Вс разрешил амортизировать ос после перехода на осно с усн-доходы

Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация при переходе с УСН на ОСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Амортизация при переходе с УСН на ОСН

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)При переходе на УСН с общей системы налогообложения предприниматель в силу подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету при приобретении основного средства, пропорционально его остаточной стоимости. Налоговый орган пришел к выводу о занижении предпринимателем НДС, подлежащего восстановлению, в связи с неправомерным применением специального коэффициента амортизации 2 по приобретенным объектам недвижимости. По мнению предпринимателя, повышенный коэффициент амортизации применен правомерно, поскольку в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях имеется совокупность природных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств. Проектирование зданий с учетом норм строительства в определенной природно-климатической зоне не исключает воздействия экстремальных природно-климатических условий. Представление доказательств фактического износа объекта основных средств для применения повышенного коэффициента амортизации не требуется. Наличие в здании грузоподъемных лифтов, относящихся к опасным объектам, является основанием для применения к помещениям, расположенным в данном здании, повышающего коэффициента амортизации, равно как и хранение и реализация в помещениях пиротехники. При этом не требуется доказывать наличие разрушающего воздействия опасного объекта или влияния на повышенный износ объекта амортизации. Суд признал правомерным доначисление предпринимателю НДС. Сославшись на заключение специалиста, суд отметил, что при проектировании и строительстве зданий, сооружений в обязательном порядке принимаются во внимание обстоятельства эксплуатации будущего объекта капитального строительства с учетом климатических условий местности строительства и такие условия эксплуатации являются для данного объекта нормальными, наличие лифта в здании не оказывает влияния на несущие строительные конструкции, в ходе его эксплуатации возможны лишь мелкие повреждения ограждающих конструкций в виде царапин и сколов, требующих косметического ремонта. Доля реализации пиротехнической продукции арендаторами помещений составляла не более 2 процентов от их общего товарооборота. Учитывая отсутствие данных о регистрации принадлежащих предпринимателю объектов основных средств в качестве опасных производственных объектов, оформлении карт учета объектов в Государственном реестре опасных производственных объектов, лицензий на эксплуатацию опасных производственных объектов, договоров страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, а также приняв во внимание незначительный объем пиротехнических изделий, приобретаемых арендаторами принадлежащих налогоплательщику помещений, класс опасности данных изделий, сезонный характер данной деятельности, отсутствие выявленных нарушений в хранении и реализации изделий, суд пришел к выводу о непредставлении предпринимателем доказательств того, что спорные объекты недвижимости находились в контакте со взрыво-, пожароопасной и иной агрессивной технологической средой, которая может служить причиной аварийной ситуации, использовались в условиях агрессивной среды. Следовательно, основания для применения повышенного коэффициента амортизации у предпринимателя отсутствовали.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Амортизация при переходе с УСН на ОСН

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Статья: Учет ОС при переходе с УСНО с объектом налогообложения «доходы» на ОСНО(Дубова Я.Г.)

(«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 3)

Аналогичная норма для случаев, когда ОС приобретены (модернизация, реконструкция проведены) в период применения УСНО, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует.

Однако, как указал Президиум ВС РФ, это не означает, что налогоплательщик, перешедший с УСНО на ОСНО, лишен права начисления амортизации в налоговом учете по объектам, приобретенным в период применения УСНО, в том числе с объектом налогообложения «доходы».

Нормативные акты: Амортизация при переходе с УСН на ОСН

Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО | ГК ЛАД

Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основания для утраты применения УСН

1. Предельный размер доходов

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.

13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.

2012 №ММВ-7-3/829@

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Доходы и расходы переходного периода

Доходы

Правила возврата на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:

1. Признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

То есть, если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

– если организация перешла на ОСН добровольнона 1 января года, с которого она применяет ОСН;

– если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСНна 1 число первого месяца квартала, с которого она утратила право на УСН.

2. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.

Пример: Организация, применявшая в 2013 г. упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2014 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

В ноябре 2013 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 200 тыс. руб. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале февраля 2014 г.

Выручка в размере 200 тыс. руб. должна быть признана доходом января 2014 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Читайте также:  Почему мужчины изменяют женам: психологические и другие причины, как обезопасить себя от обмана?

Главное переходное правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Расходы

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.

25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Затраты, не оплаченные (уплаченные, выплаченные) до перехода на ОСНСписание (начисление, продажа) до перехода на ОСНДата признания в расходах при ОСНО
Добровольный отказ от УСН Утрачено право на УСН
Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб. Не списанные в производство (не переданные в эксплуатацию) На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ) На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию)
Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб. Списанные в производство (не переданные в эксплуатацию) На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
Стоимость работ и услуг Принятые к учету На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
Стоимость товаров Проданные до перехода на ОСН На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право
Стоимость товаров Не проданные до перехода на ОСН независимо от оплаты На дату продажи На дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
Заработная плата Страховые взносы Начисленная Начисленные На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Если организация на УСН применяла объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения УСН, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаров (Письмо Минфина России от 04.04.2013 №03-11-06/2/10983).

Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.

16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);

2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтеннойДля исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации.

Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Ндс переходного периода

Вопросы учета Ндс переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.

«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».

Таблица вычета Ндс переходного периода:

Расходы (приобретенные)Оплата поставщику в период УСНСписание (продажа), получениеПериод вычета НДС
Сырье, материалы и инструменты Не оплаченные Не отпущенные в производство (эксплуатацию) В первом квартале применения ОСН
Сырье, материалы и инструменты Оплаченные Полученные после перехода на ОСН После принятия товаров (работ, услуг) к учету
Товары Не оплаченные Проданные В 1 кв. применения ОСН
Товары Не оплаченные Не проданные В 1 кв. применения ОСН
Товары (работы, услуги) Оплаченные Полученные после перехода на ОСН После принятия товаров (работ, услуг) к учету
Основные средства Оплаченные или нет Введено в эксплуатацию после перехода на ОСН После принятия ОС к учету

Как заплатить меньше налогов при переходе с УСН на ОСНО

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Юлия Занкевич

редактор Тинькофф-бизнеса

Антон Дыбов

эксперт по налогообложению

Что вы узнаете

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

  1. Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
  2. НДС.

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

  1. средняя численность сотрудников превысила 130 человек. Если численность больше 100, но меньше 130 человек, компания еще остается на спецрежиме, но налог при УСН с квартала превышения придется платить по повышенной ставке — 8% при объекте «Доходы» или 20% при объекте «Доходы минус расходы»;
  2. годовой оборот с начала 2022 года превысил 219,2 млн рублей. Если доходы с начала года превысят 164,4 млн рублей, но будут меньше 219,2 млн, с квартала превышения налог при УСН платят по повышенной ставке — 8% или 20%;
  3. открылся филиал;
  4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
  5. доля участия других компаний стала больше 25%;
  6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 220 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Объясняем сложное простым языкомРазбираем законы, которые касаются вас и ваших денег. Раз в месяц присылаем письма с самым важным

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

  1. Подать в налоговую документы о переходе.
  2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
  3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
  4. Заполнить налоговую отчетность.
  5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
  6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Читайте также:  Лишение родительских прав: судебная практика и подсудность, основания согласно Семейному кодексу

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

Уведомление об отказе применения УСН

С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому

Декларация по налогу при УСН

С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

Сообщение об утрате права на УСН

С 1 по 15 число первого месяца квартала

Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС

С 1 по 25 число первого месяца квартала

Декларация по налогу на прибыль

С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе.

Пришли деньги в «Иву»

В декабре

«Ива» отгрузила кофе магазину

В январе

«Ива» учла выручку и заплатила налог

Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН

Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте.

Пришли деньги в «Иву»

50% в декабре, 50% в марте

«Ива» отгрузила кофе магазину

В январе

«Ива» учла выручку и заплатила налог

Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль

«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе.

Пришли деньги в «Иву»

В январе

«Ива» отгрузила кофе магазину

В декабре

«Ива» учла выручку и заплатила налог

Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль

«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил.

Пришли деньги в «Иву»

Не пришли

«Ива» отгрузила кофе магазину

В декабре

«Ива» учла выручку и заплатила налог

Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

  • деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
  • деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

  • деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
  • деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
  • ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

Рассмотрим на том же примере.

Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе.

Пришли деньги в «Иву»

В декабре

«Ива» отгрузила кофе магазину

В январе

«Ива» заплатила НДС

Заплатила НДС с полной стоимости партии

Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте.

Пришли деньги в «Иву»

50% в декабре, 50% в марте

«Ива» отгрузила кофе магазину

В январе

«Ива» заплатила НДС

Заплатила НДС с полной стоимости партии, потому что отгрузила всю партию при ОСНО

«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе.

Пришли деньги в «Иву»

В январе

«Ива» отгрузила кофе магазину

В декабре

«Ива» заплатила НДС

НДС не заплатила, потому что всю партию отгрузила при УСН

«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил.

Пришли деньги в «Иву»

Не пришли

«Ива» отгрузила кофе магазину

В декабре

«Ива» заплатила НДС

НДС не заплатила, потому что всю партию отгрузила при УСН

Общее правило такое:

  • если компания отгрузила весь товар до перехода на ОСНО, платить НДС не придется;
  • если из сделки на 1 млн рублей отгрузила на 1 рубль на ОСНО — НДС нужно заплатить с одного рубля.

Расходы — это любые траты бизнеса: сырье, материалы, товары для перепродажи, зарплата сотрудникам, страховые взносы, аренда и коммунальные платежи. По расходам действует такое правило: неважно, когда тратишь деньги, важно, когда фактически получишь товар. Давайте опять к «Иве».

«Ива» в декабре заказала оптовую партию кофе, внесла аванс, а получила этот кофе только в январе.

«Ива» потратила деньги

В декабре — аванс за кофе

«Ива» получила товары или услуги

В январе получила кофе

«Ива» учла расходы

Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в том месяце, когда перепродала кофе. Если кофе просто лежит на складе, учесть его в расходах нельзя.

«Ива» в декабре взяла оптовую партию кофе, а заплатила за него только в январе.

«Ива» потратила деньги

В январе заплатила за кофе

«Ива» получила товары или услуги

В декабре взяла кофе для перепродажи

«Ива» учла расходы

Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в том месяце, когда перепродала кофе. Если кофе просто лежит на складе, учесть его в расходах на ОСНО нельзя.

Эти ситуации справедливы, когда компания берет товары или материалы, чтобы дальше использовать их в бизнесе: перепродать или пустить в производство. Если компания заказывает какие-то услуги, расходы нужно учитывать чуть иначе.

«Ива» в декабре оплатила рекламную кампанию, а реклама вышла только в январе.

«Ива» потратила деньги

В декабре — аванс за рекламу

«Ива» получила товары или услуги

В январе вышла реклама

«Ива» учла расходы

Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в январе.

У «Ивы» в декабре вышла реклама, а заплатила за нее только в январе.

«Ива» потратила деньги

В январе заплатила за рекламу

«Ива» получила товары или услуги

В декабре вышла реклама

«Ива» учла расходы

Нельзя учесть расходы ни в УСН, ни в ОСНО. Уменьшить базу по налогу не получится

Зарплата сотрудникам и страховые взносы — еще один вид расходов компании. На них сэкономить и уменьшить базу по налогу на прибыль не получится.

Например, «Ива» в декабре перевела работникам зарплату. Теперь она должна заплатить с нее страховые взносы: это можно сделать в декабре или до 15 января следующего года.

Вынужденный и добровольный переход с УСН на ОСНО

Многие представители малого бизнеса используют «упрощенку». Но иногда возникают ситуации, когда им приходится перейти на общую налоговую систему (ОСНО). А бывают и случаи, когда бизнесмены меняют УСН на ОСНО добровольно.

Рассмотрим, когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО, как его оформить документально и на что обратить внимание при расчете налогов.

Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО

Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.

Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств

В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам.

Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.

Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.

Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.

Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.

Как документально оформить переход с УСН на ОСНО

При нарушении лимитов или других ограничений, установленных для УСН, бизнесмен должен направить в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-2 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Срок для уведомления – 15 календарных дней по окончании того квартала, в котором налогоплательщик потерял право на использование УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.

При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.

В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.

Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.

Читайте также:  Движимость в недвижимость: как налоговая ищет основания для переквалификации

Как перейти с УСН на ОСНО в середине года

Общая система налогообложения доступна для всех организаций и предпринимателей. В отличие от УСН и других спецрежимов, для нее нет лимитов по выручке, видам деятельности, численности работников и т.д.

Работая на ОСНО, вы будете обязаны начислять и уплачивать налоги, от которых были освобождены в период применения УСН:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • налог на прибыль (для юрлиц);
  • налог на доход от предпринимательской деятельности (для ИП);
  • налог на имущество.

Соответственно, по всем этим налогам придется еще и отчитываться. Если на УСН вы сдавали всего одну декларацию в год, то с переходом на общий режим ни один квартал не обойдется без отчета.

Также уплачиваются земельный, водный, транспортный и все другие предусмотренные законодательством налоги, если есть соответствующие объекты (например, автомобили, земельные участки в собственности).

Это значит потерять право применять этот спецрежим и автоматически перейти на ОСНО. С первого дня квартала, в котором право утеряно, нужно пересчитать и уплатить налоги, а также сдать отчеты, предусмотренные для общего режима.

Так, в соответсвии с п.4 ст. 346.13 НК РФ право на применение спецрежима будет утеряно, если:

  • превысить допустимую п.4 ст. 346.13 НК РФ сумму доходов – в 2020 году это 150 млн руб.;
  • открыть филиал;
  • увеличить доли участия других организаций в уставном капитале. Для УСН они должны быть не более 25%;
  • принять на работу новых сотрудников, в результате чего средняя численность превысит 100 человек;
  • допустить, чтобы остаточная стоимость основных средств стала более 150 млн. руб.;
  • начать другой вид деятельности, для которого не предусмотрено применение упрощенной системы (например, заняться производством алкогольной продукции или электронных сигарет).

Если не хотите внезапно слететь с УСН на ОСНО, держите эти ограничения под контролем.

Перейти на общую систему налогообложения можно по собственной инициативе либо автоматически, например, при превышении лимита доходов. Условия, сроки подачи заявления и порядок перехода при этом будут различаться.

Уже действующие компании или ИП могут сами принять решение уйти с упрощенного на общий режим, несмотря на его высокую налоговую нагрузку.

Например, крупным организациям чаще всего выгоднее работать с подрядчиками и поставщиками, у которых тоже есть возможность выставлять счета-фактуры с НДС.

Ради сотрудничества с такими контрагентами, компании или предприниматели идут на смену системы налогообложения.

Для этого заполняют уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. Форма рекомендованная, можно написать и в свободной форме. Направить заявление в налоговую нужно не позднее 15 января года, с которого собираетесь поменять режим.

Незапланированная смена системы налогообложения произойдет, если нарушить какие-либо условия применения УСН из пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В частности, принудительный переход случится, если нарастающим итогом с начала года доходы превысят лимит 150 млн руб.

Тогда ИП или юрлицо будут числиться на ОСНО с первого дня квартала, в котором «слетели с упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, что произошел переход с УСН на ОСНО в течение отчетного налогового периода нужно известить ИФНС. В 15-дневный срок с момента окончания квартала, в котором допустили нарушения требований (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), нужно отправить сообщение по форме N 26.2-2.

Например, доход лимит 28 августа – вы зафиксировали сумму 157 млн. рублей. Август это третий квартал, а значит вы считаетесь плательщиком ОСНО с 1 июля текущего года. О чём обязаны сообщить в инспекцию не позднее 15 октября этого же года.

По собственной инициативе – нельзя. Если выбрали УСН, в течение года года вы должны применять этот режим.

Перевести ООО или ИП с УСН на ОСНО в середине года возможно только в том случае, если деятельность перестала соответствовать критериям спецрежима. На 2020 год они такие:

  1. Доходы – до 150 млн руб. включительно.
  2. Средняя численность сотрудников – до 100 человек включительно.
  3. Остаточная стоимость основных средств – до 150 млн. руб. включительно.
  4. Доля участия других компаний в УК – до 25%;
  5. Отсутствуют филиалы.

Если не уложились в лимиты или обзавелись филиалом, значит, уже не сможете применять упрощенку. То же самое будет, если занятьми видом деятельности, который не подпадает под УСН, или заключить договор простого товарищества. При утрате права на УСН общий режим налогообложения начнет действовать с того квартала, в котором произошло превышение или нарушение.

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому можно будет один раз превысить лимиты по УСН и не слететь с упрощенки.

Нарушителям с доходом до 200 миллионов рублей и числом сотрудников до 130 человек дадут переходный период, в течение которого они будут продолжать применять УСН, но налог будут платить по повышенным ставкам.

Если до конца года удастся вернуться к лимитам, можно будет остаться на УСН и платить по прежним ставкам. Если не удастся – придется переходить на ОСНО

Прежде всего, отправьте уведомление об утрате права на применение упрощенки по форме 26.2-2. На это дается 15 календарных дней. Отсчитывайте их с первого дня квартала следующего за тем, в котором утрачено право на применение УСН.

В течение 25 дней того же квартала нужно составить и подать декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В этот же срок оплатите налог по этой декларации.

Затем с начала квартала, в котором было утеряно право на спецрежим, пересчитайте налоги, предусмотренные для общего режима: НДС, налог на имущество, на прибыль или НДФЛ. Оплатите их и сдайте декларации. В переходном периоде налоговая не начислит штрафы и пени за несоблюдение сроков, но только если вы вовремя подали уведомление об утрате права на УСН.

Так, если утратили право применять УСН в третьем квартале, на ОСНО вы будете числиться с 1 июля. Уведомление об утрате права на УСН нужно отправить до 15 октября, а декларацию по УСН – до 25 октября.

У перехода с УСН на ОСНО есть особенности, связанные с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. О них сказано в ст. 346.25 НК РФ.

На УСН применяют кассовый метод учета доходов, то есть они признаются в периоде, в котором были получены. С аванса, поступившего на расчетный счет или в кассу, упрощенцу необходимо заплатить налог, даже если работа или услуги еще не выполнены, либо товар пока не отгружен.

Когда организация или индивидуальный предприниматель переходят на общий режим налогообложения, чаще всего они могут использовать только метод начисления, и принимать доходы к учету в том периоде, к которому относятся.

Допустим, на момент, когда вам пришлось сменить УСН на ОСНО, ваши покупатели еще не перевели оплату за отгруженные товары, или заказчики не перечислили деньги за оказанные услуги (либо вы получили от них только частичную оплату). Неполученные средства нужно отразить в учете как выручку от реализации товаров и услуг. Проводят их в том месяце, в котором произошел переход с упрощенки на ОСНО. Они учтутся в налоге на прибыль.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector