денег, или же деятельность, облагаемая налогами по УСН, не ведется или ведется с небольшим денежным оборотом (таким, что будет очевидным, что сумма, взятая в кредит, не могла быть потрачена на цели, связанные с деятельностью на «упрощенке»), то вероятность обнаружения налоговиками факта использования кредита, проценты по которому учтены при УСН, в деятельности, облагаемой ЕНВД, становится очень высока.
  • Так что взвесьте все «за» и «против», прежде чем учитывать сумму процентов по кредиту при исчислении налога при УСН.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2022 году. Расчет процентов

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах.

При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать.

В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2022 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись.

Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем.

Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему ( статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки.

Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.

1 НК РФ ( статью ⇒ Контролируемые сделки).

Дата признания процентов в учете

[su_spoiler title=»Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:  (нажмите для раскрытия)» style=»fancy»]

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа. [/su_spoiler]

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

  • Формула по расчету процентов следующая:
  • Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))
  • Рассмотрим подробнее на примере:

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты ( статью⇒   Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

  1. Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:
  2. 1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей
  3. Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:
  4. 1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей
  5. Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:
  6. 1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей
  7. Проводки при этом будут следующие:
Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00
По кредиту начислены проценты

Как учесть при налогообложении прибыли проценты по полученным кредитам

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) .

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за сырье, материалы, товары и другие запасы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности.

Расходы на проценты по полученному кредиту (займу), направленному на приобретение товаров, работ, услуг
Вид расходов Начисленные
по НЕПРОСРОЧЕННОМУ кредиту (займу)
Начисленные
по ПРОСРОЧЕННОМУ кредиту (займу)
КАК отражаются?  Учитываются в затратах Учитываются в прочих нормируемых затратах
КОГДА отражаются? Ежемесячно, в месяце, за который они начислены
ГДЕ отражаются
в декларации?
В строке 2 раздела I части I декларации В строках 2, 2.4, 2.4.1  раздела I  части I декларации
КУДА начисляются
в бухучете?
Д-т 91-4
———————————
С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам .
Читайте также:  Малый и средний бизнес хотят освободить от административных штрафов

Пояснения

В бухгалтерском учете:

— проценты за пользование кредитом (займом) начисляются ежемесячно независимо от установленной договором периодичности их выплаты. Они не включаются в стоимость запасов, а относятся на расходы по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91-4 . Проценты, сумма которых выражена в иностранной валюте отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату их начисления .

При налогообложении прибыли:

— проценты по полученным кредитам (займам) включаются в состав затрат так же, как и в бухучете, т.е. ежемесячно .

В составе прочих нормируемых затрат учитываются проценты начисленные, по просроченным кредитам (займам) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС .

В составе нормируемых затрат учитываются проценты, начисленные по займам, которые являются контролируемой задолженностью . Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года .

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается .

Пример

Организация получила 21 июня краткосрочный кредит в белорусских рублях на приобретение ТМЦ, предназначенных для реализации, в сумме 10000 руб. под 20% годовых. Договором установлено, что кредит предоставлен сроком на 12 месяцев с отсрочкой погашения основного долга на 6 месяцев. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней в году, равного 365 дням.

В июле банк начислил к уплате проценты за период с 22 июня по 20 июля в сумме 164,38 руб.

В бухгалтерском учете проценты за дни пользования кредитом в июне следует включить в расходы июня, а проценты за дни пользования кредитом в июле — в расходы июля:

Проводка Сумма, руб. Содержание операции
Записи в июне
Д-т 91-4 — К-т 66-3 54,79 Начислены проценты за пользование кредитом за период с 22 по 30 июня
(10000 руб. x 20% / 365 дн. x 10 дн.)
Записи в июле
Д-т 91-4 — К-т 66-3 109,59 Начислены проценты за пользование кредитом за период с 1 по 20 июля
(10000 руб. x 20% / 365 дн. x 20 дн.)
  • В декларации по налогу на прибыль проценты отражаются в составе затрат (показатель строки 2 раздела I)
  • за II квартал — в сумме 54,79 руб.;
  • за III квартал — в сумме 109,59 руб.
  • Читайте этот материал в ilex >>*
  • * по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Признание в расходах процентов по кредиту

Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

При методе начисления проценты по кредитам включаются в состав расходов на конец каждого месяца пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

То есть проценты признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия кредитного договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153).

Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии). Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов, признаваемых расходом. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст.

269 Налогового кодекса РФ). Данная норма действует до 31 декабря 2013 года. Таким образом, если речь идет о заемных средствах, полученных в 2013 году, то предельный размер процентов, которые можно включить в состав внереализационных расходов, для рублевых кредитов составит 14,85 процента (8,25% × 1,8), а для кредитов в валюте – 6,6 процента (8,25% × 0,8).

Единый «упрощенный» налог

Компания, уплачивающая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

То есть они относятся на расходы в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм с учетом предельного размера процентов.

Ставка рефинансирования

Итак, для определения предельного размера процентов, который можно признать в налоговом учете, может понадобиться ставка рефинансирования.

А на какую дату следует ее принимать? Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

При этом если кредит перечисляется частями, то каждый новый транш по кредиту необходимо рассматривать как новое долговое обязательство.

Следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502.

Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам.

Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Бухгалтерский учет

В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета процентов по кредитам и займам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива.

Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если компания является малым предприятием, она вправе учитывать любые проценты по кредитам (в том числе по инвестиционным) как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008)).

Пример

ООО «Седьмое небо» применяет общую систему налогообложения. В августе 2012 года она заключила кредитный договор с банком.

Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на ее счет 27 августа 2012 года.

Срок кредита – 3 года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых.

Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту.

Причем день возврата считается днем пользования кредитом.

Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Седьмое небо» в 2012 году 25 сентября, 25 октября, 23 ноября и 25 декабря. Таким образом, на 31 декабря 2012 года остаток по кредиту составил 3 200 000 руб., а начисленные, но не погашенные проценты за период с 26 по 31 декабря 2012 года – 9442,62 руб. (3 200 000 руб. × 18% : 366 дн. × 6 дн.).

В 2013 году платежи по кредиту в размере 100 000 руб. были перечислены 25 января, 25 февраля, 25 марта, 25 апреля, 27 мая и 25 июня. В этих же числах были сняты проценты банком.

  • Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, за полугодие 2013 года.
  • В бухучете операции отражены так.
  • 25 января 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51

– 48 894,67 руб. (9442,62 + (3 200 000 руб. × 18% / 365 дн. × 25 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 декабря 2012 года по 25 января 2013 года;

  1. 31 января 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 48 624,65 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

  • 25 февраля 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51
Читайте также:  Методика проведения анализа основных средств

– 47 391,78 руб. (3 100 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 января по 25 февраля 2013 года;

  1. 28 февраля 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,54 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.

  • 25 марта 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51

– 41 424,66 руб. (3 000 000 руб. × 18% / 365 дн. × 28 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 февраля по 25 марта 2013 года;

  1. 31 марта 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 45 567,12 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

  • 25 апреля 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51

– 44 334,25 руб. (2 900 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля 2013 года;

  1. 30 апреля 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,53 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

  • 27 мая 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51

– 41 424,66 руб. (2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 апреля по 25 мая 2013 года;

  1. 31 мая 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 608,22 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

  • 25 июня 2013 года:
  • Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
  • Кредит 51
  • – 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
  • Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
  • Кредит 51

– 41 375,34 руб. ((2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 2 дн.) + (2 700 000 руб. × 18% / 365 дн. × 29 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 мая по 25 июня 2013 года;

  1. 30 июня 2013 года:
  2. Дебет 91
  3. Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 39 698,63 руб. – начислены проценты по кредиту за июнь.

В итоге на 30 июня 2013 года остается задолженность по кредиту в сумме 2 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 100 000 руб. × 6 мес.) и начисленные, но непогашенные проценты за период с 26 по 30 июня в размере 6410,96 руб., которые нужно перечислить в июле 2013 года.

Июнь 2013 г.

Проценты по кредиту налоговый учет 2020

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
  • ∑К — сумма кредита;
  • СК — ставка процента;
  • КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).
  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2020 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет. Так, по крайней мере, говорят чиновники.

В тоже время есть письмо Минфина РФ, из которого следует, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомиться с двумя точками зрения.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector