«Движимость» имущества нужно определять по ОКОФ

«Движимость» имущества нужно определять по ОКОФ

Самое важное по теме: «порядок оформления льгот по налогу на имущество организаций» с ми профессионалов. Внимательно прочтите статью и если что-то будет не понятно вы всегда можете задать вопрос нашему дежурному юристу.

Вопросы обложения налогом собственности, находящейся на балансе юридических лиц, решаются на региональном уровне. Это означает, что условия, ставки и другие параметры, определяемые законами субъектов Российской Федерации, могут отличаться в различных регионах. Соответственно, различаются и наборы льгот, которые предоставляются налогоплательщикам.

Правовое регулирование льгот на имущество организаций

Объекты описываемого сбора – это основные средства, состоящие на учете в организации и использующиеся при ее функционировании. Исключение составляет имущество организаций, которое используется на основании передачи в аренду, управление или ведение.

ВАЖНО! Учреждения, функционирующие по специализированным системам налогообложения, например, по УСН, получают полное освобождение от необходимости выплаты государственного сбора на собственность юридических лиц.

Правила налогообложения предприятий прописываются в статьях 30 главы Налогового кодекса России. Согласно НК РФ, имущество является объектом основных средств компании, если оно находится у него в следующих вариациях владения:

  • право собственности;
  • право доверительного управления;
  • временное использование;
  • использование совместно с другими общественными организациями.

Федеральный перечень преференций в вопросе сбора налога на недвижимость компаний (действителен по всей территории государства) регламентируется статьей 381 Налогового кодекса. Однако статья 382 позволяет регионам самостоятельно определять ставки и льготы по описываемому налоговому сбору.

Льготы по налогу на имущество организаций условно делят на две большие группы:

  • действующие по всей России;
  • актуальные в пределах территории конкретного субъекта страны.

При расчете преференций на недвижимое имущество и землю используются оба вида.

Сами привилегии классифицируются по группам в соответствии с принципом их действия. Существуют три вариации:

  • полное освобождение от необходимости выплаты налоговых сборов;
  • уменьшение ставки;
  • снижение основной суммы налога (фиксированных значений).

ВАЖНО! Основная цель предоставления преференций заключается в облегчении деятельности организаций, играющих значимую роль в социальной сфере конкретного субъекта страны.

Преференции при уплате сбора на недвижимость полагаются не всем. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций предоставляются предприятиям, действующим в определенной сфере, и только в отношении определенных видов собственности.

На федеральном уровне предоставление преференций выражается в освобождении от необходимости уплаты описываемого платежа, на которое у компании имеются права собственности. Это может быть временное освобождение сроком в три, пять или десять лет, или же освобождение, не ограниченное по срокам.

Не все виды собственности облагаются описываемым налогом. Исключение составляют:

  • участки земли;
  • движимые основные средства, зарегистрированные на балансе компании после 2012 года;
  • объекты природопользования;
  • владение, связанное с космической сферой деятельности;
  • объекты культурного наследия России;
  • объекты, использующиеся в атомной и ядерной промышленности.

Для получения льгот в вопросе налогообложения собственности ответственный сотрудник должен направить запрос в управление федеральной налоговой службы по месту регистрации предприятия и предоставить соответствующее заявление вместе с декларацией с прописанным кодом ожидаемой скидки.

Оформление осуществляется в 3 этапа.

  1. Определение налоговой базы, с которой рассчитывается усредненная за год или кадастровая стоимость. Первый вариант – оценка осуществляется по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между первичной ценой и стоимостью процедуры амортизации.
  2. Далее определяется размер ставки, устанавливаемый на региональном уровне.
  3. После идет вычисление суммы налога.

Все преференции оформляются только на основании поданного заявления вместе с набором документации, подтверждающим наличие оснований на получение привилегий.

Статьи о бухучете и справочная информация

1 ст.

374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Движимое имущество становится недвижимым: налоговые неожиданности для промышленного оборудования

«Движимость» имущества нужно определять по ОКОФСоциопат Василий ненавидел все, что движется. А что не двигалось, он двигал и ненавидел.

Бородатый анекдот

Российское правительство, принимая минувшим летом долгожданное решение об освобождении от налогообложения движимого имущества, через что еще с 2012 года обещано стимулирование инвестиций и обновление основных фондов, наверняка и не подозревало, какие споры породит суровая российская реальность на этой почве.

Многие налоговые специалисты довольно мрачно глядели на окончательную отмену данного налога с 2019 года: ведь к этому моменту уже совершенно четко обозначился тренд «налоговой» переквалификации движимого имущества в недвижимость, которую нужно облагать, как и прежде.

Причем правила игры, как это заведено в налоговой сфере, успешно меняются через правоприменительную практику внезапно и ретроспективно.

Недаром эта тема вызывает удивление и многочисленные комментарии на портале Закон.ру (см., например, блог Алексея Елаева или Ирины Уколовой).

К сожалению, в большинстве случаев коллеги-цивилисты разводят руками и снисходительно говорят о «налоговом гражданском праве» как о явлении, в котором бессмысленно искать рациональное зерно, если в вопросе явно прослеживается фискальный интерес.

Автору этих строк по собственному опыту известно, что в налоговых спорах далеко не все так «просто», как порой видится со стороны, и даже в условиях бюджетного дефицита есть пространство для верного и справедливого правоприменения.

Впрочем, нельзя не согласиться с тем, что ситуация с недвижимостью сегодня слишком неопределенна во многих отношениях, это порождает противоположное применение одних и тех же понятий и институтов в зависимости от прикладной отрасли, сторон спора и поставленных перед ними целей.

Заранее оговорюсь, что этой заметкой не претендую на полноценное исследование и истину в последней инстанции – скорее своей задачей я вижу обозначить ключевые точки и аргументы, касающиеся одного из наиболее горячих и болезненных проявлений проблемы: переквалификации в недвижимое имущество именно в налоговых целях технологического оборудования и некапитальных сооружений – соответствующие акценты сопровождают весь материал далее (букв много, но и тема непроста). Пользуясь возможностью, благодарю коллег из команды Taxology, которые анализировали практику и активно участвовали в обсуждении данной темы в свете сопровождаемых нами аналогичных споров, – по следам этих обсуждений делюсь своими соображениями. Буду рад конструктивной дискуссии в х.

1. Что такое недвижимость?

Вопрос нетривиальный. Могу только безоговорочно поддержать Романа Сергеевича Бевзенко, который в недавнем интервью журналу «Закон» подтвердил, что «мы действительно четко не знаем, что такое недвижимая вещь по российскому праву».

Тем не менее, в отсутствие иного статья 130 ГК РФ привычно относит к недвижимым вещам «земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства».

Также к недвижимости относится движимое имущество, на которое соответствующий режим распространен законом.  

Эта исходная точка важна для налогов потому, что в силу статьи 374 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.

В свою очередь, статья 11 НК РФ прямо отправляет нас за поиском определения «недвижимого имущества» в отраслевое законодательство, т.е. в ту самую статью 130 ГК РФ.

Строго говоря, поэтому не может быть разных определений «недвижимости» для налоговых и иных целей, поскольку именно гражданско-правовая категория находится в основе иных отраслевых институтов, налоги тут не исключение.

К сожалению, в цивилистике тоже сложно уловить определенность в вопросе том, какими именно уточняющими критериями можно дополнить расплывчатые условия статьи 130 ГК РФ. Довольно неплохой обзор судебной арбитражной практики есть в доступной для бесплатного скачивания книге все того же Р.С.

Бевзенко  «Земельный участок с постройками на нем: введение в российское право недвижимости» (не пересказывая, направлю читателя к первоисточнику). Могу только посетовать, что в силу объективных причин в его обзоре не представлена последняя «прогрессивная» практика по обсуждаемой теме применительно к налоговым спорам.

А из нее мы можем узнать, что недвижимым имуществом являются, например, следующие объекты:

  • внутриплощадочные технологические трубопроводы (см. дело № А40-98958/2016 ОАО «Орскнефтеоргсинтез», которое тут же было растиражировано Письмом ФНС России от 16.03.2018 № БС-4-21/4930);
  • технологические трубопроводы и газоходы (см. дело № А40-176218/2017 ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка», которое налоговые органы взяли на вооружение – наш летний комментарий к нему можно посмотреть по ссылке на TaxAlert № 94);
  • котельное оборудование (см. дело № А12-14902/2018 МУП «Волгоградское коммунальное хозяйство»);
  • палубный кран (см. дело № А42-539/2017 АО «Арктикморнефтегазразведка»);
  • трансформаторная подстанция, включая сами трансформаторы (см. дела № А05-1595/17 ЗАО «Архангельский фанерный завод», № А40-193258/2016 ОАО «Томскнефть ВНК»);
  • оборудование цеха по производству древесных гранул (транспортеры, системы защиты и проч.), а также оборудование сушки и сортировки пиломатериалов (см. дела № А05-879/2018 и № А05-9793/2018 ЗАО «Лесозавод 25»).

Эта практика иллюстрирует наиболее чувствительную для налогообложения категорию имущества, статус которого оказывается «подвешен»: производственное оборудование, линии и площадки.

Читайте также:  Транспортно-заготовительные расходы - понятие и состав

Последний случай с признанием внутрицехового оборудования недвижимым имуществом взывает, пожалуй, наибольшее число вопросов, поскольку аргументы, которые приведены в судебных актах, носят пугающе-универсальный характер: здание спроектировано специально для размещения в нем спорного оборудования, для перемещения оборудования потребуется частичный демонтаж здания, оборудование цеха введено в эксплуатацию одновременно со зданием цеха, их монтаж и строительство велись одновременно.

Еще большая неразбериха возникает, если взглянуть на судебные дела, где схожие объекты признавались движимым имуществом (правда, чаще это были гражданско-правовые споры, а не налоговые): блочно-модульные котельные (дело № А76-34904/2017), бурорыхлительный комплекс (дело № А40-6242/2017), ЛЭП (дело № А47-5430/2015) или даже целый асфальтовый завод (дело № А67-6746/2017) и др.

Противоречивость судебной практики порождает ряд неоднозначных критериев, из совокупности которых вывод о недвижимом характере оборудования «для налоговых целей» возможен в следующих случаях:

  • функциональная и технологическая взаимосвязь оборудования с бесспорно недвижимым имуществом (невозможность «отдельной» эксплуатации от зданий и сооружений);
  • изначальное проектирование комплекса объектов, в т.ч. недвижимых, с учетом задействованного оборудования;
  • расположение оборудования на фундаментах или прочно связанных с землей эстакадах, созданных специально для такого оборудования.

Необходимость подобного погружения в такие оценочные критерии вызвана прежде всего утвердившимся в отечественном правопорядке подходом, согласно которому квалификация вещи в качестве недвижимой каждый раз требует индивидуальной сущностной оценки – ссылка на регистрацию права в ЕГРН или отсутствие таковой не имеет никакого практического значения. Этот вывод следует из ряда прецедентных Постановлений Президиума ВАС РФ и прямо подтвержден в пункте 38 Постановления Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2015.

Движимое имущество. Понятие, примеры. Отличия движимого имущества от недвижимого

Содержание публикации:

  • Определение понятия «движимое имущество»
  • Критерии отнесения имущества к движимому. Отличия движимого имущества от недвижимого
  • Отличия движимого от недвижимого имущества в правовом регулировании

Вначале следует сказать, что понятия «вещь» и «имущество» зачастую отождествляются самим законодателем; во многих статьях ГК РФ под имуществом понимаются отдельные вещи и их совокупность.

Таким образом, понятия «вещь» и «имущество» во многом пересекаются, совпадают, поскольку в качестве имущества выступают прежде всего предметы материального мира, обладающие некоторой овеществленной формой, т.е. вещи.

Однако термин «имущество» несколько шире по объему, поскольку, в частности, охватывает наряду с понятием «вещь» понятие «имущественные права«.

Определение понятия «движимое имущество»

Согласно статье 130 ГК РФ все вещи делятся на недвижимые и движимые.

Определение движимого имущества производится по принципу исключения: к движимому имуществу относятся все вещи, которые не являются недвижимыми, в том числе деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

То есть все, кроме земли и того, что с ней связано (здания, сооружения, земельные участки, объекты незавершенного строительства и т.п.

, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские судна, суда внутреннего плавания, космические объекты).

Таким образом, легальное определение движимых вещей в законодательстве отсутствует.

Словари дают следующие определения понятий движимое имущество (движимость).

Движимость — имущественные ценности, не связанные непосредственным образом с землей и не прикрепленные к ней (в противоположность недвижимости).

Это подвижные, перемещаемые вещи либо те, которые способны передвигаться сами (транспорт, скот), деньги, ценные бумаги, перемещение которых не приводит к существенному изменению их свойств (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.

«Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.» (ИНФРА-М, 2011)).

Движимость — имущество, в противоположность недвижимости, не связанное с землей, не прикрепленное к ней. К движимости относятся вещи, которые могут сами передвигаться (животные).

Движимостью являются также деньги, обязательные права требования, ценные бумаги, долговые свидетельства (закладные), исполнительные листы (Большой юридический словарь. — М.: Инфра-М. А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я.

Сухарева. 2003).

Критерии отнесения имущества к движимому.
Отличия движимого имущества от недвижимого

1) Прочная связь с землей. Критерием отнесения имущества к движимому является прочная связь с землей. Суть его заключается в следующем: если имущество можно переместить без несоразмерного ущерба его назначению, то оно движимое, если нельзя — недвижимость.

Статья 130 ГК РФ прямо называет объекты, относящиеся к недвижимому имуществу: земельные участки, участки недр, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, жилые и нежилые помещения, машино-места.

Вместе с тем, некоторые виды имущества, несмотря на отсутствие прочной связи с землей и простоту их перемещения, относятся к недвижимому имуществу в силу прямого указания закона. Речь идет о воздушных и морских судах, судах внутреннего плавания (абз. 3 п. 1 ст. 130 ГК РФ).

2) Индивидуальная определенность. Движимое имущество может быть индивидуализировано, например, предметом сделки может являться конкретный автомобиль, произведение искусства (картина, рукопись, скульптура). Но движимое имущество не всегда индивидуально определено.

Например, предметом сделки может быть 10 килограммов муки, 10 тонн сахарной свеклы или 100 тонн ячменя. Наличие дополнительных критериев к сортам и качеству указанной продукции не будет свидетельствовать об индивидуальной определенности имущества, являющегося предметом договора.

Недвижимость же всегда определена четко (например, у здания есть в том числе адрес, кадастровый номер и технические характеристики — площадь, этажность и др.).

Например, к движимому имуществу относятся:

  • транспортное средство. Транспортные средства не отнесены законом к объектам недвижимости, в связи с чем относятся к движимому имуществу. При отчуждении транспортного средства право собственности у приобретателя возникает согласно общему правилу — в момент передачи транспортного средства. При этом регистрация транспортных средств носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности. Отсутствуют в законодательстве и нормы о том, что у нового приобретателя транспортного средства по договору не возникает на него право собственности, если прежний собственник не снял его с регистрационного учета («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017).
  • рекламная конструкция

Бремя содержания имущества по статье 210 ГК РФ

Текст ст. 210 ГК РФ умещается всего в одно предложение. Она говорит о том, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Это означает, что все затраты, связанные с содержанием недвижимого и движимого имущества, прочих вещей, право владения на которые принадлежит определённым лицам, на них и возлагаются.

https://www.youtube.com/watch?v=cBg3zdXQVP8\u0026t=61s

Данная статья подразумевает широкое толкование — под бременем содержания можно понимать не только оплату различных услуг, связанных с поддержанием вещей в надлежащем состоянии, но и соблюдение правил попечения и использования, если такие предусматриваются для вещей определённых типов. Но из статьи нельзя сделать вывод о том, что все затраты в обязательном порядке лягут на собственника. Об этом говорит оговорка, допускающая возникновение иного сценария на основании договора или закона.

Так, расходы по оплате услуг ЖКХ должны равномерно распределяться между всеми лицами, которые пользуются жилой недвижимостью. Ничто не запрещает и третьему лицу стать плательщиком по счетам, если возникнет такая договорённость.

Правовые аспекты законодательного регламентирования бремени содержания имущества

Бремя содержания можно трактовать в качестве обязанности по проведению всех технических мероприятий, направленных на поддержание имущества в надлежащем виде.

Однако из этого нельзя сделать вывод о том, что автомобиль собственника, не прошедший технический осмотр, подлежит отчуждению.

Если это противоречит правилам, то он не может использовать движимость на практике, перемещаться на автомобиле по дорогам. В гараже же машина может стоять в любом виде.

Не даёт ст. 210 ГК РФ права на отчуждение недвижимости. К примеру, многократно в СМИ попадали истории, связанные с содержанием в квартирах большого количества собак или кошек. Обычно они появляются в жилищах одиноких пенсионерок.

В помещениях образуется скопление нечистот, появляется запах, животные издают звуки, которые мешают соседям. На основании ст. 210 ГК РФ сделать ничего нельзя. В таких случаях применяют другие нормативные акты, к примеру, санкции предусматривает ст.

293 ГК РФ, а 210-ая лишь даёт ответ на вопрос о том, кто должен был бы оплачивать ремонт в таких квартирах — собственники и все те лица, с которыми они договорятся на каких-то условиях.

В случае возникновения споров о том, кто должен оплачивать расходы, связанные с содержанием вещей в надлежащем состоянии, вопрос решается в суде в индивидуальном порядке.

К примеру, п. п. 3 и 4 ст.

30 ЖК РФ, которые указывают то, что бремя содержания жилой недвижимости ложится на собственников, нельзя понимать так, что только собственник обязан оплачивать услуги ЖКХ. Имеются в виду более крупные расходы, связанные с ремонтом или установкой новых приборов и оборудования бытового характера.

Если же он сдаст квартиру в наём по договору аренды, а арендатор будет вести себя шумно, то в обязанности собственника входит принятие мер по соблюдению правил пользования жилым помещением, вплоть до расторжения с арендатором договора.

Читайте также:  Развод во время беременности: особенности и нюансы бракоразводного процесса

Собственник не имеет права переложения бремени содержания и ответственности за эксплуатацию вещей на любых других лиц, если только это не следует из договора или закона. Так, ст. ст. 616, 634, 644 и 661 ГК РФ устанавливают правила, отличные от общего положения ст. 210 ГК РФ.

Договор аренды может быть составлен таким образом, что бремя содержания частично распространяется на арендаторов. В области жилищной сферы аналогичную роль играют ст. ст. 678, 681 ГК РФ и ст. 67 ЖК РФ об обязанностях нанимателя жилого помещения.

Хотя и вне зависимости от них договор аренды может быть составлен так, что арендатор получит право сделать ремонт в квартире, которую он снимает на длительный срок, а арендодатель учтёт это при формировании цены.

Имеет ст. 210 ГК РФ и характер применения, направленный на выражение интересов широкого и неустановленного круга лиц, а так же государственных или муниципальных органов.

К примеру, владелец недвижимости, которую он сдаёт предпринимателям, чтобы те организовывали там свои офисы и магазины, обязан содержать её в состоянии, которое удовлетворяет всем требованиям безопасности и правилам эксплуатации зданий и сооружений, которые станут местом скопления неограниченного круга лиц.

Предусматривает ст. 210 ГК РФ и возникновение потенциальной возможности для применения ст. 236 ГК РФ, которая устанавливает ответственность за вред.

При этом в круг лиц, которые становятся виновными во вреде, попадают безответственные собственники какого-то имущества, особенно того, что требует повышенного контроля в силу своих свойств.

Ответственность лежит на собственнике даже в том случае, если он уже не имеет желания продолжать попечительство имущества, но ещё не передал его новому владельцу.

https://www.youtube.com/watch?v=cBg3zdXQVP8\u0026t=141s

Любые вещи, способные причинить вред, создающие угрозу жизни и здоровью, необходимо поддерживать в том состоянии, когда выполняются требования по безопасности. Бремя содержания таких вещей лежит на их владельце, даже в случае его отказа от собственности, в период, длящийся до появления у вещи нового правообладателя.

Позиция высших судов

В силу того, что ст.

210 ГК РФ лишь задаёт общий порядок отношения к бремени содержания имущества, но не содержит никаких конкретных правил, в судебных решениях она чаще всего упоминается вместе с большим перечнем других статей кодексов, отвечающих существу конкретного дела. Не составляют большого исключения и определения коллегий ВС РФ. Обычно упоминается комплекс статей, содержание которых стало основой для принятия решения, к примеру, ст. ст. 210, 214, 216, 249, 290, 296, 330 ГК РФ.

Отдельные аспекты применения статьи раскрывают постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.2010 10/22 № «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав».

Технологические трубопроводы, по мнению ФНС, являются объектами недвижимого имущества

Казалось бы, что может быть сложного в квалификации объекта — относится он к движимому или недвижимому имуществу. Но, как показывает практика, бухгалтеры сталкиваются с определенными трудностями. Чтобы не допустить ошибки, рекомендуем ознакомиться с письмом ФНС России от 01.10.

2018 № БС-4-21/[email protected] В нем специалисты налоговой службы рассказали, какими критериями должны руководствоваться компании и налоговики на местах, чтобы понять, к какому виду имущества (движимому или недвижимому) относится основное средство в целях обложения налогом на имущество.

Порядок обложения налогом на имущество зависит от того, является объект движимым или недвижимым имуществом.

Так, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (за исключением полученного при реорганизации и ликвидации, а также от взаимозависимых лиц), освобождено от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК РФ). Напомним, что с 1 января 2020 г.

эта льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия им соответствующего закона (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). А с 1 января 2020 г. движимое имущество вообще не будет признаваться объектом налогообложения. Налогом будет облагаться только недвижимость (п. 1 ст.

374 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Таким образом, компании важно четко понимать, какое имущество относится к движимому, а какое — к недвижимому.

Что есть движимое, а что — недвижимое

Определения понятий движимого и недвижимого имущества Налоговый кодекс не содержит. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ их следует применять в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства.

О том, что такое недвижимое имущество, сказано в п. 1 ст. 130 ГК РФ. Согласно этой норме к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также недвижимостью являются:

— подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;

— жилые и нежилые помещения, предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В пункте 1 ст. 130 ГК РФ установлено, что к недвижимым вещам законом может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Наружный водопровод движимое или недвижимое имущество юридических лиц

Считаем налог и разбираемся с движимым и недвижимым имуществом

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 3

О вступивших в силу поправках, исключающих движимое имущество из объектов налогообложения, знают уже, наверное, многие наши читатели. Однако не все представляют, сколько нюансов вызывает их практическое применение.

Начать следует с того, что отличает движимое имущество от недвижимого. Как связать эти категории с инвентарными объектами, которые составляют основу бухгалтерского учета? Ответы не так просты, как кажется, ведь раньше подобных вопросов не возникало.

Налогом облагались практически все объекты ОС, за отдельным исключением. Но сейчас все по-другому.

Что «движимость» отличает от недвижимости?

Казалось бы, ответ очевиден — недвижимость стоит на месте, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет.

Однако все относительно: дело в том, что отдельное движимое имущество может в течение всего срока своей службы находиться на одном месте, хотя не исключены его демонтаж и замена.

Мы не зря начали с такого разделения, так как иногда об этом забывают, обращая внимание прежде всего на то, зарегистрированы имущественные права на объект (недвижимость) или нет («движимость»).

Постараемся комплексно осветить вопрос. Начнем с базовых для расчета налога норм гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

Читатель может заметить, что в данном определении применяются понятия из разных областей законодательства.

—————————————————————————¬¦ Глава 30 «Налог на имущество» НК РФ ¦L——————T————————————T—————— ¦/ ¦/————————————-T————————————¬¦ Бухгалтерский стандарт — ПБУ 6/01 ¦ Глава 6 подраздела 3 «Объекты ¦¦ ¦ гражданских прав» ГК РФ ¦L——————T——————+——-T——————T———- ¦/ ¦/ ¦/————————————-T—————T———————¬¦ Объект ОС (инвентарный объект) ¦ Недвижимость ¦ Движимое имущество ¦

L————————————+—————+———————

В частности, классификация имущества между движимым и недвижимым содержится в гражданском законодательстве. Напомним, для чего применяется данный правовой акт — для правильного оформления отношений хозяйствующих субъектов и совершения ими сделок.

Для бухгалтерского учета имущества (внимание: именно активов, а не доходов и расходов от осуществляемых партнерами сделок) не имеет значения его квалификация как движимого или недвижимого, а равно и факт государственной регистрации имущественных прав на объект основных средств.

Объект может быть введен в эксплуатацию и поставлен на учет в качестве амортизируемого имущества независимо от того, обладает ли правообладатель зарегистрированными в установленном порядке имущественными правами.

https://www.youtube.com/watch?v=cBg3zdXQVP8\u0026t=319s

В то же время объекты ОС определяет выделение имущества в инвентарные объекты, а не по принципу «движимое или недвижимое имущество».

Хотя комплекс конструктивно сочлененных предметов, когда один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, наводит на мысль, что это как раз и есть выделение некого недвижимого инвентарного объекта.

Но ведь не любой фундамент прочно соединен с землей, правда? Кроме этого, комплекс на фундаменте — это лишь частный случай инвентарного объекта, который может представлять собой как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет.

В ПБУ 6/01 нет порядка разделения имущества между движимым и недвижимым, есть только указание на то, что в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснениях к ней, должна быть раскрыта информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

О том, что должно входить в такой объект, в бухгалтерском Стандарте не разъяснено. Поэтому и получается, что правоприменителям нужно связать не взаимосвязанные в рассматриваемом вопросе бухгалтерское и гражданское законодательство и вывести результат для расчета налога. Для этого следует детально разобраться с гражданским и бухгалтерским законодательством.

Читайте также:  Бланк бухгалтерского баланса предприятия

Определяемся с нормами ГК РФ

Начнем с того, что имущество (как движимое, так и недвижимое) относится к объектам гражданских прав. Такие объекты могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства либо иным способом.

Сделки с недвижимостью в отличие от движимого имущества подлежат регистрации. Но регистрация — лишь нюанс, связанный с совершением сделок, он не является определяющим в классификации имущества. Ведь согласно ст.

130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

И именно по этому признаку следует классифицировать объекты в качестве движимого и недвижимого имущества.

Следует разделять эти понятия и регистрацию прав на объекты, так как движимое имущество может являться составной частью недвижимого, образуя сложную вещь. В таком качестве права на движимое и недвижимое имущество могут быть зарегистрированы. Напомним, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь.

Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное. Таким образом, сложная вещь применяется в уточнении условий совершения сделок с объектами гражданских прав.

Обратите внимание! Если организация имеет свидетельство о регистрации права собственности на сложную вещь, это вовсе не говорит о том, что эта вещь является недвижимостью.

Да, одна или несколько ее частей признаются таковыми, но есть и иное имущество, не связанное прочно с землей. Но здесь уже следует иметь в виду другое понятие — неделимая вещь.

Вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой (ст. 133 ГК РФ).

Приведем пример. Здание и установленные в нем системы вентиляции и кондиционирования являются неделимой вещью, поскольку при разделе не могут использоваться по своему назначению. В силу ст.

135 ГК РФ вентиляция и кондиционирование являются принадлежностью здания, в котором установлены, поскольку предназначены для его обслуживания и связаны с ним общим назначением — обеспечением производственного процесса. Общее назначение предполагает то обстоятельство, что здание и обслуживающая его вентиляция и кондиционирование функционируют как единое целое, образуют сложную вещь (ст.

134 ГК РФ) и рассматриваются в качестве одной вещи (сложной вещи). В качестве вещи-принадлежности без основной вещи — здания вентиляция и кондиционирование не могут выполнять свои функции самостоятельно .

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2009 N 09АП-11727/2009-АК.

Отметим два момента. Во-первых, понятия «неделимая вещь» и «сложная вещь» используются в ГК РФ для того, чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

То есть сделки по таким объектам проводятся без выделения по ним отдельного имущества (составляющих).

Во-вторых, сложной и неделимой признается вещь, а не объект недвижимости, хотя как раз он нередко выступает в таком качестве, что играет свою роль и в бухгалтерском учете.

Разбираемся с бухучетом

Согласно положениям ПБУ 6/01 основным средством признается инвентарный объект.

Традиционно здания, сооружения, объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском учете как единый объект со всеми входящими в него системами, устройствами и приспособлениями. Основание для этого — свидетельство о регистрации права собственности на объект.

Так уж сложилось, что со времен плановой экономики в национальном учете объекты отражаются исходя из документального подтверждения, а не из экономической сущности хозяйственной операции. Особый приоритет имеют документы о государственной регистрации имущественных прав.

Между тем в действующей редакции ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к учету независимо от факта государственной регистрации на них прав собственности. Это как раз и есть соблюдение принципа приоритета содержания (экономической сущности) над формой (документальным подтверждением).

Ведь на объекты ОС предостаточно своих унифицированных документов, которые с этого года хотя и не обязательны к применению, но тем не менее могут быть использованы.

Есть еще один аргумент в пользу учета объекта недвижимости в комплексе — это Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Согласно ему в состав зданий входят коммуникации, необходимые для их эксплуатации:

  • система отопления;
  • внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
  • внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
  • внутренние телефонные и сигнализационные сети;
  • вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
  • подъемники и лифты.

Перевод объектов из недвижимого в движимое имущество

Недвижимым имуществом обычно считают физически неподвижные вещи. К этой категории относятся здания, сооружения, строения разных типов.

Согласно статье 130 ГК РФ, недвижимостью считаются объекты, которые невозможно перенести без урона, несоразмерного их назначению.

В данную категорию имущества еще относят земельный участок, недостроенное здание, водоем, многолетнее насаждение, газо- или водопровод, машиноместо.

Также недвижимость – это объекты, которые физически прикреплены к земельному участку. В советское время частная собственность на землю отрицалась. Только в 1991 году начался процесс приватизации. Сейчас можно оформить права собственности на дом, который построен на земельном участке.

Есть еще понятие «составная часть земельного участка». Это не самостоятельный объект недвижимости, а приложение к ней. Например, составной частью земельного участка можно считать асфальтную дорогу, которая ведет к дому.

При определении недвижимости есть спорные объекты. Например, сборно-разборный дом – это перемещаемый объект, который легко можно перевезти в другую область. Поэтому его можно оформит как движимость, так и недвижимость.

Характерные признаки недвижимости:

  • крепкая связь с землей;
  • расположение на земле или в недрах;
  • создание для длительного использования;
  • персональные материальные свойства;
  • невозможность перемещения без серьезных денежных потерь.

Определяя движимое имущество, ГК РФ рекомендует идти от обратного. Движимость – это имущество, которое не причислено к категории недвижимости.

Объекты движимого имущества:

  • музейные экспонаты и экземпляры выставок;
  • материальные ценности (деньги, памятные и фамильные монеты);
  • транспортные средства;
  • некоторые виды оружия;
  • ценные бумаги с удостоверением обязательных прав.

Приведенный перечень движимого и недвижимого можно считать условным. Юристы помогают сделать перевод из одной категории имущества в другую для оформления прав, выполнения сделок и других процедур.

Перевод недвижимого в движимое: порядок процедуры

В отношении движимости не нужно платить налог на имущество и выполнять отчетность. Поэтому если имеем дело со спорными объектами (павильонами, киосками, сборно-разборными домами, бытовками), то выгоднее считать их движимостью.

Как перевести недвижимости в движимость?

  • Заказать техническую экспертизу. Процедура подтвердит, что объект используется, как движимое имущество.
  • Получить заключение кадастрового инженера.
  • Обратиться с иском в гражданский суд.
  • Дождаться рассмотрения дела.
  • Суд вынесет решение, принимая во внимание документы, которые свидетельствуют о статусе и использовании имущества.

Чтобы осуществить перевод из одной категории в другую, придется обращаться с исковым заявлением в гражданский суд. До этого стоит заказать техническую экспертизу и получить заключение. Данная процедура позволит определить, что объект является временным или допускает возможность перемещения без ущерба назначению.

Преимущества компании «Стар-Сервис»

Наши специалисты отлично разбираются в вопросах перевода недвижимости в категорию движимого имущества. Мы отдельно рассматриваем каждый случай, чтобы предложить эффективное решение. Помогаем составить исковое заявление, выполнить техническую экспертизу и уладить другие бюрократические сложности на пути к переводу недвижимости в движимость.

Наши преимущества:

  • Над вашей задачей работают опытные и квалифицированные юристы.
  • Руководствуемся индивидуальным подходом к делу, учитываем конкретные особенности ситуации.
  • Быстро улаживаем бюрократические сложности в рамках задачи.
  • Много лет работаем в данной сфере, предлагая помощь частным и юрлицам.
  • Устанавливаем прозрачную стоимость своих услуг (предварительная цена указана в прайс-листе).
  • Предлагаем подробные юридические консультации по вашему делу.
  • Можем организовать срочную доставку документов по городу в течение дня.

Обращайтесь к нам, чтобы перевести недвижимости в движимое имущество и снизить налоговое время. Мы поможем провести экспертизу, составим исковое заявление от вашего имени и возьмем на себя другие задачи для успешного исхода дела.

Чтобы узнать больше или заказать услугу, звоните по телефону: +7 (495) 135-45-53. Мы работаем над юридическими вопросами без перерывов, праздников и выходных. Обращайтесь к нам в удобное время! Мы предложим услуги юристов и кадастровых инженеров. Поможем решить вашу задачу.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector