Банкротам не нужно выставлять счета-фактуры

Как выплачивается НДС при банкротстве в 2021 году? Что изменилось для продавцов и покупателей? В каком случае НДС при банкротстве предприятия подлежит выплате?

С 1 января 2021 года вступило в силу постановление Конституционного суда, устранившее неопределенность в сфере налогообложения по НДС для компаний в стадии банкротства. Теперь при продаже имущества для закрытия долга этот налог можно не уплачивать.

Ндс при банкротстве до 2015 года

До 2015 года при продаже имущества при банкротстве НДС выплачивался в полном объёме. При этом компании-банкроты оформляли сделки, выставляли счет-фактуру, декларировали реализацию имущества, но налог не платили из-за отсутствия средств на счету. Поэтому статус налогового агента получали покупатели, которые должны были уплатить налог, а затем получить вычет, снизив базу для расчета.

В 2015 году коллизию попытались исправить: имущественные права и само имущество банкротов перестали выступать в качестве объекта для начисления НДС. Однако это изменение не коснулось готовой продукции и оказываемых услуг. Это привело к двоякой трактовке и спорам между предприятиями и налоговыми службами.

Как правило, имущество банкрота продается на конкурсных торгах и аукционах без НДС и выставления счет-фактуры. Если же предприятие-должник продолжало вести основную деятельность, то продукция могла и облагаться налогом, и нет.

Если покупатель получал счет-фактуру, то при попытке получить вычет ИФНС обычно отказывала в нем, объясняя, что было приобретено имущество банкрота, то есть ставка НДС должна быть равна 0%.

В судебной практике решение обычно принималось в пользу налоговой службы.

В итоге покупатели дважды перечисляли НДС (во время покупки товаров либо услуг, а затем при последующей продаже). Это нарушало равенство ведения бизнеса. На подобный перекос при исчислении НДС при банкротстве обратил внимание Конституционный суд.

В итоге было предписано не препятствовать возмещению покупателям НДС при банкротстве предприятия при условии, что они купили продукцию с выделенным налогом на добавленную стоимость.

Ндс при банкротстве предприятия с 2021 года

В начале года предписание Конституционного суда полностью вступило в силу. Активы предприятия в стадии банкротства реализуются без учета НДС. Все суммы налогов учитываются в итоговой стоимости, что не позволяет теперь выставлять при отгрузке счет-фактуру с отдельно указанным НДС.

В итоге при продаже имущества или готовой продукции подобного предприятия:

  • НДС не определяется отдельно;
  • счет-фактура не выставляется;
  • принятый ранее к вычету НДС должен быть восстановлен.

Если же предприятие-банкрот выставит счет-фактуру с указанием налога на добавленную стоимость, то покупатель однозначно не сможет получить вычет.

Пример расчета НДС при банкротстве

Допустим, предприятие находится в стадии банкротства, действует конкурсное производство. При этом основная деятельность продолжается, выпускается и продается готовая продукция. В первом квартале 2021 года выручка составила 10 000 000 рублей. При отгрузке покупателям НДС не выделялся, и счет-фактура не оформлялась.

При этом сырье было приобретено в четвертом квартале 2020 года, когда предприятие не было банкротом. Итоговая сумма закупки составила 6 000 000 рублей, из которых 1 000 000 рублей пришелся на НДС.

Последняя сумма была принята к вычету и компенсирована из бюджета.

Теперь на эту сумму необходимо провести восстановление НДС при банкротстве в первом же квартале 2021 года, когда были проведены необлагаемые этим налогом операции.

Непосредственно восстановление НДС идет путем регистрации в книге продаж соответствующих «входящих» счетов-фактур:

  • для товаров, услуг и работ в полном объеме;
  • по основным нематериальным активам и средствам в размере, пропорциональном балансовой остаточной их стоимости без учета выполненной переоценки.

В декларации по уплате НДС эти суммы будут зафиксированы в разделе № 3 в строке 080. Налог уплачивается равными частями в течение трех следующих месяцев после завершения первого квартала.

Когда необходимо выплатить НДС при банкротстве

Министерство финансов в апреле 2021 года описало ситуации, лишающие предприятия права на работу без НДС при банкротстве. Так, сегодня должник и кредиторы могут заключать мировые соглашения. В таком случае рассмотрение дела о банкротстве останавливается, и должник возвращается в общее правовое поле. С этого момента компания вновь теряет права на реализацию товара без выделения НДС.

Если в нашем примере произошла такая ситуация и 1 апреля 2021 года было закрыто конкурсное производство, то компания начинает работать на прежних условиях.

Допустим, за апрель продано на 2 400 000 рублей готовой продукции с учетом НДС. При отпуске покупателям был передан весь пакет документов, включая счет-фактуру, где выделен налог.

Если вычет по НДС со стоимости сырья не применялся, то производитель получает право подать заявление на его получение.

Ндс банкрота: налоговая растолковала постановление конституционного суда — новости право.ру

В декабре 2019 года Конституционный суд обязал налоговую службу одобрять вычеты по НДС покупателям, которые приобретают продукцию у банкротов. Сможет банкрот перечислить налог или нет, неизвестно, но его контрагенты не должны от этого страдать, решил КС. Если управляющий и покупатель знали, что банкрот в бюджет не заплатит, то КС разрешил вычет не давать. А в январе 2020-го ФНС разъяснила, что это за случаи.

Федеральная налоговая служба выпустила внутреннее письмо, посвященное Постановлению Конституционного суда от 19 декабря 2019 года № 41-П (письмо, датированное 28 января, есть в редакции). В нем ФНС инструктирует нижестоящие налоговые органы, как применять разъяснения Конституционного суда о возмещении НДС при покупке у банкрота. КС признал неконституционной норму, которая заставляет таких покупателей перечислять налог дважды. В первый раз они платят, когда покупают продукцию у банкрота (безотносительно того, заплатит ли банкрот эту сумму в бюджет), а второй раз – когда продают (ведь налоговые отказывают им в вычете). При этом суды разрешают вопрос о праве на вычет и в пользу компаний, и в пользу бюджета, то есть единой практики нет.

Практика Конституционный суд решал, кому не платить НДС

Конституционный суд решил, что это неправильно, и по общему правилу закрепил за покупателями право на возмещение НДС, если они приобрели товар у банкрота (пока нет закона, который бы урегулировал этот вопрос). Разъяснение касается «текущих» покупок, то есть товаров, которые несостоятельная компания произвела в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Как сочетаются банкротство и бизнес

«Конституционный суд не опровергает неправомерность выставления счета-фактуры с выделенным НДС, – настаивает Федеральная налоговая служба, – но из-за неясности толкования законодательства считает возможным предоставлять право на вычет с учетом ограничений».

КС предписал не возмещать НДС, если покупатель и конкурсный управляющий знали, что банкрот не может уплатить этот налог. Когда они об этом знали? Это и разъясняет письмо Федеральной налоговой службы. Судя по практике банкротств, во многих случаях получить вычет будет невозможно. Такой вывод можно сделать из позиции, изложенной в письме ФНС.

Оно направлено на защиту интересов бюджета, если должник очевидно не заплатит НДС. Например, когда банкротство используется как способ ухода от налогов.

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет, считает ФНС. 

Если должник ведет убыточную деятельность, то это основной признак того, что он не сможет уплатить НДС в бюджет.

Но сама по себе убыточность – это недостаточный признак, надо оценивать каждую ситуацию отдельно. Так, согласно письму, заведомо убыточную деятельность могут подтверждать:

  • текущая задолженность по НДС или иным обязательным платежам в период наблюдения;
  • текущая задолженность по НДС в ходе конкурсного производства за предыдущий налоговый период;
  • убыток от реализационной деятельности, отраженный в декларации по налогу на прибыль за период, предшествующий началу конкурсного производства;
  • смена покупателей или появление новых после того, как открылось конкурсное производство;
  • новые контрагенты, которые продают сырье или покупают продукцию на худших условиях, чем это было до введения процедур банкротства, или по ценам, которые отличаются от рыночных;
  • организация бизнеса по схеме разделения «центра прибылей» и «центра убытков»;
  • ряд других признаков.

Когда должник ведет убыточную деятельность, это может свидетельствовать, что он заведомо не перечислит НДС, если оставшейся необремененной конкурсной массы не хватает, чтобы компенсировать убыток от реализации готовой продукции, отмечается в документе.

О том, что пополнить бюджет очевидно невозможно, может говорить и статус имущества банкрота, говорится в письме. Например, все оно находится в залоге, а его реализация, согласно закону, не позволит полностью погасить основной долг, обеспеченный залогом.

Кто знал – не получит вычет

Как разъяснил КС, отказать в вычете можно, если о невозможности заплатить НДС заведомо знали покупатель и конкурсный управляющий. Как пишет ФНС в своем письме, осведомленность конкурсного управляющего об этих обстоятельствах презюмируется.

Ведь все эти данные есть в бухгалтерской или налоговой отчетности, где ставит подпись управляющий, или в документах, которые обязательно составляются в банкротстве.

Например, анализ финансового состояния должника, отчет конкурсного управляющего о конкурсном производстве и так далее. 

Кроме того, в письме рассказывается, как определить осведомленность покупателя. ФНС предлагает ее презюмировать, если:

  • покупатель – заинтересованное лицо по отношению к должнику, арбитражному управляющему, кредитору по смыслу закона о банкротстве, а также есть другие доказательства взаимозависимости;
  • покупатель получил уведомление от налогового органа об указанных обстоятельствах;
  • есть другие основания полагать, что контрагент знал или должен был знать об этих обстоятельствах.

ФНС предлагает считать осведомленным также бенефициара (выгодоприобретателя) от продолжения заведомо убыточной деятельности. В том числе банк, который пользуется ситуацией, чтобы сохранить стоимость предмета залога.

Конституционный суд поставил ограничения не только для покупателя, но и для самого налогового органа.

Он запретил чиновникам отказывать в вычете, если они в банкротстве в качестве уполномоченного органа не принимали меры к тому, чтобы должник прекратил выпуск продукции. ФНС растолковала и этот пункт.

Она считает, что, согласно смыслу разъяснений КС, не так важно, удалось ли достичь цели. Достаточно того, что уполномоченный орган принял меры. Кроме того, запрет не действует, если налоговый орган выступает как текущий кредитор.

В письме ФНС ориентирует во всех случаях конкурсного производства принимать меры к тому, чтобы банкрот прекращал текущую хозяйственную деятельность «при отсутствии убедительного обоснования безубыточности».

Читайте также:  Ипотека для молодой семьи: условия ипотечного кредитования на покупку жилья в сбербанке

Ндс при банкротстве: подводные камни продажи имущества в конкурсе

Дорогие друзья, 3 апреля в рамках проекта «Поддержка» мы провели вебинар по некоторым проблемам обложения НДС операций должников, находящихся в конкурсном производстве.

Я искренне благодарен слушателям за проявленный интерес и заданные вопросы. Всех тех, кто хотел быть с нами, но по каким-то причинам не смог принять участие, я приглашаю к просмотру вебинара, доступ к которому предоставляется бесплатно по заявке

https://podderzhka.org/store/tax/nab/vebinar/ .

Также мы скоро проводим семинар по налоговым аспектам банкротства, в рамках которого мы обсудим гораздо больший круг вопросов в деталях и с максимальным погружением 

https://podderzhka.org/store/tax/nab/ .

В данной статье мне хочется изложить мысли о НДС в банкротстве в историко-теоретическом аспекте, без которого понять практические трудности весьма непросто. Я хочу поделиться размышлениями, на которые, как правило, не хватает времени в рамках  практических семинаров. Буду признателен за критику и Ваше мнение. 

В историческом аспекте регулирование обложения НДС операций должника-банкрота прошло ряд этапов. 

Период до 01.01.2009. 

1. Должники исчисляли НДС в общем порядке. НДС, как и любые иные налоги, возникшие в конкурсном производстве, подлежал уплате в силу п.4 ст.

142 Закона о банкротстве после расчётов с требованиями кредиторов по реестру.

Право покупателей на налоговый вычет НДС, уплаченного банкроту в составе стоимости приобретаемого имущества, признавалось вне зависимости от того, был ли данный налог перечислен продавцом в бюджет.

Таким образом, складывалась ситуация, когда покупатели право на вычет НДС реализовывали, однако источник для его возмещения в бюджете не формировался. 

2. Думаю, что Высший Арбитражный Суд РФ в 2006 г. при обсуждении постановления Пленума об установлении и квалификации требований по обязательным платежам в деле о банкротстве (оно было принято 22 июня за № 25) мог занять позицию об исключении из указанного режима «удовлетворения после всех» требования по НДС, основываясь на экономико-правовой природе и косвенном характере данного налога. 

К сожалению, в п.14 постановления была занята противоположная позиция по мотиву, что такое исключение — это прерогатива законодателя. 

Период с 01.01.2009 по 01.01.2015.

3. Законодатель не заставил себя долго ждать, и вместо введения указанного исключения для НДС он исключил в целом правило о расчёте по налогам, возникшим в конкурсе, после удовлетворения требований кредиторов, включённых в реестр. И такие налоги стали текущими платежами, удовлетворяемыми до расчётов по реестру

В этот момент была допущена ошибка. Конечно, необходимо было исключать злоупотребления и ситуации, когда должники входили в конкурс в отсутствие к тому объективных оснований и исключительно с целью ведения хозяйственной деятельности в «безналоговом» режиме. 

Нужна была тонкая настройка, которая предполагала бы сохранение общего режима налогообложения и взимание налогов как текущих платежей только в отношении доходов и активов, получаемых и используемых должником для ведения хозяйственной деятельности, при исключении налогообложения для операций по распродаже активов. 

Упрощённый подход, предпринятый законодателем, нарушил, на мой взгляд, принцип экономического основания налога. В итоге допущено обложение налогами конкурсной массы и операций по её реализации в ущерб конкурсным кредиторам. И этому решению уже более 10 лет.

4. Нарушив внесением изменений в п.4 ст.142 Закона о банкротстве права конкурсных кредиторов на справедливое удовлетворение, законодатель одновременно создал механизм, обеспечивающий приоритетное удовлетворение требования по НДС по отношению к иным текущим требованиям. 

Не секрет, что не редки ситуации, когда конкурсной массы не хватает на удовлетворение всех текущих требований. Часто они вызваны тем, что значительная часть активов должника находится в залоге, и на удовлетворение текущих требований из выручки от продажи таких активов по правилам ст.138 Закона о банкротстве направляется лишь 5 или 10% в зависимости от статуса залогового кредитора.

Возникает конфликт текущих требований. 

И этот конфликт законодатель пытался разрешить в пользу казны, наделив в ст.161 НК РФ обязанностью налогового агента покупателя имущества должника. Это означало, что, купив имущество за 1.180.000 рублей, покупатель должен был перечислить должнику лишь 1 млн.рублей, а 180 тысяч — сразу в бюджет. 

Ндс банкротов: особенности налогообложения

После возбуждения банкротного дела предприятие-банкрот может продолжать обычную хозяйственную деятельность под контролем управляющего. Все доходы, полученные от реализации услуг, товаров или работ, будут учитываться в составе конкурсной массы. Сохраняется и обязанность рассчитывать и платить налоги по той схеме налогообложения, которую использует организация-должник.

Однако в отношении расчета и уплаты НДС банкротов с 2021 года введены специальные правила. После возбуждения банкротного дела юридическое лицо не включает в налогооблагаемую базу для НДС имущество из конкурсной массы, а также реализуемые услуги, работы и товары.

Налоговые обязанности предприятия-банкрота

Банкротство юридических лиц может проводиться с целью восстановления их платежеспособности, либо ликвидации со списанием безнадежных долгов. Во всех случаях контроль за принятием решений и текущей деятельностью компании-банкрота будет осуществлять управляющий, назначенный судом.

В плане текущей деятельности и исполнения налоговых обязательств предприятию — должнику нужно учитывать следующее:

  • задолженность по налогам будет включена в реестр по требованию местной налоговой — ИФНС;
  • основные средства, иные активы и доходы банкрота включаются в конкурсную массу, если внешнее управление, наблюдение и оздоровление не принесли результата;
  • до завершения банкротства организация-должник вправе вести обычную хозяйственную деятельность, заключать договоры, продавать работы, товары или услуги;
  • по текущей деятельности банкрот несет обычные налоговые обязательства;
  • налоги и сборы, начисленные после возбуждения дела, относятся к текущим платежам.Они погашаются в первую очередь.

Таким образом, от большинства налогов банкрота не освободят. Текущие и просроченные налоговые обязательства автоматически аннулируются, если по решению суда банкрота ликвидируют.

До 2021 года не было никаких исключений и в отношении НДС. Организация-банкрот рассчитывала и платила указанный налог по факту реализации работ, услуг и продукции. Все обязанности должника перед ИФНС исполнял управляющий.

Так как обязанность по оплате НДС сохранялась, предприятие могло использовать вычеты по данному налогу. Но с января 2021 года вступили в силу поправки в НК РФ, которыми снята обязанность оплаты НДС на имущество банкрота.

Как подавать компании-банкроту отчетность в ФНС по новым правилам? Спросите юриста

У вас долги больше 250 000 руб?

Списание долгов через банкротство под ключ

от 9 670 руб./мес.

(действуем на основании закона 127-ФЗ)

  • спишутся вcе долги: по кредитам, МФО, услугам ЖКХ, распискам, налогам, штрафам и т.д.
  • коллекторы и банки перестанут названивать вам
  • все наложенные приставами аресты на ваше имущество будут сняты

Оставьте свой телефон, мы перезвоним через 3 минуты и расскажем подробнее об услуге

Особенности расчета и уплаты НДС после возбуждения банкротства

Поправки, связанные с освобождением от расчета и уплаты НДС для организаций-банкротов, были внесены в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Эти правила распространяются на все виды юридических лиц, которые обязаны платить налог на добавленную стоимость в обычной текущей деятельности.

Что изменилось с 2021 года

Задолженность по НДС и другим налогам, возникшая до начала банкротства, будет погашаться за счет конкурсной массы. Ее формирует управляющий, назначенный арбитражным судом. Требования в реестр по налоговым долгам заявляет ИФНС, которая будет являться кредитором должника.

С января 2021 года активы, включенные в конкурсную массу, а также реализуемая продукция, услуги и работы уже не являются объектом налогообложения для банкрота.

Вот как применяются специальные правила в отношении начисления и оплаты НДС после возбуждения банкротства:

  • не нужно начислять и платить налог на добавленную стоимость при реализации банкротом услуг, продукции и работ в ходе текущей деятельности;
  • банкрот не платит НДС по товарам, услугам и работам, которые использовались для производства и последующей реализации продукции в 2021 году (следовательно, необходимо восстановить входной НДС по товарам, услугам и работам, принятым к вычету до 2021 года);
  • не платится НДС при реализации имущества банкротов в ходе конкурсного производства.

Как проходит реализация имущества предприятия-банкрота? Закажите звонок юриста

При реализации активов должника в конкурсном производстве не начисляется НДС, не выставляются счета-фактуры. Следовательно, ИФНС не сможет привлечь к ответственности за нарушение правила расчета и уплаты налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2021 года банкроты не платят НДС при реализации активов в конкурсном производстве

Также не нужно рассчитывать и оплачивать НДС при реализации услуг, работ и продукции в ходе текущей деятельности при банкротстве.

Отдельные разъяснения сделаны в отношении входного НДС по товарам, услугам и работам, приобретенных должником после возбуждения банкротного дела. Предприятие-банкрот не вправе принимать суммы входного налога к вычету. Поэтому они учитываются в стоимости приобретенных услуг, работ и продукции.

Обращайтесь к нашим специалистам, если вам нужна помощь в подготовке к прохождению банкротства, в отстаивании интересов в ходе ведения дела. Мы разъясним нормы законодательства и судебной практики, поможем с оформлением документов, проконсультируем по всем интересующим вопросам.

Читайте также:  В какой форме осуществляется социальное партнерство

Бесплатная консультация по списанию долгов

Оставьте свой телефон, специалист перезвонит вам в течение 1 минуты

Выставляет ли банкрот счет-фактуру? | «Гарант-Сервис» г. Владимир

Ни на продавца-банкрота, ни на покупателя действующим налоговым законодательством не возложена обязанность составления счетов-фактур по сделкам между данными субъектами предпринимательской деятельности.

  • С 1 октября 2011 года в Налоговом кодексе появилась новая категория налоговых агентов — покупатели имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами (кроме должников — физических лиц, которые не являются ИП)*(1).
  • У фирмы может возникнуть вопрос: кто — покупатель или продавец-банкрот должен выставлять счет-фактуру при приобретении товара, работ, услуг или имущественных прав?
  • Налоговые обязанности продавца-банкрота
  • Законодательством четко определено, что при реализации имущества или имущественных прав должниками, признанными банкротами, их налоговыми агентами по НДС выступают фирмы-покупатели*(2).

Значит ли это, что должники-банкроты освобождены не только от уплаты НДС в бюджет, но и от оформления счетов-фактур по таким операциям? Минфин России считает, что да. Ведь такая обязанность не следует из норм Налогового кодекса и Правил ведения книги продаж*(3).

Уплата НДС в бюджет продавцом-банкротом считается исполненной с момента удержания с него суммы налоговым агентом — покупателем*(4). При этом обязанность представления декларации по НДС предусмотрена только в отношении налогового агента*(5).

  1. Отметим, что нормативными правовыми актами по бухучету также не установлены специальные требования к его ведению организациями, которые признаны банкротами и в отношении которых открыто конкурсное производство*(6).
  2. Налоговые обязанности покупателя
  3. Налоговый агент — покупатель*(7) определяет базу по НДС расчетным путем как сумму дохода от реализации имущества с учетом налога отдельно по каждой операции, произведенной продавцом-банкротом*(8).

Расчетная налоговая ставка, в зависимости от вида имущества, равна 18/118 или 10/110*(9). Сумму налога определяют на момент перечисления денег контрагенту.

Есть исключения из данного правила. Если фирма оплатила имущество до 1 октября 2011 года (до вступления в силу Закона N 245-ФЗ), она не обязана быть налоговым агентом продавца-банкрота. Данное условие не зависит от того, что право собственности на имущество перешло после указанной выше даты*(10).

Документы по уплате НДС за продавца-банкрота покупатель регистрирует в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу.

Если фирма уплачивает налог после 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, такие платежные документы регистрируют в дополнительном листе книги продаж за указанный выше период*(11).

При этом документы покупатель регистрирует в хронологическом порядке: сначала в книге продаж, а затем в книге покупок *(12).

Специальный срок уплаты в бюджет НДС, исчисленного по такому имуществу, законодательно не предусмотрен*(13). Поэтому делать это следует по итогам каждого налогового периода исходя из суммы НДС, исчисленной за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом*(14).

Обязанность составления счета-фактуры (включая корректировочный) покупателями имущества или имущественных прав у должников-банкротов нормами Налогового кодекса не установлена*(15).

Может ли покупатель получить вычет по НДС без его составления?*(16) Да, если имущество или имущественные права приобретены для использования в облагаемых НДС операциях*(17). Счет-фактура не нужен.

Вычет «входного» НДС покупатель вправе получить на основании платежных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в бюджет*(18). Если покупатель все же оформит счет-фактуру, то вычету НДС данное обстоятельство также не препятствует*(19).

Уплаченные суммы НДС могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за тем, в котором представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС к уплате в бюджет, после фактической уплаты налога*(20). В случае покупки фирмой имущества у продавца-банкрота в договоре купли-продажи нужно указывать, включается ли сумма НДС в цену сделки и отдельно выделить эту сумму*(21).

Следует обращать внимание на цену в договоре при покупке имущества у организации-банкрота на торгах: указана ли она с учетом НДС или нет. Это поможет в будущем обезопасить себя от судебных тяжб из-за неопределенности цены сделки*(22). При указании цены имущества, выставленного на торги без НДС, победитель торгов будет исчислять налог сверху на цену сделки*(23).

Отметим, что пункт 4.1 статьи 161пункт 4.1 статьи 161 Налогового кодекса не применяют, если имущество должника-банкрота получено кредитором в случае признания повторных торгов несостоявшимися. Базу по НДС исчисляют как рыночную цену этого имущества без включения в нее налога*(24).

Пример
ООО «Актив», признанное банкротом, продает ООО «Пассив» (без проведения торгов) автомобиль за 500 000 руб. по договору от 14 мая. Остаточная стоимость машины по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составляет 250 000 руб.

Оплату ООО «Пассив» произвело в полном размере 15 мая. В этот же день оформлен акт приема-передачи. Сумму НДС по договору купли-продажи ООО «Пассив» удерживает из суммы оплаты и перечисляет в бюджет равными долями ежемесячно: 20 июля, 20 августа и 20 сентября. В III квартале ООО «Пассив» принимает «входной» НДС к вычету.

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации автомобиля в учете продавца и покупателя.
У покупателя
ООО «Пассив» определяет НДС по расчетной ставке 18/118*(25)*(25) , сумма налога составит:
500 000 руб. х 18/118 = 76 271,19 руб.
Стоимость автомобиля без НДС:
500 000 — 76 271,19 = 423 728,81 руб.

— 15 мая:
Дебет 0808 Кредит 60
— 423 728,81 руб. — отражена стоимость автомобиля;
Дебет 1919 Кредит 60
— 76 271,19 руб. — отражена сумма НДС;
Дебет 0101 Кредит 08
— 423 728,81 руб. — автомобиль принят в состав основных средств;
Дебет 6060 Кредит 6868 субсчет «НДС»
— 76 271,19 руб.

 — удержан НДС, подлежащей уплате в бюджет;
Дебет 6060 Кредит 51
— 423 728,81 руб. — перечислена оплата за автомобиль на расчетный счет продавца без НДС;
— 20 июля, 20 августа и 20 сентября в бюджет перечисляют НДС в размере 1/3 платежа за налоговый период:
76 271,19 руб. х 1/3 = 25 423,73 руб.

Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 51
— 25 423,73 руб. — НДС перечислен в бюджет;
Дебет 6868 субсчет «НДС» Кредит 19
— 25 423,73 руб. — НДС принят к вычету.
У продавца-банкрота
— 15 мая:
Дебет 6262 Кредит 91-1
— 423 728,81 руб. — признан прочий доход от выбытия ОС (автомобиля).

Без учета НДС, так как у организации-банкрота отсутствует обязанность по начислению и уплате этого налога в бюджет;
Дебет 91-291-2 Кредит 01
— 250 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 5151 Кредит 62

— 423 728,81 руб. — получена оплата за автомобиль от покупателя.

Н. Юденич,
налоговый консультант

  • Экспертиза статьи:
    Е. Королева,
  • служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

Кс решит, нужно ли уплачивать ндс при реализации продукции предприятия-банкрота

14 ноября Конституционный Суд рассмотрел дело о проверке конституционности подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, поводом для рассмотрения которого стал запрос Арбитражного суда Центрального округа.

Повод для обращения в КС РФ

ООО МПК «Подлесный» приобрело свиней по договору купли-продажи у признанного банкротом ЗАО АПЦ «Фатежский». При этом свинокомплекс оформил и выставил счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Данный налог был заявлен обществом к вычету в уточненной декларации за четвертый квартал 2016 г.

По результатам камеральной проверки МИФНС России № 5 по Курской области обязала мясоперерабатывающее предприятие уплатить НДС, а также пени и штраф.

Арбитражные суды первой и второй инстанций отказались признавать недействительным оспоренное обществом решение налогового органа (дело № А35-10414/2015). Они сочли, что операции по реализации имущества банкрота не подлежат обложению НДС в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, у продавца не было оснований выделять в счетах-фактурах сумму НДС, а покупатель не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Поскольку указанный спор рассматривается арбитражным судом Центрального округа в качестве кассационной инстанции, он обратился в Конституционный Суд РФ с соответствующим запросом.

Правовая позиция заявителя

Как следует из запроса суда округа, из буквального толкования спорной нормы невозможно установить, в отношении каких именно операций предприятия-банкрота законодатель намеревался предусмотреть исключение из объекта налогообложения.

Касалось ли это всех без исключения операций по реализации имущества такого налогоплательщика или же только операций по реализации имущества должника с торгов в рамках конкурсного производства (не затрагивая продукцию, изготовленную им в ходе своей хозяйственной деятельности). По мнению суда, такая неопределенность не исключает на практике ситуаций двойного налогообложения, когда НДС уплачивает и покупатель, и продавец. Таким образом, покупатели продукции под видом НДС фактически вынуждены уплачивать налог с оборота, т.е. не установленный законодательством РФ обязательный платеж.

АС Центрального округа добавил, что предусмотренное оспариваемой нормой правовое регулирование также создает предпосылки для нарушения конституционного принципа равенства, поскольку приводит к установлению существенно разных условий налогообложения хозяйствующих субъектов только в зависимости от того, оказались ли их поставщики банкротами на этапе исполнения договоров. Исходя из этого, заявитель попросил Конституционный Суд РФ проверить оспоренное положение на соответствие положениям Конституции РФ.

Читайте также:  Единый налоговый платеж физического лица: что это такое, как и когда оплатить

Доводы заявителя в Конституционном Суде

В ходе судебного разбирательства судья АС Центрального округа Юрий Бутченко поддержал изложенные в запросе доводы. Со ссылкой на Письмо ФНС России от 17 августа 2016 г.

№ СД-4-3/15110@ он пояснил, что положения спорного пункта распространяются и на реализацию имущества, изготовленного в ходе текущей деятельности организации-банкрота. Данный вывод основан на том, что согласно п. 3 ст.

38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое реализуемое имущество или предназначенное для реализации. Эта позиция последовательно высказывалась и Минфином России.

Как пояснил представитель окружного суда, экономико-правовое обоснование спорной нормы не может устанавливать экономическое ограничение деятельности организации-банкрота в сравнении с другими налогоплательщиками. Какие-либо ограничения в отношении таких организаций должны быть установлены законодательством о банкротстве.

Следовательно, законодательство не исключает право на вычет НДС у предприятия-банкрота вопреки разъяснениям фискальных органов.

Покупатели же зачастую не могут знать о банкротстве поставщика, а при открытии конкурсного производства они не имеют права отказаться от продукции, поставленной по договорам, заключенным до банкротства.

В ходе дискуссии между Юрием Бутченко и полномочным представителем президента Михаилом Кротовом последний задал вопрос: может ли предприятие-банкрот реализовывать свою продукцию, на что получил утвердительный ответ в части возможности реализации ранее произведенной таким юрлицом продукции.

Далее Михаил Кротов задал судье окружного суда следующий вопрос: «вправе ли бухгалтер такого предприятия выставить счет-фактуру с выделенным НДС? Разве законодательство не предписывает, что такое невозможно, ведь они не ведут хозяйственную деятельность?» Его визави отметил, что Закон о банкротстве не запрещает делать этого в отношении той продукции, которая ранее приобреталась с НДС. На вопрос, следует ли налоговый режим за товаром, а не предприятием, Михаил Кротов также получил утвердительный ответ.

Вопросы к Юрию Бутченко были и у двух судей Конституционного Суда – Гадиса Гаджиева и Константина Арановского, который был докладчиком по этому делу. Они, в частности, касались факта исследования Верховным Судом подобных вопросов ранее и наличия единообразной позиции между его судебными коллегиями по экономическим спорам и по административным делам, а также значимости определений ВС РФ.

Судья АС Центрального округа отметил, что таких разъяснений не было ни со стороны Президиума, ни со стороны Пленума ВС. Он также пояснил, что определения Верховного Суда всегда имеют большое значение для разрешения аналогичных споров, и обратил внимание на необходимость выяснения конституционно-правового смысла нормы, который закладывал в нее федеральный законодатель.

Представители госорганов выступили за соответствие спорной нормы Конституции

Полномочный представитель Госдумы Мария Беспалова высказалась за соответствие оспариваемой нормы Конституции. Она отметила, что особенности правовой природы НДС уже не раз становились предметом исследования в высших судебных инстанциях. Указанный налог, как пояснил она, является косвенным, поэтому бремя его несения лежит на покупателе, который уплачивает сумму налога в составе цены.

Мария Беспалова добавила, что в рамках банкротных дел налоги по реализованным товарам относятся к пятой очереди удовлетворения кредиторов. Для конкурсного производства установлены особые правила, подчеркнула она. Спорная норма не разделяет виды реализуемого должником имущества, включаемого в конкурсную массу или реализуемого с торгов.

Данный подход, отметила она, вытекает из правового положения должника-банкрота. В рассматриваемом случае цена товара, реализованного свинокомплексом мясоперерабатывающему предприятию, не содержала суммы НДС. Реализация имущества должника не является объектом налогообложения НДС, так как все его имущество включается в конкурсную массу.

Представитель Совета Федерации, руководитель аппарата Комитета по конституционному законодательству и государственному строительству Петр Кучеренко также подтвердил, что при открытии конкурсного производства все имущество должника включается в конкурсную массу. Он добавил, что произведенная банкротом продукция не подлежит реализации с торгов.

По его словам, НК РФ не запрещает должнику участвовать в процессе переложения НДС на покупателей, доходы от текущей деятельности последнего распределяются между кредиторами должника. В некоторых случаях, подчеркнул Петр Кучеренко, предприятия-банкроты продолжают выставлять счета-фактуры с выделенным НДС своим контрагентам.

В результате таких действий возникает двойная выгода, которую получает либо российский бюджет или же продавец товара.

Полномочный представитель Президента РФ Михаил Кротов отметил, что целью введения спорной нормы было соблюдение принципа равенства и исключения внеочередного удовлетворения по уплате НДС в обход Закона о банкротстве.

По его мнению, спорная норма носит общий характер и из ее буквального толкования следует, что она распространяется на все операции с имуществом должника-банкрота.

То, что в силу Закона о банкротстве особый порядок реализации с торгов не распространяется на продукцию, полученную в результате хозяйственности деятельности должника, не означает, что такое имущество должно облагаться налогом в общем порядке.

В этой связи спикер отметил разную правоприменительную практику. Согласно одной позиции имущественные права охватывают только торги, а не созданную банкротом продукцию. Это, по мнению Михаила Кротова, неверный подход.

«Даже если вдуматься и отойти от текста от закона, задача конкурсной массы сводится к удовлетворению требований кредиторов», – напомнил он. По словам полпреда президента, счет-фактура в адрес покупателя не должна содержать НДС в подобных случаях.

Кроме того, никто не отменял свободу договора, покупатель должен знать о банкротстве своего поставщика и выбрать другого контрагента. Поэтому такая продукция предприятия-банкрота входит в конкурсную массу, несмотря на свой особый статус.

Михаил Кротов сообщил, что согласно второму подходу, которого придерживается и Верховный Суд, все имущество такого должника подлежит включению в конкурсную массу. Он также отметил, что банкрот не может продолжать свою хозяйственную деятельность.

В противном случае нужно вернуться в другую стадию производства по Закону о банкротстве. Появление новой продукции, произведенной банкротом, лишь увеличивает конкурсную массу. Обязанность по выставлению счета-фактуры не распространяется, в том числе, на освобожденных от уплаты налога продавцов, считает Михаил Кротов.

В этой связи он высказался за то, что спорная норма соответствует российской Конституции.

Судья-докладчик Константин Арановский задал Михаилу Кротову вопрос относительно возможности ведения организацией-должником хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства.

Полномочный представитель Президента РФ пояснил, что осуществление такой деятельности на стадии конкурсного производства невозможно: «Сотрудники предприятия должны быть уволены, а активы – опечатаны.

Если арбитражные суды рассматривают такие ситуации как возможные, они должны пресекаться, иначе возникнут необоснованные льготы по уплате налогов». Судья КС Сергей Казанцев спросил, как отличается налогообложение товаров и услуг в таком случае, на что Михаил Кротов ответил, что никак.

Представитель министра юстиции Мария Мельникова поддержала прозвучавшие доводы в защиту оспариваемой нормы.

Начальник отдела правового обеспечения налоговой и таможенной политики аудита, бухгалтерского учета и отчетности правового департамента Минфина России Игорь Летунов отметил, что НК РФ не разделяет товары, возникшие в процессе текущей деятельности банкрота, и имущество, включенное в конкурсную массу.

По его словам, сумма НДС, предъявленная покупателю по приобретенным им товарам, учитывается в стоимости последних. В этом случае налог прерывается на продавце, который учитывает налог в стоимости товара. Спорная норма не противоречит Конституции РФ, ведь она не предусматривает обязанность покупателя по уплате такого НДС и получению соответствующих вычетов.

В этой связи он не нашел оснований для признания спорной нормы противоречащей основному закону государства.

Начальник отдела обеспечения процедур банкротства ФНС России Олег Степанов пояснил, что согласно действующей в законодательстве презумпции налогоплательщик-банкрот точно не заплатит налог. Кроме того, он не ведет хозяйственную деятельность.

Ложное понимание того, что банкрот может продолжать предпринимательскую деятельность, неуместно, ведь речь идет только о распродаже его имущества. Следовательно, он не может находиться в цепочке создания добавочной стоимости на продукт.

Обложение НДС должника при его нахождении в конкурсном производстве нарушает принцип зеркальности, так как его деятельность убыточна, у него нет возможности оплатить закупку сырья и материалов, как и сам налог. Неуплата налогов с такой деятельности заведомо предусмотрена законодателем.

Формирование конкурсной массы происходит лишь в целях удовлетворения требования кредиторов должника.

Олег Степанов добавил, что в рассматриваемом деле свинокомплекс стал банкротом не из-за результатов своей хозяйственной деятельности, которая была безубыточной, а из-за непогашенных кредитов аффилированных лиц. В настоящее время кредитором должника является ПАО «Сбербанк».

Несмотря на возбужденное конкурсное производство, ежегодная прибыль должника увеличивается с каждым годом: за два года она достигла 257 млн руб. Таким образом, подчеркнул он, конкурсный управляющий предприятия не выполняет возложенные на него обязательства, а должник использует банкротную процедуру на незаконных основаниях.

Следовательно, рассматриваемая ситуация является нетипичной и уникальной для процедуры банкротства. Таким образом, представитель ФНС России высказался за конституционность оспариваемых норм.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector