Расширен перечень не облагаемых ндс операций

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке предоставления электронного реестра документов при подтверждения льготы по НДС.

Расширен перечень не облагаемых НДС операций

Когда необходимо предоставить реестр документов в ИФНС

Если применяются льготы по НДС, ИФНС при камеральной проверке декларации, в которой они заявлены, может истребовать у вас (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС от 31.07.2014 №ЕД-4-15/14988):

  • пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС;
  • документы, подтверждающие право на льготы.

Пояснения можно подать в электронном виде — реестром подтверждающих документов (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Как подать реестр

Реестр подается в электронном виде в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений.

Форма реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы по НДС, утверждена Приказом ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@. Порядок его заполнения и Формат представления в электронном виде приведены в Приложениях №3, 5 к этому Приказу.

Получив пояснения в виде такого реестра, инспекция определит объем документов, которые будет у вас истребовать, по алгоритму. На основании этого реестра ФНС выборочно истребует необходимые подтверждающие документы (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88 НК РФ).

Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.

Порядок заполнения реестра документов

Расширен перечень не облагаемых НДС операций

Порядок заполнения реестра приведен в Приложении №3 к Приказу ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@.

В первую очередь заполняются строки «Налоговый период (код)», «Отчетный год». В них переносятся значения аналогичных полей титульного листа декларации по НДС, к которой подаются пояснения в виде реестра (п. п. «а», «б» Порядка заполнения реестра документов).

В строке «Номер корректировки» ставятся (п. «в» Порядка заполнения реестра документов):

  • «0» — если заполняете реестр к первичной декларации по НДС;
  • порядковый номер корректировки, например «1», — если он заполняется его к уточненной декларации.

В строке «Налогоплательщик» указывается (п. «г» Порядка заполнения реестра документов):

  • если российская организация — ИНН, КПП и наименование организации;
  • если иностранная организация — ИНН, КПП и наименование организации или ее представительства (филиала), другого обособленного подразделения, через которое она ведет деятельность в РФ;
  • если ИП — ИНН, фамилию, имя и отчество (при наличии).

В строке «Имя файла требования о представлении пояснений» приводится имя электронного файла (без расширения), в связи с получением которого предоставляется реестр (п. «з» Порядка заполнения реестра документов).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно. Расширен перечень не облагаемых НДС операций

Как заполняет реестр правопреемник реорганизованной организации

  • Правопреемник реорганизованной организации при подаче пояснений по льготируемым операциям заполняет в реестре также следующие строки (п. п. «е», «ж» Порядка заполнения реестра документов):
  • «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — указывается код из Приложения к Порядку заполнения реестра документов;
  • «ИНН/КПП реорганизованной организации» — отражаются ИНН и КПП реорганизованного юрлица, которые присвоила инспекция по месту его нахождения или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика до его реорганизации.

Сверху в строке «Налогоплательщик» правопреемник приводит свои ИНН и КПП, а далее указывает наименование реорганизованного юрлица (п. «д» Порядка заполнения реестра документов).

При заполнении таблицы основой принцип такой: перечисляются подтверждающие льготы документы, они группируются сначала по кодам их операций, потом по видам операций, а затем по контрагентам.

В таблице (п. п. «и» — «у» Порядка заполнения реестра документов) указываются:

  • в графе 1 — код операции, который отражен в разд. 7 декларации по НДС;
  • в графе 2 — вид операции внутри кода операции;
  • в графе 3 по каждому виду операции, указанному в графе 2, — общую сумму выручки за квартал;

Выручка по каждому виду операции внутри одного кода складывается и итоговая сумма указывается в графе 3 в строке «Всего по коду». Сумма «Всего по коду» должна совпасть с суммой по такому же коду в разд. 7 декларации по НДС;

  • в графах 4, 5, 6 — наименование (либо фамилию, имя и отчество при наличии), ИНН и КПП контрагента (если контрагент — физлицо, графа 5 можно не заполняться, данные в графе 6 будут отсутствовать);
  • в графах 7, 8, 9 — вид документа, подтверждающего льготу (договор, платежное поручение и т.п.), его номер и дату;
  • в графе 10 — стоимость реализованных товаров, работ, услуг по каждому контрагенту (по нескольким контрагентам, если договор типовой), а также их общую стоимость по каждому коду операции (укажите общую стоимость в строке «Всего по коду» графы 10).

Образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Операции, не облагаемые НДС, в декларации

Расширен перечень не облагаемых НДС операций

1.Операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС у любой организации, которая их совершает. Это (пп. 1 п. 2, пп. 25, 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):Помимо льгот есть операции, не являющиеся льготами, но НДС по которым тоже не начисляется. К ним относятся два вида операций.

  • продажа медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством;
  • передача в рекламных целях товаров стоимостью менее 100 руб.;
  • оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также вне этих объектов по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Освобождение применяется при определенных условиях.

2.Операции, которые вообще не признаются объектом обложения НДС. Это:

Если наряду с облагаемыми есть операции, не облагаемые НДС по любому из перечисленных выше оснований, в т.ч. льготные операции, нужно вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Сведения как о льготах, так и об операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ и не признаваемых объектом обложения НДС, нужно указывать в разд. 7 декларации по НДС (п. 3, разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС).

Пониженные ставки НДС (0% и 10%) льготой не являются (Письмо Минфина от 19.01.2018 №03-02-07/1/2721).

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс

Возможно ли  отказаться от льготы по НДС

От освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого достаточно подать заявление в налоговую инспекцию.

Срок подачи заявления об отказе от освобождения — не позднее 1-го числа квартала, с которого есть намерение уплачивать НДС по соответствующим операциям. А если 1-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, заявление можно подать в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ).

Срок действия отказа от освобождения определяется самостоятельно, но он не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Внимание: отказ от освобождения распространяется на все без исключения операции, которые указаны в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Иными словами, нужно уплачивать НДС в отношении всех таких операций независимо от того, кто является приобретателем товаров (работ, услуг), и других обстоятельств.

Если осуществляется несколько видов операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть право отказаться от освобождения по всем или только по некоторым из них (п. 5 ст. 149 НК РФ).

После начала уплаты НДС по операциям, по которым существует отказ от освобождения, можно принимать к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, на общих условиях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По истечении срока, на который действует отказ от освобождения, необходимо перестать уплачивать НДС по соответствующей операции. Специально уведомлять об этом инспекцию не нужно. А если нужно продолжать уплачивать налог, подается новое заявление об отказе от освобождения на следующий срок (п. 5 ст. 149 НК РФ).

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Важно! В соответствии с разъяснениями ФНС — требовать пояснений по иным видам освобождения, отличным от льгот, налоговики не вправе (п. 6 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.10.2020 №ЕА-4-15/17675@).

Вопрос:  Вправе ли инспекция истребовать при камеральной проверке документы, подтверждающие осуществление операций, которые не являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88, п. 2 ст. 146 НК РФ)?

Ответ: Пункт 2 ст. 146 НК РФ содержит перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения для целей гл. 21 НК РФ.

Разъяснение понятия налоговых льгот содержится в п. 1 ст. 56 НК РФ.

Если налогоплательщик применяет льготу, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать у него, в частности, документы, подтверждающие право на эту льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не уточняется, относится ли отсутствие объекта налогообложения по НДС к льготе (п. 2 ст. 146 НК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ и Постановлении Президиума ВАС РФ имеется вывод о том, что налоговый орган не вправе при камеральной проверке истребовать документы, подтверждающие операции, которые не являются объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ. Подобное мнение выражено Минфином России и ФНС России.

Подробнее в документах:

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»: В п. 14 Постановления указано, что действие п. 6 ст.

88 НК РФ распространяется на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы, предусмотренному в п. 1 ст. 56 НК РФ. Соответственно, со ссылкой на п. 6 ст.

88 НК РФ инспекция не вправе истребовать у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12 по делу N А65-9081/2011: Суд установил, что инспекция в ходе камеральной проверки затребовала документы, подтверждающие право на освобождение от НДС операций по реализации земельных участков. Непредставление таких документов явилось основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Читайте также:  Налоговикам поручено повысить собираемость взносов: к чему готовиться страхователям

Суд указал: отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой.

Такая реализация не признается объектом налогообложения, в то время как налоговые льготы применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Следовательно, направление при камеральной проверке требования о представлении документов, подтверждающих отражение в декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит ст. 88 НК РФ.

Письмо ФНС России от 28.10.2020 N ЕА-4-15/17675@: Нельзя, ссылаясь на п. 6 ст. 88 НК РФ, истребовать документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст.

149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставить определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения операций.

При этом учтена позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33.

Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях:

Какие необлагаемые операции по НДС включают в раздел 7

При обложении налогами законодатели дают послабление социально значимым предприятиям, отраслям, имеющим приоритетное развитие, общественным проектам, международным соглашениям и др. Это выражается в необложении налогами, применении различных вычетов, снижении налоговой ставки.

Налог на добавленную стоимость — один из крупнейших федеральных налогов. Льготные операции по нему очень разнообразны. Однако предоставление поблажек по уплате налога не всегда предполагает отсутствие отчетности. Субъекты предпринимательства должны сдавать декларацию, если их деятельность включает операции, не облагаемые НДС.

В отчете по НДС для необлагаемых операций предусмотрен 7 раздел декларации.

Что такое необлагаемые операции по НДС

Для 7 раздела отчета по НДС необлагаемые операции — это операции по которым НДС не начисляется или начисляется по ставке 0%. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС.

7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.

Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице.

необлагаемые операции ст. 149
  • реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности;
  • уход за больными, престарелыми, инвалидами;
  • уход за детьми;
  • архивные услуги;
  • перевозка пассажиров (кроме такси);
  • ритуальные услуги;
  • продажа ценных бумаг, долей, паев, акций;
  • депозитарные услуги;
  • гарантийное обслуживание товаров;
  • госуслуги;
  • услуги организаций в области культуры и искусства;
  • и др.
операции, не признаваемые объектом обложения по НДС п. 2 ст. 146
  1. операции, не признаваемые реализацией;
  2. передача имущества при реорганизации;
  3. передача социальных, культурных, жилищных объектов;
  4. приватизация;
  5. услуги органов власти, казенных учреждений, за счет бюджетных средств;
  6. реализация зем.участков;
  7. передача денег и имущества НКО;
  8. организационные услуги по проведению Олимпиады и чемпионата мира по футболу;
  9. продажа имущества банкротов
  10. и др.
зарубежные операции ст. 147, 148
  • реализация товаров, которые в момент отгрузки и транспортировки находятся за рубежом;
  • операции с недвижимостью за пределами РФ;
  • услуги, оказываемые за границей;
  • услуги для иностранных покупателей:
  • при передаче патентов, лицензий авторских прав;
  • разработка компьютерных программ;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские услуги;

транспортные услуги на территориях иностр. государств.

авансы за товары длительного цикла Перечень товаров с длит. циклом Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню.

Обязанность отражать данные в разделе 7

7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).

Виды необлагаемых операций

Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:

  • не признанные объектом налогообложения;
  • не подлежащие налогообложению;
  • облагаемые по нулевой налоговой ставке;
  • осуществляемые налоговыми агентами;
  • сделки по объектам недвижимости.

Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.

Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем

Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.

В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:

  • код необлагаемых операций;
  • выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
  • стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
  • НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.

Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.

Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.

Коды, по которым отражаются необлагаемые операции, в декларации

Коды необлагаемых операций для отражения в декларации по НДС разделены по 5 разделам. Каждому разделу присвоен свой код. Последние две цифры конкретизируют виды операций раздела.

раз-дел операции код
I не признаваемые объектом налогообложения 1010 800
не признаваемые реализацией 1010 801
приватизация государственных и муниципальных компаний 1010 803
продажа земельных участков (долей) 1010 806
продажа товаров за рубеж 1010 811
выполнение работ (услуг) за рубежом 1010 812
II не подлежащие налогообложению 1010 200
предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям 1010 201
продажа мед. товаров по перечню 1010 204
предоставление мед. услуг 1010 211
содержание детей в дошкольных учреждениях 1010 231
архивные услуги 1010 234
перевозка пассажиров (кроме такси) 1010 235
ритуальные услуги 1010 237
предоставление в аренду жилых помещений 1010 239
продажа долей, паев, ценных бумаг 1010 243
гарантийное обслуживание 1010 244
банковские операции 1010 276
услуги адвокатов 1010 291
предоставление займов 1010 292
уступка прав требований 1010 258
III облагаемые по налоговой ставке 0% 1010 400
продажа товаров в таможенном режиме 1010 401
IV осуществляемые налоговыми агентами 1011 700
продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц 1011 701
аренда государственного и муниципального имущества 1011 703
V по объектам недвижимости 1011 800
недвижимость для собственного потребления 1011 802

С какими данными в бухгалтерском учете можем сравнить данные, отраженные в 7 разделе

  1. Соответствие данных бухучета с 7 разделом Декларации по НДС:
  2. 2 графа — кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;
  3. 3 графа — дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);
  4. 4 графа — кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.

Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.

Налоговые последствия при незаполнении 7 раздела

Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.

Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.

Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.

Также с 2016 года предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.

Заключение

Операции, не подпадающие под обложение НДС, отражаются в 7 разделе Декларации по НДС. Перечень необлагаемых операций является закрытым, операциям присваиваются коды в зависимости от раздела, к которому они относятся.

Облагаемые и необлагаемые операции должны учитываться налогоплательщиками раздельно. Отсутствие раздельного учета и неверное отражение операций в 7 разделе декларации могут привести к штрафам со стороны налоговых органов.

Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС

В законе перечень услуг, освобожденных от НДС, рассредоточен и содержится в п. 2 и 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В частности, из общего списка можно выделить следующие основные услуги, которые не облагаются налогом:

• медицинские услуги, оказываемые медорганизациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой. Перечень таких услуг приведен в пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

  • • услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
  • • содержание детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
  • • услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями;
  • • перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), осуществляемая по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
  • • ритуальные услуги;
  • • предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
  • • услуги депозитариев (МВФ, МБРР, МАР), при этом Центробанк России выступает депозитарием в рублях. Кроме того, не облагаются услуги, связанные с ценными бумагами, оказываемые специализированными организациями на основе лицензий;
  • • образовательные услуги, которые оказывают некоммерческие организации. Льгота распространяется на услуги по продаже основных и дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии;
  • • услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей;
  • • услуги по сохранению объекта культурного наследия народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр. В список включают памятники истории и культуры;
  • • услуги в рамках арбитража, оплачиваемые через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение;
  • • услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В том числе услуги по аттестации операторов для техосмотра ТС, услуги техосмотра;

• услуги организаций культуры, в том числе театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха.

В частности, прокат аудио- и видеоносителей, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий и другие подобные услуги.

Полный список приведен в пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

  1. • аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов. Такие услуги освобождаются от НДС, если их оказывают лица, имеющие соответствующий сертификат Росавиации;
  2. • услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пункте 1 данного перечня, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
  3. • организация и проведение азартных игр;
  4. • доверительное управление средствами пенсионных накоплений;
  5. • реализация иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1;
  6. • техобслуживание морских судов и судов смешанного (река – море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  7. • услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами. Льгота действует, если стоимость услуг соответствует предельным единым тарифам, которые утверждены уполномоченными региональными органами власти;
  8. • услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
  9. • услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
  10. • услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной работы;
  11. • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, зафиксированные в бланках строгой отчетности;
  12. • услуги по предоставлению эфирного времени, оказанные безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;
  13. • коммунальные услуги, предоставленные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами;
  14. • производство и распространение социальной рекламы, оказываемые безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе;
  15. • услуги участников договора инвестиционного товарищества — управляющих товарищей по ведению общих дел;
  16. • услуги налогового агента при реализации, сдаче в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации;
  17. • услуги общественного питания через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания, а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком;
  18. • услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним.

Обратите внимание, что количество не облагаемых налогом услуг часто меняется. Поэтому целесообразно регулярно проверять список на предмет наличия в нем новых пунктов, которые имеют отношение к деятельности организации.

Самые важные изменения по НДС с 1 января 2022 года | «Правовест Аудит» | «Правовест Аудит»

С 1 января 2022 года больше налогоплательщиков при перепродаже имущества, приобретенного у физических лиц (не налогоплательщиков) будут исчислять НДС с межценовой разницы (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. с 01.01.2022 г.), т.е. с разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Ставка НДС 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ)

До 2022 года особый порядок исчисления НДС применяли перепродавцы автомобилей, приобретенных у физических лиц. С 1 января 2022 года НДС с межценовой разницы нужно исчислять при перепродаже:

  • приобретенных у физлиц мотоциклов (а не только автомобилей) (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2021 г. N 382-ФЗ)
  • купленной у физлиц бытовой техники и электроники по Перечню (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.04.2021 г. N 103-ФЗ).

Перечень «льготной» бытовой техники утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544.

В него включены:

  • портативные компьютеры массой не более 10 кг (ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата);
  • машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных;
  • аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей;
  • бытовые холодильники и морозильники;
  • бытовые стиральные машины;
  • пылесосы.

Обратите внимание! При продаже имущества, приобретенного у физлиц, НДС исчисляется с межценовой разницы только если оно было приобретено именно для продажи (сч.41 в бухучете), а не для использования в деятельности компании или ИП.

Если, например, компания купила ноутбук у физлица для работы сотрудников, а потом будет продавать эту технику, то НДС нужно будет начислить с полной продажной стоимости ноутбука.

С 1 января 2022 при определенных условиях освобождается от НДС оказание на территории России услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (новый пп.38 п.3 ст.149 НК РФ с 01.01.2022г — Федеральный закон от 02.07.2021 г. N 305-ФЗ).

Услугами общественного питания в целях освобождения от НДС не признается реализация продукции общественного питания:

  • отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;
  • организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные данным пп.38 п.3 ст.149 НК РФ, либо занимающимся розничной торговлей.

Как уже говорилось, для освобождения от НДС услуг общепита должны выполняться определенные условия.

Освобождение от НДС с 1 января 2022 года (в текущем периоде) применяется при одновременном выполнении следующих условий за 2021 (за предшествующий год):

  • сумма доходов за 2021 по данным налогового учета, не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
  • удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2021 по данным налогового учета составил не менее 70 %.
  • Если хотя бы одно из условий не выполняется, например, доля доходов от общепита по итогам 2021 года составила менее 70%, то применять освобождение от НДС в 2022 году нельзя.
  • Но если организация будет создана (ИП зарегистрирован) в течение 2022 или 2023 года, она вправе будет применять предусмотренное освобождение от НДС в том году, в котором создана (зарегистрирован ИП) без ограничений.
  • Финансовое ведомство уже разъяснило некоторые «тонкости» освобождения от НДС услуг общепита.

Например, освобождение от НДС в 2022 году может применять организация, осуществляющая производство кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания и реализующая данную продукцию через собственные отделы кулинарии физическим лицам. Конечно, если у нее соблюдаются условия «по доходам» и «доле общепита» за 2021 год (Письмо Минфина России от 30.07.2021 г. N 03-07-11/61177).

Минфин РФ также разъяснил, что реализация покупной продукции общепита физическим лицам через объекты общественного питания может освобождаться от НДС при соблюдении «общих» условий для освобождения общепита (Письмо Минфина России от 25.11.2021 г. N 03-07-07/95283).

К сведению! Услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п.41 «ГОСТ 31985-2013» Меж­го­су­дар­ствен­ный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенного приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст).

Но освобождение от налогообложения НДС в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на объектах общепита, по мнению Минфина РФ, не применяется, поскольку такая продажа относится к розничной торговле (Письмо Минфина России от 08.10.2021 г. N 03-07-07/81801)

К сведению! Для освобождения от НДС услуг общественного питания с 2024 года нужно будет выполнить еще одно условие — размер выплат и иных вознаграждений по данным РСВ должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации (по ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Дея­тель­ность гостиниц и предприятий общественного питания»), в налоговые органы которого пред­став­ля­ют­ся указанные расчеты по итогам предшествующего года или за 10 месяцев предшествующего года, если нет информации за год (п. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 305-ФЗ). Т.е. освобождение от НДС смогут применять организации об­ще­ствен­но­го питания с «приличной» «белой» зарплатой.

Кстати, если у организации или ИП соблюдены все условия для освобождения от НДС услуг общепита с 1 января 2022 года, но по каким-то причинам применять освобождение не хочется, от него можно отказаться.

Но сделать это нужно письменно, представив заявление в инспекцию, не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик хочет отказаться. Отказ от освобождения возможен на срок не менее года (п.5 ст.

149 НК РФ).

Также напомним, что при начале осуществления операций, освобождаемых от НДС, необходимо восстановить НДС ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, которые были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп2 п.3 ст.170 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-07-07/86929). Поскольку освобождение от НДС по услугам общепита будет применяться с 1 января 2022 года, основная нагрузка по восстановлению НДС придется на первый квартал 2022 года (кроме восстановления НДС по недвижимости — по ней специальные правила, установленные ст.171.1 НК РФ). Так что, в «бочке» положительных изменений по НДС с 2022 года у организаций общепита все-таки есть небольшая «ложка дегтя».

С 1 января 2022 года реализация племенных рыб, эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, не облагается НДС. Такие изменения внесены в пп.35 п.3 ст.149 НК РФ.

Перечень «необлагаемых племенных животных» утвержден Постановлением Правительства РФ от 20 октября 2016 г. N 1069 и с 1 января 2022 года он будет применяться в обновленной редакции в соответствии с Постановлением Правительства России от 1 декабря 2021 г. N 2167.

Напомним, что освобождение от НДС, предусмотренное данной нормой возможно только при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ «О племенном животноводстве».

Несмотря на то, что изменения в НК РФ в отношении медизделий вступили в силу с 29 ноября 2021 года, такие поправки можно назвать «изменениями 2022 года».

Дело в том, что для подтверждения освобождения от НДС реализации медицинских изделий (пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ) и для применения ставки НДС 10% (пп.4 п.2 ст.164 НК РФ) требовалось регистрационное удостоверение, выданное в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством РФ.

Но российское регистрационное удостоверение служило основанием для освобождения или 10-ти процентной ставки только до 31 декабря 2021 года.

Соответственно с 1 января 2022 года реализация медизделий без регистрационных удостоверений по праву ЕАЭС должна была облагаться НДС по ставке 20%. Ограничение для российских регистрационных удостоверений, как уже говорилось, были сняты 29.11.2021 г. (Федеральный закон от 29.11.2021 г.

N 382-ФЗ). Т.е. российское регистрационное удостоверение может подтверждать право на «льготы» при реализации медизделий до истечения срока его действия.

Освобождение от НДС: за какие операции не надо платить налог на добавленную стоимость

Не платить НДС можно по нескольким причинам: если ваша выручка оставляет желать лучшего, если вы применяете специальные налоговые режимы и если вы проводите операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В этой статье мы подробно разберем третью причину, а именно какие виды деятельности и реализуемые товары не подлежат обложению НДС.

Какие дополнительные условия надо соблюсти, чтобы не лишиться права на освобождение от уплаты НДС, а также кто обязан платить налог на добавленную стоимость даже при осуществлении операций, освобожденных от НДС? Подробности в нашей статье.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2020 году поступило налогов на сумму 21 трлн руб., из них более 20% — это налог на добавленную стоимость.

Величина поступлений по этому косвенному налогу сопоставима с тем, что отдают государству все физлица в виде налога на свои доходы (НДФЛ). Поступления от НДС составили 4,27 трлн руб.

, от НДФЛ — 4,25 трлн руб. Однако есть ряд оснований не платить НДС.

Когда могут освободить от уплаты НДС:

  • если у организации или ИП за три предыдущих месяца (следующих друг за другом) общая сумма выручки от реализации товаров работ, услуг не «перевалила» показатель в два миллиона рублей. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель могут подать уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС, и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика этого налога на год;
  • при использовании специального налогового режима:
  • УСН (упрощенной системы налогообложения),
  • ПСН (патентной системы налогообложения),
  • льготника-участника проекта «Сколково»;
  • компания проводит операции, которые, согласно налогового кодекса, не облагаются НДС. Например, операции, целью которых не является реализация товар, услуги. Детали статьи 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» разберем далее в статье.

Перечень операций, необлагаемых НДС.

В статье 149 НК РФ приведен полный список операций, освобожденных от НДС. Необлагаемые налогом на добавленную стоимость операции перечислены в пунктах 1 – 3 данной статьи. Товары сгруппированы в пункты статьи довольно хаотично. Далее мы приведем перечень операций, товаров и услуг, необлагаемых НДС, который мы «перевели» с сухого юридического языка на понятный.

Перечень услуг, необлагаемых НДС:

  1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России.
  2. Реализация на территории Российской Федерации следующих товаров и услуг:
    • медицинские товары, медицинские изделия, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, технические средства, используемые для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, оправы, линзы для коррекции зрения,
    • медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических): медицинское страхование, диагностика, профилактика и лечение населения, сбор крови у населения крови, скорая помощь, патологоанатомические услуги, услуги беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным,
    • услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
    • услуги по присмотру, уходу и проведению занятий с детьми в организациях дошкольного образования,
    • реализация продуктов питания в образовательных и медицинских организациях, произведенных этими организациями,
    • архивные услуги,
    • услуг по перевозке пассажиров: городским, морским, речным, железнодорожным или автомобильным пассажирским транспортом общего пользования, за исключением маршрутного и обычного такси, не работающих по единым ценовым условиям территории. На услуги по перевозке пассажиров пригородным ж/д транспортом до 01.01.2030 года действует ставка НДС 0%.
    • работы, связанные с осуществлением перевозок,
    • ритуальные услуги,
    • реализация почтовых марок, лотерейных билетов, монет из драгоценных металлов, находящихся в обороте,
    • услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде,
    • реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах ценных бумаг и т.п.
    • оказание лицензированных услуг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами и т.п.,
    • услуги, связанные с клирингом, маркет-мейкерством, сделки с использованием финансовой платформы,
    • услуги по размещению (выкупу) облигаций федерального займа для физических лиц,
    • образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Не распространяется на реализацию товаров,
    • услуги по поиску нуждающихся в соцобслуживании, социальное обслуживание несовершеннолетних и пожилых в организациях соцсферы, поиск опекунов,
    • услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий,
    • профобучение по направлению службы занятости,
    • работы по сохранению объектов культурного наследия,
    • работы по целевым программам для военнослужащих – по жилищному строительству, строительству объектов социально-культурно-образовательно-бытового назначения,
    • услуги некоммерческих арбитражных учреждений,
    • услуги по взиманию госпошлины, госрегистрации, аккредитации и т.п.,
    • услуги по проведению технического осмотра транспортных средств,
    • реализация товаров беспошлинной торговли, товаров безвозмездной помощи,
    • услуги проката, копирования, продажи билетов в форме бланков строгой отчетности и т.п. в сфере культуры и искусства, а также реализация прав на использования объектов интеллектуальной собственности,
    • услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов,
    • услуги по экспертизе, ремонту и обслуживанию морских и речных судов,
    • услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов, ремонту очков и слуховых аппаратов, изготовлению и ремонту протезов,
    • предоставление исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п.,
    • услуг по организации и проведению азартных игр,
    • услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений,
    • услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1»,
    • услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного плавания типа река-море, оказываемых иностранным лицам,
    • услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
  3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
    • реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы,
    • реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров обществами и организациями инвалидов,
    • осуществление банками и Банком развития — государственной корпорацией банковских операций, таких как привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, кассовое обслуживание организаций и физических лиц и др.,
    • услуги, связанные с обслуживанием банковских карт; выдачи банковских гарантий, поручительств и т.п.,
    • оказание услуг по страхованию, перестрахованию,
    • проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов,
    • реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов для производства драгметаллов и аффинажа,
    • реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности,
    • реализация товаров, производимых в учреждениях уголовно-исполнительной системы,
    • безвозмездная передача товаров волонтерами,
    • реализация входных билетов и абонементов, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия,
    • оказание спортивными учреждениями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивных мероприятий,
    • оказание адвокатских услуг членам адвокатских объединений,
    • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств,
    • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, оформленные в виде путевок,
    • тушение лесных пожаров,
    • реализация продукции собственного производства сельхозорганизациями в счет «натуральной» оплаты труда, питания работников,
    • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них,
    • передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартиры,
    • услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов,
    • передача в рекламных целях товаров стоимостью до 100 рублей,
    • проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в пределах портовой особой экономической зоны,
    • безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах,
    • коммунальные услуги, содержание домов управляющими организациями, реализуемые для товариществ собственников жилья,
    • безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы с минимальным упоминаем спонсоров,
    • реализация (передача для собственных нужд) племенных животных,
    • агентская услуга при реализации, сдаче в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ,
    • услуги по гарантийному ремонту, при условии невзимания дополнительной платы с клиента.

3 фактора, перечеркивающие возможность не платить НДС.

  1. Отсутствие лицензии или других разрешительных документов в соответствие с законодательством РФ на осуществление данного вида деятельности, попавшего в перечень необлагаемых НДС. Если компания не имеет разрешительной документации, ей не только не полагается льгота по НДС, ей будет невозможно существовать в правовом поле.
  2. Освобождение от налогообложения по перечисленным видам деятельности не применимо, если деятельность осуществляет не сам предприниматель или организация, а лицо, являющееся посредником — на основе договора поручения, договора комиссии либо агентского договора.
  3. Личный отказ ИП или организации от неуплаты НДС по необлагаемым операциям. Такой отказ может быть обусловлен тем, что налогоплательщику выгоднее получить вычет по НДС, чем не уплачивать этот налог. Отказ от неуплаты возможен по операциям, изложенным в пункте 3 статьи 149 НК. По 1 и 2 пункту отказаться от неуплаты невозможно. Отказ дается на срок один год, на меньший срок отказаться от неуплаты НДС нельзя.

Если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности, и среди них как необлагаемые НДС операции, так и облагаемые, то он должен вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Не запутаться в налоговом учете и отчетности поможет СБИС Электронная отчетность.

СБИС позволяет сдать отчетность с первого раза, а также всегда иметь под рукой актуальные формы отчетности, легко заполнять их, учитывая все контрольные соотношения, не допускать путаницу с электронными подписями, быстро и вовремя сдавать отчетность в контролирующие органы. ЭЦП для отчетности можно без труда получить в нашем сертифицированном центре на надежном носителе.

Перевести документооборот на электронные рельсы, не отставать от цифровизации, выстроить документарные отношения внутри компании и с контрагентами вам поможет СБИС Электронный документооборот

А если у вас нет опыта работы с НДС, если налоговая не принимает отчетность, на помощь готовы прийти наши специалисты. Воспользуйтесь услугой по сдаче отчетности, вам помогут подготовить как отдельный отчет, так и будут готовы взять на себя все задачи по подготовке и сдаче отчетности.

Подробнее о том, как подключиться к сервисам СБИС, вам готовы рассказать наши специалисты.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector