Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше

Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше

Налоговые споры у бизнеса возникают достаточно часто, и значительная часть из них связана с налогом на прибыль. Дело в том, что этот налог не всегда легко администрировать, высчитывать налоговую базу и т. д., и несложно допустить ошибки. При этом не всегда причина спора – в нарушениях со стороны налогоплательщиков, проблемы могут быть и в том, что ошибка допущена сотрудниками налоговой инспекции, поменялось законодательство или произошла другая непредвиденная и независящая от вашей компании ситуация. Так или иначе, но налоговые споры о налоге на прибыль возникают у многих предприятий, и нужно знать, что делать в такой ситуации. В данной статье мы расскажем о том, почему могут возникать налоговые споры, связанные с налогом на прибыль, а также что предпринять для их разрешения.

Платить налог на прибыль обязаны все компании, которые ведут хозяйственную деятельность в России – как отечественные, так и иностранные. Ставка налога на прибыль может изменяться в зависимости от выбранной схемы налогообложения, налоговых льгот или других факторов.

Если же говорить о спорах, то наиболее часто они возникают по следующим причинам:

  • размер налога на прибыль, уплаченный компанией за отчетный период, не соответствует расчетным данным – во время налоговых проверок налоговики уделяют особое внимание полноте уплаты обязательных налоговых платежей. Если по каким-либо причинам будет выявлено, что предприятие заплатило налога меньше, чем расчетная цифра по мнению представителей ФНС, это приведет к доначислениям и штрафам. В свою очередь, если компания будет несогласна с таким решением налоговиков, это приведет к спору и разбирательствам относительно законности налоговых требований;
  • налоговая отказывается возвращать переплату по налогам – возможно и возникновение ситуации, противоположной описанной выше, а именно если компания заплатила налогов больше, чем должна была согласно законодательству, и возникла переплата. Обычно такие случаи не приводит к спорам – переплата просто переносится на следующий отчетный период и идет на погашение текущих налоговых платежей. Но если бизнес захочет вернуть переплату (а такой механизм также предусмотрен законодательством), может возникнуть спорная ситуация, если налоговая не захочет возвращать лишние средства обратно налогоплательщику (например, сославшись на отсутствие правовых оснований для этого). Конечно, в таких ситуациях возникает спор между бизнесом и налоговой инспекцией;
  • неправильно примененные налоговые ставки и льготы – нередко причиной спора между налогоплательщиками и ФНС становится применение отличных от стандартных налоговых ставок и льгот. Действительно, законодательство предусматривает немало исключений для компаний, которые позволяют снизить размер налога на прибыль или упростить его администрирование. Однако, чтобы соответствовать установленным условиям для применения льготных условий налогообложения, необходимо соблюдать ряд требований, например, по обороту, количеству наемных работников, роду деятельности и т. д. Если какое-либо из условий не соблюдается, компания теряет право на льготные условия, и это может стать причиной спора (а также неправильный размер налогов, если бизнес еще не знал о потере льготных условий и платил налоги как раньше);
  • необоснованные требования налоговиков – еще одним источником споров могут стать требования со стороны ФНС к бизнесу, если они не имеют под собой законных оснований. В случае налога на прибыль речь обычно идет о налоговых доначислениях, пенях и штрафах, которые были наложены на предприятие в ходе налоговой проверки. Причинами таких требований могут быть ошибки налоговиков во время расчетов, неправильно оценённые сделки за текущий период, ошибочно примененные нормы законодательства, неучтенные налоговые льготы и т. д. Но какой бы ни была причина, бизнес вряд ли согласится оплатить штраф, если не согласен с самим актом нарушения налогового законодательства со своей стороны, а значит, возникает спор с ФНС.

Перечисленные причины – не единственные, которые могут привести к спорам с налоговиками. встречаются и другие, более редкие, но в любом случае, урегулирование ситуации имеет схожие варианты, о которых мы расскажем ниже.

Вне зависимости от того, что стало причиной, решение налоговых споров проводится по определенному алгоритму. Он состоит из следующих пунктов:

  • подача жалобы в местное отделение ФНС – первым этапом в урегулировании налогового спора является обжалование решения в том же отделении ФНС, которое его и вынесло. Это может дать хорошие результаты, если вы уверены в своей правоте и в том, что причиной спора являются ошибки сотрудников налоговой инспекции (например, неточности при расчётах, неучтенные нормы законодательства и т. д.). В жалобе указывается, какое именно решение оспаривается, почему вы считаете, что оно должно быть пересмотрено, указываете аргументы в защиту своей позиции, в том числе документы, подтверждающие изложенные в жалобе факты. Подготовленная жалоба вместе с сопроводительными документами подается в ФНС и рассматривается ответственными лицами. В течение установленного законом срока заявитель должен получить письменный ответ относительно результатов рассмотрения жалобы;
  • жалоба в вышестоящий налоговый орган – если жалоба в местную налоговую не принесла ожидаемого результата, можно обратиться в вышестоящую инстанцию, областное или федеральное управление ФНС. При подготовке жалобы следует учесть причины отказа в удовлетворении требований на первом этапе обжалования и внести соответствующие изменения, например, добавить больше документов и других сведений, подтверждающих вашу правоту. Нелишним будет также воспользоваться услугой представления интересов в налоговых органах, когда ваши интересы во время обжалования представляет профессиональный юрист – это поможет быстрее и эффективнее разрешить спор;
  • обращение в суд – если досудебное урегулирование налогового спора не принесло желаемых результатов, защищать интересы бизнеса в конфликте с налоговой можно в суде. Для этого готовится иск в арбитражный суд, в котором указывается суть возникшего спора, позиции сторон, действия, которые предпринимались для урегулирования ранее (включая поданные жалобы и ответы на них), а также требования к ФНС (например, отменить неправомерные требования или вернуть переплаченные налоговые платежи). К иску прилагаются документы, которые могли бы подтвердить вашу позицию. Также рекомендуется воспользоваться услугами адвоката по налоговым вопросам, чтобы повысить шансы на положительное решение суда. После рассмотрения поданного иска арбитражный суд вынесет свой вердикт, который можно будет также обжаловать в апелляционном порядке, если он, по мнению одной из сторон, нарушает действующее законодательство.

В конфликте с налоговой не обойтись без юридической поддержки. Потому рекомендуется воспользоваться помощью адвоката по налоговым спорам – это упростит отстаивание своей позиции и достижение поставленной цели.

Заключение

Периодически у бизнеса могут возникать споры, связанные с налогом на прибыль. Причины их различные, однако пути урегулирования схожи – вначале досудебное обжалование, а если оно не дало результата – обращение в суд.  Для достижения цели рекомендуется воспользоваться помощью профильного юриста.

Налог на прибыль: эффект от снижения

В этом году ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%. По мнению властей, эта мера значительно облегчит налоговую нагрузку на бизнес в период кризиса. И суммы в связи с этим называются действительно немалые — 400 млрд. рублей.

Именно столько благодаря снижению налога на прибыль останется в распоряжении предприятий и, соответственно, таков будет урон для федерального бюджета.

Однако среди экспертов нет однозначного мнения, насколько существенным в действительности окажется эффект от снижения налога на прибыль.

Главным событием этого года в сфере налогообложения стало уменьшение ставки налога на прибыль на 4%. При этом региональная часть осталась без изменений на уровне 17,5%, а федеральная снизилась до 2,5% (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). По этой причине бюджет страны теряет 400 млрд. рублей, которые правительство планирует возместить за счет резервных фондов.

В Налоговый кодекс также внесены изменения, согласно которым порядок расчета налога на прибыль становится иным.

Если раньше компании должны были оплачивать налог авансовым методом, то сейчас они имеют возможность платить «по факту». До 1 января 2010 г.

Минфину дано право предоставлять отсрочку по выплате федеральных налогов на срок до пяти лет компаниям, чья задолженность превышает 100 млрд. рублей.

Кроме того, пользователи упрощенной системы налогообложения, платящие единый налог в размере 15% c разницы между доходами и расходами, могут рассчитывать на снижение нагрузки. Регионам, в ведении которых находятся «упрощенцы», позволили снижать ставку этого налога вплоть до 5%.

Все эти меры призваны облегчить налоговую нагрузку на бизнес в кризисный период. Но насколько они окажутся действенными, пока неизвестно.

По мнению некоторых аналитиков, 4% — это заметное снижение налога, которое поможет многим компаниям выжить.

Одни эксперты считают, что снижение налога на прибыль не будет иметь никакого значения для бизнеса, поскольку о самих прибылях говорить сегодня очень сложно.

И в подтверждение этой позиции есть весомый аргумент — о снижении налога на прибыль речь шла очень давно, и эта мера была призвана увеличить вложения предприятий в развитие производства.

Сейчас о каком-либо инвестировании говорить не приходится, а в период стагнации и падения спроса на товары и услуги вряд ли сэкономленные 4% каким-то образом повлияют на финансовое положение дел в компаниях.

Другие эксперты полагают, что снижение налога на прибыль является своего рода прикрытием для того, чтобы не трогать НДС. Налог на добавленную стоимость всегда воспринимался как тормоз для бизнеса, особенно среднего. Большая часть российских предпринимателей считает, что именно НДС является самым проблемным налогом. Речь о его снижении шла еще в сентябре, но чуда так и не произошло.

Тем не менее, некоторые предприниматели и эксперты считают снижение налога на прибыль действенной мерой, подчеркивая, что 4% — это существенный показатель, который облегчит нагрузку на бизнес. Как полагают аналитики ИК «Тройка Диалог», эта мера позволит увеличить чистую прибыль компаний нефтегазового сектора на 5-6%.

Например, для компании «ЛУКОЙЛ» снижение налога на прибыль в 2009-2010 гг. будет эквивалентно повышению цены на нефть, соответственно, на 1,15 и 2,75 долларов за баррель. Для «Газпрома» — на 4 доллара за баррель в 2009 г. (эффект для прибыли за 2009 год) и на 1,75 долларов за баррель в 2009-2010 гг. (эффект для прибыли за 2010 год).

Читайте также:  Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет

По мнению экспертов, налоговые послабления окажут существенную поддержку российской экономике.

Многие эксперты считают, что снижение налога на прибыль в период кризиса не будет иметь никакого значения для бизнеса.

Плюсы и минусы изменений в налоговом законодательстве обозначили наши эксперты: член экспертного совета «Деловой России» Михаил Абрамов и финансовый директор девелоперской компании «ОТКРЫТИЕ — Недвижимость» Марина Иммоева.

– Снижение налога на прибыль является одной из антикризисных мер, которая призвана снизить налоговую нагрузку на бизнес. Насколько эффективной, на Ваш взгляд, она окажется?

Марина Иммоева: Говорить о том, насколько действенным окажется снижение налога на прибыль, я могу только на примере собственной компании. Для нас однозначно это изменение в налоговом законодательстве является положительным.

В наступившем году мы провели ряд мероприятий по оптимизации расходов, и снижение налога на прибыль до 20% пришлось очень кстати. Мы сумели сохранить рентабельность бизнеса, в частности, благодаря этой мере. Я считаю, что и в кризисное время можно успешно вести бизнес.

На мой взгляд, компания, оперативно реагирующая на текущую ситуацию, обладающая оптимизмом, имеет шанс не только выжить, но и развиваться в первую очередь качественно. Это время, когда уже невозможно двигаться по инерции, а необходимо принимать кардинальные меры по оптимизации расходов.

Те, кто противятся изменениям и тратят силы на то, чтобы оставить неизменной существующую структуру, обречены на фиаско.

Развиваться при кризисе — значит играть на его условиях: отказаться от того, что есть, и создать нечто качественно новое. В этом состоит суть прогресса. И еще. Обязательно нужно вести инвестиционную деятельность.

Еще до кризиса разговоры о снижении налога на прибыль были связаны в основном с тем, что компании смогут «сэкономленные средства» тратить на развитие производства.

Это необходимо делать и сейчас, ведь в ситуации, когда инвестиционные проекты выставляются на продажу по минимальным ценам либо отдаются за долги, компании, имеющие свободные средства, могут приобрести лучшие инвестиционные проекты по «смешной» цене и успешно их реализовать, получив существенную отдачу. Этому способствуют два фактора. Первый — это минимальная цена приобретения проекта, а второй — минимальная цена его реализации, ведь поставщики и подрядчики сейчас делают существенные скидки.

Надо сказать, что в сложившейся ситуации на первый план выходят организации, у которых цены не завышены и конкурентоспособны. Владея технологиями и делая ставку на качество, многие из них имеют шанс занять достойное положение на рынке. Для них-то как раз облегчение налогового бремени как никогда кстати.

Конечно, снижение ставки НДС оказало бы большую поддержку предприятиям. В настоящий момент многие компании испытывают трудности, работают без прибыли или несут убытки, но при этом обязаны платить НДС в бюджет. Однако сейчас нужно довольствоваться существующим послаблением в налоговом законодательстве.

Я думаю, что снижение ставки налога на прибыль выгодно не только тем предприятиям, которые работают в строительной отрасли, но и всем остальным. Как ни крути 4% от прибыли — это значительные суммы даже для средних компаний.

Возможно, для них окажется сложным заниматься инвестированием, но это позволит сохранить существующие прибыли в большем объеме, что в кризисный период как никогда важно.

Налог на прибыль является третьим по значимости в России. По данным Федеральной налоговой службы, его доля в налоговых доходах бюджета по итогам 1-й половины 2008 г. составила 18% (НДПИ — 36%, НДС — 31%). Однако Министерству финансов пришлось смириться не только с его снижением, но и с другими антикризными мерами.

Михаил Абрамов: Конечно, снижение ставки налога на прибыль — явление положительное. Но вряд ли эта мера будет эффективной в условиях кризиса, ведь многие предприятия уже сегодня не только лишились прибыли, но едва сводят концы с концами. И главные кризисные проблемы: существенное снижение цен на нефть и металлы и снижение спроса на продукцию — остаются нерешенными.

Население, не имея денег, не покупает товары. Предприятия, производящие эти товары, не имеют возможности оплачивать труд сотрудников и покупать новые машины и оборудование. Производители машин и оборудования, не имея сбыта, не покупают металл и комплектующие изделия. И так далее.

Чтобы решить проблему, необходимо повысить платежеспособный спрос населения, то есть увеличить пенсии и зарплаты низкооплачиваемым работникам. При этом во избежание роста инфляции платежеспособный спрос должен быть уравновешен товарным предложением.

Наиболее эффективными способами решения проблемы являются налоговое регулирование (оптимизация налоговых ставок, совершенствование налогового администрирования) и бюджетная политика (государственные расходы, межбюджетное регулирование и т. п.).

Такой инструмент, как «государственные расходы», наше Правительство использует достаточно широко. Предприятия получают средства в форме госзаказа и в форме прямого финансирования. А резервы совершенствования налоговой системы почти не задействованы.

Их использование могло бы существенно смягчить воздействие мирового кризиса и способствовать росту экономики.

Особенностью экономического спада в нашей стране является то, что он сопровождается ростом инфляции, которая по официальным данным в 2008 году составила 13,3%.

Рост инфляции был бы существенно ниже, если бы наша промышленность увеличила производство одежды, обуви, мебели и другого ширпотреба. Но этого не произошло, так как на предприятиях, выпускающих указанную продукцию, люди не хотят работать из-за низкой зарплаты.

А повысить зарплату не представляется возможным, так как вырастет цена, продукция станет неконкурентоспособной рядом с контрабандой и контрафактом, и ее нельзя будет продать. Конкурировать с продукцией, не облагаемой налогами и пошлинами, добросовестному налогоплательщику очень трудно. Чтобы выжить, многим приходится уклоняться от уплаты налогов. Судите сами.

Сегодня чтобы выдать работнику на руки, например, 10 тыс. рублей, предприниматель должен назначить ему зарплату 11 494 руб. При этом он платит в бюджет в виде налогов на зарплату — подоходный налог 13% (1494 руб.), ЕСН 26% (2988 руб.), страховку от травматизма на производстве в среднем 2% (230 руб.) и НДС 18% от суммы зарплаты и налогов (2648 руб.). Для простоты другие налоги не учитываем.

Если не платить налоги, то из того же дохода можно заплатить работнику 17 360 рублей, что на 73,6% больше. Не в этом ли одна из причин того, что многие платят и получают зарплату в конвертах? Аргумент, что без накопительных отчислений в пенсионный фонд работник может лишиться небольшой прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует.

Можно, конечно, начать «закручивать гайки», но прежде надо существенно снизить налоги для производителей ширпотреба, чтобы они добровольно могли выйти из тени, так как при «закручивании» пострадают первыми.

Главная проблема производства — отсутствие оборотных и инвестиционных средств. Решению этой проблемы способствовало бы существенное снижение налогов. Но не для всех, а для обрабатывающих производств, испытывающих острую конкуренцию как на рынке труда, так и с зарубежной продукцией.

В первую очередь это целесообразно сделать для легкой и текстильной промышленности, издательской деятельности и производства полиграфической продукции, производства (изготовления) упаковки, резиновых и пластмассовых изделий, деревообработки и производства мебели, тракторного и сельскохозяйственного машиностроения, медицинской и микробиологической промышленности, стекольной и фарфорофаянсовой промышленности, малого бизнеса, не переведенного на УСН. Для таких предприятий надо снизить ставки ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10%. Надо не раздавать деньги фирмам, а оставить у них то, что они заработали. Расчеты показывают, что общие потери бюджета при снижении для указанных отраслей ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10% не превысят 0,4% ВВП. В свою очередь, рост товарного предложения будет способствовать снижению инфляции.

Если таким же образом снизить налоги для всей обрабатывающей промышленности, где работает по данным Росстата 11,3 млн. человек, то потери будут в четыре раза больше и составят около 1,5% ВВП. Но в результате все только выиграют, потому что с ростом налогооблагаемой базы поступления в бюджет существенно возрастут.

Отдельного внимания заслуживает вопрос об НДС, снижение ставки которого сегодня действительно облегчило бы налоговую нагрузку на бизнес. «Деловая Россия», к примеру, предлагает снизить ставку НДС до 12%.

Минфин, который является противником такой меры, заявляет, что будут велики потери бюджета. Министр финансов Алексей Кудрин сообщил, что потери бюджета составят около 2% ВВП. А заместитель Министра финансов Сергей Шаталов сказал, что речь идет о потере одного трлн. рублей.

По нашим расчетам потери могут быть существенно ниже. К примеру, если снизить НДС только для отечественной продукции, то потери бюджета составят не более 0,5% ВВП. Кроме того, это повысит конкурентоспособность российского производителя.

Так что если бы власти хотели уменьшить налоговую нагрузку на бизнес, они бы стали снижать не налог на прибыль в период отсутствия прибылей, а НДС.

В Министерстве финансов Российской Федерации считают, что снижение налога на добавленную стоимость — решение деструктивное. Как пояснил министр финансов Алексей Кудрин, НДС — это налог на спрос, который долгое время был выше всех пределов. По словам министра, снижение НДС с 18% до 12-14%, на чем настаивают представители бизнеса, приведет к сокращению доходов бюджета на 2% ВВП.

Наталья Дубцова

Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше

Судебная практика ВС РФ по спорам по налогу на прибыль за 2018 год

Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Обзор подготовлен налоговым консультантом, кандидатом юридических наук Юзваком М.В.

  • При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com
  • См. также:
  • Комментарий к отдельным актам Конституционного Суда РФ за 2018: https://youtu.be/ooo62KZoLvY
  • Комментарий к практике Верховного Суда РФ по налогам за 2018: https://youtu.be/K8gpsB7SAyw
Читайте также:  Составляем заявление на подотчет от директора - образец

Топ-10 Налоговых споров в 2018 г.: https://youtu.be/rV0FMzjibTA

Налог на прибыль

Определение от 24.12.2018 № 307-КГ18-21342 (с. Завьялова Т.В., ЛИТКОМ) –

Основанием доначисления послужил вывод инспекции о неправомерном включении Налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат в виде вознаграждения управляющему Конопольскому Е.Н., являющемуся также единственным участником общества и его бывшим генеральным директором. Судами установлено, что Конопольский Е.Н.

зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. Через три месяца после регистрации Налогоплательщика в качестве юридического лица денежные средства за оказанные услуги поступают на его расчетный счет только от Налогоплательщика, при этом отчеты о проделанной работе по управлению организацией отсутствуют.

Проанализировав условия заключенного между управляющим и Налогоплательщиком договора и дополнительных соглашений к нему и учитывая, что аргументированного обоснования причин передачи единственным участником общества и его директором — Конопольским Е.Н.

функций исполнительного органа самому себе не представлено, суды пришли к выводу о недоказанности экономической обоснованности несения заявленных расходов и, как следствие, получение Налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Определение от 21.12.2018 № 302-КГ18-21175 (с. Першутов А.Г., ГЕОТЕК-Восточная геофизическая компания) –

По мнению налогоплательщика, в рамках выполненных по договорам подряда сейсморазведочных работ по геологическому исследованию участков недр фактически им оказывались услуги информационного характера, расходы на которые в силу пункта 2 статьи 318 НК РФ относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации без распределения на остатки незавершенного строительства. Оценив представленные доказательства, руководствуясь статьями 38, 318, 319 НК РФ, статьями 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды признали позицию Налогоплательщика неправомерной, установив, что спорная деятельность Налогоплательщика для целей налогообложения является работой. Доводы жалобы о необходимости применения норм права в области недропользования подлежат отклонению, поскольку заявитель признан исполнителем подрядных работ, соответственно, применению подлежат нормы, регулирующие данную деятельность.

Определение от 21.12.2018 № 307-КГ18-20835 (с. Павлова Н.В., Котласгазсервис) –

Расходы на приобретение скульптурной композиции не связаны с производственной деятельностью Налогоплательщика.

Налогоплательщик, являясь подрядчиком по договору, выполнял спорные работы в 2014 — 2015 годах, однако полученные от реализации этих работ доходы не распределял пропорционально от суммы договора и времени его исполнения, а учитывал единовременно в период завершения названных работ, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 271, статьи 316 НК РФ, принимая во внимание отсутствие в учетной политике Налогоплательщика соответствующей методики распределения дохода от реализации указанных работ, суды пришли к выводу о неправомерном невключении Налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль за 2014 год суммы дохода, полученного за выполненные работы при отсутствии в договоре условий о поэтапной сдаче работ. Таким образом, суды признали правомерным примененный инспекцией метод равномерного распределения договорной стоимости работ между отчетными (налоговыми) периодами, в течение которых действовал договор.

Определение от 18.12.2018 № 307-КГ18-15605 (с. Павлова Н.В., Лобское-5) –

Налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность включить их в прямые расходы, должен обосновать правомерность исключения спорных затрат из состава прямых расходов и включения в состав косвенных.

Налоговый кодекс относит к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров и не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе проект карьера, План развития горных работ карьера, утвержденное Положение об учетной политике, суды, отказывая в удовлетворении требований, исходили из того, что инспекцией доказан факт, в соответствии с которым в настоящем случае специфика производства готового продукта и расходы по оплате буровзрывных работ не соответствуют понятию косвенных расходов, предусмотренных НК РФ.

Определение от 17.12.2018 № 308-КГ18-21056 (с. Тютин Д.В., БиоРесурс) –

В отсутствие документального подтверждения факта осуществления на спорных земельных участках финансово–хозяйственной деятельности, в т.ч. по разведению и вылову водных биоресурсов, Налогоплательщик неправомерно уменьшил в целях исчисления налога на прибыль организаций полученные доходы на сумму расходов по аренде земельных участков, что является необоснованной налоговой выгодой.

Отражен отложенный налоговый актив — проводка — nalog-nalog.ru

  • Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.
  • Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».
  • Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

  • «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
  • «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Что это такое простыми словами (хорошо или плохо)

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках. То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.

В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.

  1. Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.
  2. Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.
  3. Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:
При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износа Формирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП
При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствами В данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических
При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходов На практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям
При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельность Также зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами

В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.

Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

  1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

  ИП вносит деньги на расчетный счет — проводки

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

  • «Земельный налог: изменения-2019»;
  • «С 2021 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
  • «Вычет на «Платон» отменяется».
Читайте также:  Порядок и образец заполнения формы мп-сп

Отложенный налоговый актив при списании ОС

Причины и последствия

Для начала определимся, что же такое отложенный налоговый актив (ОНА). Ответ на этот вопрос содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах.

По сути, отложенные налоговые активы — это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы. Напомним эти случаи (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учетов;
  • излишняя уплата налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и т. д.

Информация об ОНА, которые имеются в компании, отражается на счете 09 с аналогичным названием. Таково требование Плана счетов бухгалтерского учета. Отложенный налоговый актив должен отражаться по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример 1

ООО «Брик» в июле приобрело для управленческих целей телефакс за 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с постановлением правительства от 1 января 2002 г.

№ 1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится по сумме чисел лет срока полезного использования, для целей налогового учета — линейным методом. СПИ — 4 года.

Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При этом амортизация в III квартале 2007 г. составит:

  • в целях бухгалтерского учета — 1250 руб.;
  • в целях налогового учета — 1045 руб.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 205 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.

Сумма отложенного налога на прибыль соответственно будет равна 49,2 руб. (205 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой: Дебет счета 09 Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются ОНА, надо отражать по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом: Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Выбытие «отложенного» объекта

В случае, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА, перед ней встает вопрос: что делать с отложенным активом? Списывать его единовременно или продолжать учитывать по частям? По мнению представителей главного финансового ведомства, в подобной ситуации сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 07-05-06/116). В бухучете будет сделана такая запись: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 2

Продолжим условие первого примера. Допустим, через год фирма продала ноутбук за 16 520, в том числе НДС — 2520 руб. Амортизация в бухгалтерском учете составит 7500 руб., а в налоговом — 6270 руб. Вычитаемая временная разница составит 1230 рублей, а ОНА — 295 руб.

  • В учете фирмы будут сделаны следующие проводки при реализации объекта:
  • Дебет 62 Кредит 91-1 — 16 520 руб. — отражена выручка от продажи ноутбука;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — 2520 руб. — начислен НДС;
  • Дебет 01-2 Кредит 01-1 — 25 000 руб. — отнесена на «выбытие» первоначальная стоимость ноутбука;
  • Дебет 02 Кредит 01-2 — 7500 руб. — списана амортизация по данным бухгалтерского учета;
  • Дебет 91-2 Кредит 01-2 — 17 250 руб. — списана остаточная стоимость проданного основного средства;
  • Дебет 99 Кредит 09 — 295 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99 — 295 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике.

Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем здесь.

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н.

Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2021 год.

Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).

В чем заключаются корректировки:

  • изменения затронули используемые в тексте термины;
  • расширен перечень временных разниц;
  • изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

Итоги

Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68.

Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство. Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector