Новое пбу «аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

С 2022 года вступает в силу новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Применение данного стандарта является обязательным с 2022 года.

Главной особенностью нового ФСБУ является введение нового вида актива – Право пользования активом (ППА). Арендодатель передает актив арендатору, а тот в свою очередь признает данный актив (предмет аренды) в качестве Права пользования активом (ППА), одновременно с признанием ППА происходит признание обязательств по аренде.

Переход на ФСБУ 25/2018 может быть осуществлен двумя способами:

— Ретроспективно

1. Необходимо пересчитать показатели отчетности за 2020 и 2021 годы, которые имеют отражение в отчетности за 2022 год, таким образом, как если бы Стандарт применялся с момента признания активов (данный вариант не реализован в 1С).

2. Пересчет показателей отчетности за прошлые года не производится. Право пользования активом (ППА) и обязательств по аренде (ОА) признаются на конец 2021 года. Образовавшиеся разницы относятся на нераспределенную прибыль (упрощенный способ).

— Перспективно

1. Корректировок не проводится, стандарт применяется только дня новых договоров аренды (лизинга). Данный способ имеют право использовать организации, применяющие упрощенные способы ведения учета.

2. Данный способ также применим к договорам аренды, которые заканчиваю свое действие до применения стандарта (до 01.01.2022)

Согласно п. 13 нового Стандарта ППА признается по фактической стоимости, которая состоит из:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Перед переходом на новый Стандарт необходимо проанализировать все договоры, которые предусматривают передачу объектов бухгалтерского учета за плату во временное пользование, к таким договорам применим ФСБУ 25/2018, кроме договоров, срок которых истекает до конца 2022 года.

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Также необходимо обратить внимание на следующий момент, организация должна применять новый Стандарт к предметам аренды если одновременно не выполняются следующие условия:

  • в договоре не указан переход права собственности на арендуемый актив к арендатору, а также нет возможности выкупить его у арендодателя по цене, которая ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
  • арендуемый объект не предполагается предоставлять в субаренду.

Справедливой стоимостью считается сумма, которую заплатил арендодатель при приобретении предмета аренды(лизинга) у поставщика.

ФСБУ 25/2018 не применяется если:

  • по условиям договора срок аренды менее 12 месяцев;
  • стоимость предмета аренды ниже 300 000 руб. (без учета износа);
  • арендатор применяет упрощенные способы ведения учета.

В таком случае, суммы арендных платежей должны быть признаны в качестве расхода в течении всего срока аренды равномерно.

Порядок определения стоимости ППА и ОА

Стоимость права пользования активом равна справедливой стоимости предмета аренды. Стоимость ППА отражается на 01 счете.

Стоимость обязательств по аренде складывается из суммы будущих арендных(лизинговых) платежей на дату оценки, определяемая путем дисконтирования их номинальной величины по ставке, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. Если такую ставку определить невозможно, то применяется ставка, по которой у арендатора есть возможность привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды. Стоимость ОА отражается на 76 счете.

Стоимость ППА погашается через начисление амортизации, за исключением активов, которые не амортизируются. Сток полезного использования не может быть больше срока аренды, за исключением тех случаев, когда предполагается переход права пользования активом к арендатору.

После признания, величина обязательств по аренде увеличивается на сумму начисляемых процентов (обязательства по аренде * процентную ставку) и уменьшается на сумму уплаченных арендных платежей.

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия реализована возможность перехода на стандарт ФСБУ 25/2018 с релиза 3.0.93. Переход может быть осуществлен как с 2022 года, так и досрочно, с 2021 года.

Для начала необходимо проверить настройки функциональности программы (Главное – Функциональность – Основные средства). На вкладке «Основные средства» должен быть установлен флаг «Права пользования предметами аренды»

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Далее необходимо определить дату применения Стандарта, с 2022 года или досрочно, с 2021 года и установить соответствующий переключатель в настройка учетной политики (Главное – Учетная политика)

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

В программе предусмотрен ряд счетов для учета ППА и ОА:

Счет Название Пояснение
01.03 «Арендованное имущество» Учет ППА в качестве ОС
02.03 «Амортизация арендованного имущества» Учет начисленной амортизации
01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» Учет расходов в виде арендных платежей в целях налогообложения прибыли
76.07 «Расчеты по аренде» Расчеты с арендодателем
76.07.1 «Арендные обязательства» Отражение стоимости АО (вместе с НДС)
76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» Начисление и оплата арендных платежей
76.07.5 «Проценты по аренде» Отражение начисленных процентов по арендным платежам
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» Отражение всей суммы НДС, предъявленного арендодателем

Разберем процесс отражения арендованного имущества в программе 1С:Бухгалтерия предприятия на примере двух договоров аренды.

Общая информация:

  • организация применяет ОСНО, учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
  • применяет ФСБУ с 2022 года.

В январе 2022 года по договору аренды №1 организацией был арендован Автопогрузчик стоимостью 150 000 руб. Срок аренды составляет 1 год. Арендные платежи производятся ежемесячно по 9 000 руб. (в т.ч. НДС 1 500 руб.) с февраля 2022 года. Общая сумма арендных платежей составит 108 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.)

В январе 2022 года по договору аренды №2 организацией был арендован Автомобиль стоимостью 600 000 руб. Срок аренды составляет 3 года. Арендные платежи производятся ежемесячно по 15 000 руб (в т.ч. НДС 2 500 руб.) с февраля 2022 года. Общая сумма арендных платежей составит 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Рассмотрим по отдельности каждый договор.

Договор аренды №1

Срок аренды по договору не превышает 12 месяцев, сумма договора менее 300 000 руб. Согласно ФСБУ 25/2018 арендатор имеет право не признавать в бухгалтерском учете предмет аренды по данному договору в качестве ППА, признавая арендные платежи равномерно, в течении срока аренды (упрощенный вариант учета).

Отразим данный актив в программе 1С:БП.

В программе предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» для отражения активов, арендованных организацией.

Отражение арендованного Автопогрузчика выполняется при помощи документа «Операция». В Дт счета 001 приходуем основное средство «Автопогрузчик».

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Ежемесячно необходимо перечислять сумму арендных платежей на счет арендодателя документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику». Необходимо обратить внимание на счет расчетов с поставщиками, это должен быть счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Проводки документа:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Начисление арендных платежей происходит документом «Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции «Услуги аренды»

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

При заполнении документа указываем арендодателя, договор аренды и настраиваем необходимые счета расчетов. Основным моментов в заполнении документа, который определяет вид аренды является реквизит «Способ учета», для нашего основного средства необходимо выбрать «Расходы (простая аренда)».

В табличной части выбираем услугу и вводим стоимость. Также зарегистрируем счет-фактуру.

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Рассмотрим проводки документа:

Дт 76.05 Кт 60.02 – зачет аванса поставщику

Дт 26 Кт 76.05 – признание затрат в БУ и НУ

Дт 19.04 Кт 76.05 – сумма НДС предъявленного арендодателем

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Договор аренды № 2

Предмет аренды по договору аренды №2 не может быть принят в упрощенном варианте. Автомобиль необходимо признать в качестве ППА.

В программе 1С:БП создадим документ «Поступление в аренду». В шапке документ укажем арендодателя, договор, дату окончания аренды. Также необходимо указать способ принятия к учету: этим документом или позднее. Если никаких дополнительных расходов не планируется регистрировать, то можно принять ППА сразу, этим способом мы и воспользуемся.

В табличную часть необходимо подобрать ОС, указать общую сумму арендных платежей.

На данном этапе есть возможность выполнить дисконтирование и заполнить график арендных платежей, однако данный функционал доступен только в конфигурации Бухгалтерия предприятия 3.0 версии КОРП.

Рассмотрим проводки документа:

Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 – учет стоимости арендных обязательств без НДС (в БУ и НУ)

Дт 01.03 Кт 08.04.2 – оприходование ППА (только в БУ)

Читайте также:  Код тарифа плательщика страховых взносов в 2022 году

Дт 01.К Кт 08.04.2 – оприходование суммы арендных платежей (только в НУ)

ДТ 76.09.9 Кт 76.07.1 – учет полной суммы НДС по договору

Разберем проводки принятия к учету подробнее.

В дебет счета 01.03 приходуется ППА только в БУ, так как в НУ такого объекта, как ППА не существует, в результате разности сумм в БУ и НУ образуются положительные временные разницы (ВР).

Суммы арендных платежей для целей НУ будут оприходованы в дебет счета 01.К, опять же, в результате разности сумм в БУ и НУ образуются отрицательные временные разницы.

Далее так же, как и для Договора аренды №1 необходимо каждый месяц перечислять арендные платежи документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику» и начислять документом «Поступление: Услуги аренды».

При заполнении документа «Поступление: Услуги аренды» в качестве способа учета необходимо выбрать «Плата за право пользования предметами аренды». В табличной части заполняем услугу и указываем стоимость. Регистрируем счет-фактуру.

Рассмотрим проводки документа:

Дт 76.07.2 Кт 60.02 – зачет аванса

Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 – начислена задолженность по арендным платежам

Дт 19.04 Кт 76.07.2 – начислен НДС с арендных платежей

Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 – зачет суммы предъявленного НДС

  • Со следующего месяца (февраля) на ППА будет начислена амортизация в рамках регламентной операции «Амортизация и износ ОС» в закрытии месяца.
  • Сумма амортизации составит:

500 000 / 36 мес. = 13 888,88 руб.

  1. Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» за февраль.
  2. Обращаем внимание на то, что амортизация начислено только в бухгалтерском учете, что приводит к образованию временных разниц.
  3. Также, в рамках закрытия месяца должна быть выполнена операция «Признание в НУ арендных платежей», которой происходит признание в затратах аренды в НУ а размере платежа
  4. Регламентная операция «Признание в НУ арендных платежей» за февраль.

Нажав на данную регламентную операцию правой кнопкой мыши есть возможность сформировать справку-расчет «Признание расходов по ОС, поступившим в аренду». В справке представлена подробная информация о погашении задолженности как в БУ, так и в НУ.

По итогу закрытия февраля стоимость ППА уменьшилась на сумму 13 888,88 руб. (сумма амортизации в БУ), соответственно происходит погашение ОНО.

  • Погашение ОНО = 13 888,88 * 20% = 2 777,78
  • Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за февраль
  • Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 имеет следующий вид:

Арендные обязательства уменьшены на сумму платежа (счет 76.07.1)

НДС по арендным обязательствам уменьшены на сумму НДС с арендного платежа (счет 76.07.9)

Статью подготовила Матвеенко Анастасия, специалист по внедрению 1С франчайзинговой сети «ИнфоСофт».

Бесплатная консультация эксперта Оставьте заявку и наши эксперты проконсультируют по любому вопросу.

Стандарт по аренде 25/2018: когда и как его применять

У бухгалтеров прибавилось работы ─ Минфин в конце прошлого года утвердил новый федеральный стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Применять его можно уже сейчас. Раньше отдельного стандарта по аренде не существовало, поэтому знакомиться с нормами нового ФСБУ потребуется «с нуля».

Новации ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды

Порядок учета арендных операций, описанный в ФСБУ 25/2018 (утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 N 208н), базируется на принципиально новых подходах и вводит ранее не применявшиеся понятия:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

См. также ФСБУ 25/2018. Цель введения стандарта

Сроки перехода на новый стандарт

Перейти на применение ФСБУ 25/2018 можно постепенно — стандартом предусмотрен переходный период, согласно которому у бухгалтеров есть 3 года на подготовку к применению новых учетных правил.

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Если вы решите применять новый стандарт уже сейчас, то при формировании пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год вам необходимо отразить факт принятия решения о применении ФСБУ 25/2018 с 2019 года и описать применяемые способы. Такое раскрытие позволит пользователям отчетности правильно воспринять отраженную в учете информацию по арендным операциям.

См. также ФСБУ 25/2018. Начало применения

Кто обязан применять новый стандарт

Круг субъектов, для которых требования нового стандарта обязательны, четко определен в самом стандарте:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Компания должна проанализировать все свои договоры и выделить те из них, в отношении которых нужно применять ФСБУ 25/2018.

Следует учесть, что не всякий договор с терминами «аренда» или «лизинг» может учитываться по новому стандарту. И наоборот — договоры, не называемые арендными или лизинговыми, могут по сути оказаться ими.

При отборе необходимо следовать принципу приоритета содержания договора над его формой.

См. также ФСБУ 25/2018. Сфера применения

Как правильно классифицировать договор аренды

  • Для того, чтобы применить ФСБУ 25/2018 к конкретному договору, проверьте, выполняются ли одновременно 4 условия:
  • Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя
  • Если условия договора не позволяют однозначно сделать вывод о том, возникает ли по конкретному договору учетный объект, следует обратиться к МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (параграфы с 9 по 17, В9-В33, Приложение А), где вопросы классификации подробно раскрыты.

См. также ФСБУ 25/2018. Объекты учета аренды

Что нужно сделать для перехода на ФСБУ 25/2018

Применение нового стандарта потребует от бухгалтеров предварительной подготовки. Необходимо:

  • решить, с какого года применять новый стандарт;
  • внести изменения и дополнения в Учетную политику в части учета договоров аренды;
  • разработать порядок перехода на применение нового стандарта.

Если до настоящего времени компания учитывала арендные операции в соответствии с международным стандартом МСФО (IFRS) 16 «Аренда», переходные процедуры не понадобятся — ФСБУ 25/2018 полностью построен на нормах указанного международного стандарта.

Применять международные стандарты предписывает п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» в тех случаях, когда национальными нормами по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета. Аренда — как раз такой случай.

Те компании, которые не применяли п. 7.1 ПБУ 1/2008 и учитывали аренду исходя из сложившейся практики, могут выбрать подходящий для себя сценарий перехода на применение ФСБУ 25/2018.

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Если компания не захочет воспользоваться своим правом на применение упрощенного порядка учета арендных операций и собирается в полном объеме (по всем арендным договорам) перейти на применение нового стандарта, важно учесть следующее:

  • учет арендных операций арендатора и арендодателя производится по своим правилам (они установлены стандартом и будут рассмотрены далее);
  • применение стандарта должно быть ретроспективным.

Что такое ретроспективное применение ФСБУ 25/2018

Бухгалтерская отчетность включает в себя показатели не только за отчетный год, но и сопоставимые данные за предыдущие периоды. Если компания начинает применять новый стандарт, ей придется ретроспективно пересчитать показатели отчетности за сопоставимые периоды таким образом, как будто новые правила компания применяла всегда. Как провести такой ретроспективный пересчет:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Если компания вправе применять упрощенные способы учета и отчетности, она может применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 01.01.2022 (п. 52 ФСБУ 25/2018).

Можно ли избежать ретроспективного пересчета

Стандарт допускает использование вместо ретроспективного пересчета следующего порядка (п. 50 ФСБУ 25/2018):

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

Как упростить применение нового стандарта

В определенных случаях арендатору позволено не признавать в учете право пользования предметом аренды и обязательство по аренде. Вместо этого арендные платежи признаются расходом равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 11 ФСБУ 25/2018).

  1. Такое упрощение существенно сокращает трудоемкость учета, но доступно только в 3-х ситуациях:
  2. Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя
  3. Чтобы воспользоваться преимуществами упрощенного учета п. 11 ФСБУ 25/2018 арендатору нужно выполнить одновременно 2 условия:
  • по условиям договора к арендатору не переходит право собственности на предмет аренды и у него отсутствует возможность выкупить предмет аренды по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
  • арендатор не предполагает сдавать предмет аренды в субаренду.

Учет у арендатора

Арендатор признает в учете на дату предоставления предмета аренды одновременно актив и обязательство:

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).

Читайте также:  Проверка сзв-м онлайн бесплатно: какие есть сервисы и программы

Как арендатору оценить право и обязательство по аренде

Чтобы корректно отразить в учете право пользования предметом аренды необходимо достоверно определить его фактическую стоимость. Она складывается из следующих составных частей (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя
  • Арендаторы, применяющие упрощенные способы учета, могут рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом по сокращенному варианту:
  • Величина обязательства по аренде определяется в следующем порядке (п. 14 ФСБУ 25/2018):

См. также ФСБУ 25/2018. Арендатор. Учет обязательства по аренде

Что делать с правом пользования активом и обязательством по аренде после первоначальной оценки

После того, как активы и обязательства по аренде признаны в учете (п. 17, 18 ФСБУ 25/2018):

  • Стоимость права пользования активом погашается через механизм амортизации (кроме случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются). Срок полезного использования не может превышать срока аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
  • Обязательство по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшается на фактически уплаченные арендные платежи. Величина начисляемых процентов определяется по формуле:

Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.

Учет у арендодателя

Арендодателю стандарт предписывает разделять объекты по видам аренды (п. 24 ФСБУ 25/2018):

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Классификация объектов учета

Как арендодателю понять, переходят к арендатору риски и выгоды на объект аренды или нет

Для этого нужно свериться с перечнем обстоятельств, указанных в п. 25, 26 ФСБУ 25/2018.

К примеру, предмет аренды можно признать объектом операционной аренды, если срок аренды существенно меньше периода его полезного использования.

Или актив признается объектом неоперационной (финансовой) аренды, если договором предусматривается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Для компаний, имеющих право на упрощенный учет и отчетность, предусмотрено послабление ─ им можно все предметы аренды классифицировать в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением следующих случаев:

  • по условиям договора предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
  • арендатор вправе выкупить предмет аренды по цене значительно меньше его справедливой стоимости.

Если предмет аренды относится к группе объектов учета операционной аренды, у арендодателя существенно облегчается процесс учета арендных операций по новому стандарту.

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Финансовая аренда. Инвестиция

Как арендодателю учитывать объекты операционной аренды

По всем предметам аренды, которые классифицированы арендодателем как объекты учета операционной аренды, ничего в учете менять не нужно в связи с применением нового стандарта (п. 41 ФСБУ 25/2018). Арендодатель продолжает применять прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду (за исключением оценочных значений).

Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 42 ФСБУ 25/2018).

См. также ФСБУ 25/2018. Арендодатель. Учет операционной аренды

Порядок учета арендодателем объектов неоперационной (финансовой) аренды

Если арендодатель признал предмет аренды объектом учета неоперационной (финансовой аренды), порядок его учета заключается в следующем (п. 33 ФСБУ 25/2018):

Чистая стоимость инвестиции в аренду подлежит проверке на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (п. 38 ФСБУ 25/2018).

Как стандарт определяет срок договора аренды для целей бухучета

Срок договора аренды ─ существенный показатель, от которого зависит полнота и достоверность отражения в бухучете арендных операций. По п. 9 ФСБУ 25/2018 срок аренды:

  • начинается с даты предоставления предмета аренды;
  • определяется исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
  • пересматривается, если изменятся допущения, использованные при первоначальном определении срока аренды.

Корректировки, связанные с пересмотром срока аренды, отражаются в бухучете как изменение оценочных значений.

См. также ФСБУ 25/2018. Понятие Срок аренды

Состав арендных платежей

Еще один существенный для бухучета показатель — состав арендных платежей. К их числу относятся (п. 7 ФСБУ 25/2018):

В арендные платежи не включаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.

См. также ФСБУ 25/2018. Понятие Арендные платежи

Как ФСБУ 25/2018 повлияет на отложенный налог на прибыль

Любые разницы, возникающие при пересчете показателей в связи с началом применения нового стандарта, регулируются нераспределенной прибылью (счет 84). При изменении учетной политики корректируется стоимость актива или обязательства в бухучете, а стоимость этого объекта для целей налогового учета остается неизменной.

В результате изменяется временная разница, связанная с этим активом или обязательством (меняются соответствующие отложенный налоговый актив и обязательство).

Следует учесть, что в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 может оказаться, что итоговая корректировка нераспределенной прибыли окажется на 20% меньше, чем суммарная корректировка активов и обязательств (на этот процент будет признано изменение соответствующих отложенных активов и обязательств).

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Нюансы применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

С 2022 года арендодателям и арендаторам необходимо пересмотреть свои подходы к бухгалтерскому учёту в связи с введением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учётную политику.

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, какие изменения следует внести в учётную политику. 

Отметим, что не все компании обязаны перейти на новый ФСБУ.

Стандарт должны применять все организации, которые заключили договоры, связанные с предоставлением имущества во временное пользование. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих компаний.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.

Учёт у арендатора

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

По новым правилам арендатор в учёте отражает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

  • На счёте 08 в составе внеоборотных активов учитывается ППА по стоимости равной фактическим затратам, которые складываются из (п. 13 ФСБУ 25/2018):
  • — первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • — авансов по аренде, а именно платежей, осуществленных до передачи или в момент передачи объекта аренды;
  • — дополнительных затрат, которые необходимы для доведения объекта до состояния пригодного для пользования активом;
  • — величины оценочного обязательства арендатора (затраты на демонтаж, перемещение, восстановление окружающей среды или предмета аренды при необходимости).

ППА, как и иные внеоборотные активы, переносится на счёт 01 и амортизируется в общем порядке (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде оценивается по приведённой стоимости будущих арендных платежей. Обязательство увеличивается на величину начисляемых процентов (дисконтирование номинальных величин будущих арендных платежей) и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Для арендодателя

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

  1. Арендодатель классифицирует аренду исходя из экономической сущности договора на основании п. 24 ФСБУ 25/2018 как:
  2. 1) операционную, при этом сохраняются прежние правила учёта, то есть если предмет аренды учитывался в качестве основного средства, то он с баланса не списывается, а арендодатель просто регулярно признаёт доходы;
  3. 2) неоперационную.
  4. В частности, к неоперационной аренде относят ситуации, когда (п. 25 ФСБУ 25/2018):
  5. — предусмотрен переход права собственности или выкуп по стоимости ниже справедливой оценки;
  6. — срок аренды сопоставим со сроком полезного использования объектом, пока он пригоден к использованию;
  7. — на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды сопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору;

— только арендатор может пользоваться предметом без существенных изменений (например, когда предмет аренды создаётся по индивидуальному заказу и т. п.);

  • — возможность продления срока аренды на более выгодных условиях для арендатора и прочие подобные обстоятельства.
  • Для признания аренды операционной необходимо выполнение хотя бы одного из условий:
  • — срок аренды значительно меньше срока полезного использования объекта;
  • — в аренду сдаётся объект с неопределённым сроком использования (например, если арендуется земля);
  • — на момент заключения договора справедливая стоимость объекта аренды несопоставима с приведённой стоимостью будущих арендных платежей за весь срок аренды по договору, то есть существенно ниже и при прочих аналогичных условиях.
Читайте также:  Мсфо № 10 консолидированная финансовая отчетность

По операционной аренде доход признаётся ежемесячно, исходя из условий договора равномерно или исходя из иного систематического подхода, закреплённого договором или учётной политикой (п. 42 ФСБУ 25/2018).

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Если условия договора меняются, например, при продлении срока аренды или увеличении стоимости, классификация объекта пересматривается (п. 30 ФСБУ 25/2018).

Если аренда признана неоперационной, то арендодатель признаёт у себя в учёте в качестве актива объект инвестиции, который оценивается по чистой стоимости, равной валовой стоимости объекта, увеличенной на дисконт (п. 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Валовая стоимость объекта инвестиции складывается из номинальной суммы арендных платежей и примерной ликвидационной стоимости (например, вероятная стоимость по которой можно продать объект по окончании срока аренды, без учёта выкупных сумм, предусмотренных договором).

Справедливая стоимость предмета аренды включается в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды арендатору с одновременным списанием переданного в аренду актива (кроме лизинговых операций).

В частности, если в аренду передан объект основных средств, то его первоначальную стоимость надо списать со счёта 01, а для учёта выбытия ОС к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

И далее справедливую стоимость предмета аренды надо отнести со счёта 01, субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет счёта 76, субсчёт «Чистая инвестиция в аренду».

Проценты по инвестиции в аренду и будут признаваться доходом (п. 37 ФСБУ 25/2018), а арендные платежи доходом не являются.

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю, то в учёте он его отражает в качестве соответствующего актива, а чистая стоимость инвестиции в аренду списывается с учёта.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Условия, при которых можно аренду учитывать по-прежнему

Новое ПБУ «Аренда»: особенностями работы с ним для арендатора и арендодателя

  1. По некоторым объектам нет обязанности применять ФСБУ 25/2018, а именно (п. 3 ФСБУ 25/2018):
  2. — недра для геологического изучения, разведки, а также добычи полезных ископаемых;
  3. — результаты интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальные носители, хранящие эти объекты;
  4. — объекты концессионного соглашения.

Аренда менее 12 месяцев учитывается по-прежнему (подп. «а» п. 11  ФСБУ 25/2018), то есть арендатор в общем порядке учитывает расходы ежемесячно в размере арендной платы согласно договорк (п. 18 ПБУ 10/99).

Кроме того, аренду можно учитывать в прежнем порядке, если рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 000 рублей (сопоставляют при этом стоимость нового объекта, аналогичного предмету аренды) на основании подп. «б» п.11 ФСБУ 25/2018.

Компании, имеющие право на упрощённый учёт, также могут не применять новый стандарт  (подп. «в» п. 11 ФСБУ 25/2018).

  • Однако прежний порядок учёта аренды можно использовать только при одновременном выполнении определённых условий (п. 12 ФСБУ 25/2018):
  • — договором не предусмотрен переход права собственности (как правило, это договоры лизинга);
  • — отсутствует возможность выкупа предмета по окончании срока аренды;
  • — объект не предполагается сдавать в субаренду.
  • Будет безопаснее закрепить данные условия в договоре.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Если договор бессрочный или установлен неопределённый срок

Исходя из прямого прочтения норм ФСБУ 25/2018, в частности подп. 1 п 5 ФСБУ 25/2018, к договорам, заключённым на неопределённый срок (бессрочным договорам), новые нормы не применимы. То есть менять учёт аренды нет необходимости.

Однако, даже если договором не определён срок пользования объектом аренды, финансисты могут признать неприменение норм ФСБУ ошибкой, в частности в   разъяснили, что для определения срока аренды учитываются не только нормы договора, но и ещё наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определённые виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики. То есть арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды, исходя из профессионального суждения, поскольку конкретных правил и разъяснений Минфин на сегодняшний день не дал.

Вероятно, проверяющие будут более тщательно проверять договоры, заключённые на неопределённый срок, если они заключены только с целью избежать применения нового ФСБУ 25/2018.

Полагаем, для определения срока аренды можно опираться на примерный срок службы объекта аренды с учётом его состояния, обычный срок аренды, который сложился на рынке, или наличие аналогичных  договоров или ограничений в силу закона.

Необходимо помнить об асимметрии в учёте договоров аренды у арендодателя и арендатора (об этом говорится, в частности в п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

Это значит, что то, что учитывается у арендодателя как операционная аренда, может учитываться арендатором на балансе в качестве права пользования активом и обязательства по аренде, а то, что учитывается арендодателем как финансовая аренда, вполне может учитываться арендатором в соответствии с ФСБУ 25/2018, по сути, по сегодняшним правилам учёта аренды.

Внимание: договор аренды, заключённый или продлённый на неопределённый срок, нисколько не отличается от договора аренды, заключённого (чтобы избежать его государственной регистрации) на 11 месяцев, но в реальности продлеваемого или перезаключаемого несколько раз. И в том, и в ином случае необходимо определить максимально приближенный к реальности наиболее вероятный срок аренды.

К бессрочным договорам на сегодняшний день возможно, например, заключить дополнительные соглашения с установлением срока аренды. Если дополнительное соглашение не заключалось, то срок можно определить экспертным путём, на основании заключения комиссии, закрепив результаты в локальном акте организации.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

  1. Вопрос
  2. Каким образом учитывать госпошлину при переходе права собственности на объект аренды, если такой переход предусмотрен договором?
  3. Ответ

Учитывать в стоимости ППА. ППА принимается к учёту по фактической стоимости. В неё включаются, в частности:

— величина первоначальной оценки обязательства по аренде (подп. «а» п. 13 ФСБУ 25/2018);

— затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, в котором он пригоден для использования в запланированных целях (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). В рассматриваемом случае к таким затратам относится госпошлина за регистрацию договора аренды недвижимости;

— величина оценочного обязательства арендатора в сумме госпошлины, которую ему предстоит заплатить при переходе права собственности на здание (подп. «г» п. 13 ФСБУ 25/2018).

  • Вопрос
  • Каким образом определить ставку дисконтирования?
  • Ответ

Можно применить ставку, по которой можно получить заём на сопоставимых условиях. При определении ставки дисконтирования можно воспользоваться рекомендацией БМЦ от 11.09.2015 № Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования». В некоторых случаях (например, в крупных компаниях и объединениях) ставка дисконтирования может быть передана от головной компании.

  1. Вопрос
  2. Как определить срок договора, если по нему предусмотрена пролонгация?
  3. Ответ

Для целей бухучёта любой договор на 11 месяцев с пролонгацией следует считать долгосрочным. Арендатор обязан по таким договорам определить наиболее вероятный срок аренды исходя из профессионального суждения. Данный подход, по нашему мнению, наиболее безопасен.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector