Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Дисконтирование арендных платежей — пример расчета по ФСБУ 25 вы найдете в нашем материале. Все ли хозсубъекты применяют новый стандарт? В каких ситуациях применяется расчет с дисконтом? Можно ли избежать определения дисконтированной стоимости аренды? Разбираем нюансы нового стандарта в части расчета дисконтирования аренды в статье.

Кому придется использовать арендный стандарт в любом случае

Начиная с 01.01.2022 с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» придется разбираться каждому бухгалтеру, так как этот стандарт становится обязательным. ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208.

Прежде, чем показать пример дисконтирования арендных платежей, разберемся, все ли обязаны использовать в работе новшества.

Бухгалтеры госсектора могут спать спокойно: они не обязаны применять новый стандарт. Кроме того, при соблюдении определенных условий данный стандарт может не применяться и иными хозсубъектами.

Чтобы определить перечень освобожденных от его применения, для начала определим ключевые термины арендного бухстандарта.

ФСБУ 25 определяет, как отражать в бухучете полученное или предоставленное во временное пользование имущество.

Что такое объект аренды:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Арендный бухстандарт не применяется для следующих ситуаций:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Рассмотрим дополнительные условия, при которых можно не применять новый арендный стандарт:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Сразу оговоримся, что если договор аренды помещения заключен на 11 месяцев, то он не относится к п. 1 (срок аренды не превышает 12 месяцев), так как данную сделку следует оценивать в целом, исходя не из «бумажного» срока аренды, а из фактического.

Когда применяется дисконтирование арендных платежей

Итак, что такое дисконтирование платежей по аренде?

Согласно новому стандарту, арендатор признает предмет аренды следующим образом:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Исходя из этой схемы, выходим на понятие дисконтированной стоимости арендных платежей:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Как определить ставку дисконтирования по аренде? Новый бухстандарт определяет ставку дисконтирования для арендных платежей так.

Используем такую ставку, которая позволит приведенной стоимости будущих арендных платежей быть равной справедливой стоимости предмета аренды с учетом негарантированной ликвидационной стоимости объекта аренды.

Раскрытие понятия справедливой стоимости можно найти в МСФО 13. Справедливая оценка — это оценка, основанная на рыночных данных.

  • Если ставка дисконтирования аренды не может быть определена описанным выше образом, то применяют ту ставку, по которой можно было бы привлечь заемные средства на срок, равный сроку аренды.
  • Обязательства по аренде увеличиваются на величину начисляемых процентов и уменьшаются на величину фактически уплаченных арендных платежей.
  • Начисляемые проценты равны произведению обязательств по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования аренды.
  • Ниже рассмотрим пример дисконтирования аренды.

Пример расчета дисконтирования аренды

Рассмотрим классический пример договора лизинга и покажем, как рассчитать ставку дисконтирования по договору аренды.

Пусть между ООО «Один» (лизингодатель) и ООО «Два» (лизингополучатель) заключен договор лизинга автомобиля сроком на 3 года 01.01.2022. Лизингодатель купил автомобиль за 3 600 000 рублей (в том числе НДС 600 000 рублей). Ежемесячный платеж — 138 000 рублей (в том числе НДС 23 000 рублей).

Для расчета примера дисконтирования арендных платежей эксель обладает необходимым функционалом.

Применяем функцию СТАВКА для расчета ставки дисконтирования по аренде:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Вводим данные из примера и получаем ставку. Нажимаем ОК:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Далее составляем таблицу дисконтирования арендных платежей помесячно:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Итоги

С 2022 года в обязательном порядке следует применять ФСБУ 25/2018. Дисконтирование аренды по ФСБУ необходимо производить при отражении в бухучете арендных операций. При этом не все хозсубъекты должны использовать в работе новый стандарт.

Лизинг в учете лизингополучателя ФСБУ 25/18 (без дисконтирования) с 2022 года в конфигурации: «Управление производственным предприятием»

С 2022 года арендаторам пришлось пересмотреть свои подходы к бухгалтерскому чёту и применять ФСБУ25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

Существует масса информации как корректно вести учет в конфигурациях на управляемых формах, но для клиентов, которые ведут учет в старых программных продуктах не все так очевидно. Данная статья, поможет разобраться как перейти на ФСБУ25/2018 в конфигурации «Управление производственным предприятием».

С версии 1.3.173 в регламентированном учете появилась поддержка ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» -были изменены бухгалтерский и налоговый регистры. Добавлены счета учета:

  • 01.03 «Арендованное имущество»
  • 02.03 «Амортизация арендованного имущества» 
  • 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»
  • 76.07 «Расчеты по аренде»
  • 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)»
  • 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»

1. Для отражения поступления в аренду создаем документ Поступление товаров и услуг с видом операции «Поступление в аренду». Стоимость предмета аренды указываем в табличной части «Оборудование» в колонке «Оценка БУ».

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Проводки:

БУ:

ДТ 08.04 Кт 76.07.1 — Поступил предмет лизинга, признано ОА

ДТ 76.07.9 Кт 76.07.1 — Учтен НДС по будущим арендным платежам

НУ:

ДТ 08.04 КТ ПВ — Поступил предмет лизинга, признано ОА

2. Поменять первоначальную стоимость НУ ОС.

При необходимости изменить первоначальную стоимость по налоговому учету, создаем документ корректировки записей регистров – отсторнировать документ «Поступление товаров и услуг» с оборудованием, убрать все проводки, кроме регистра накопления: «Партии товаров на складах». Добавить в табличную часть данные по новой стоимости.

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

  • Документ «Корректировка записей регистров» должен быть создан до документа «Принятие к учету»
  • 3. Поступивший предмет аренды должно быть:
  • a. Принято к учету с операцией «Аренда»:

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

b. На вкладке «Основные средства» — необходимо указать Контрагента и договор контрагента

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

c. Указать «Способ отражения расходов» — в уже существующих документах «Принятие к учету ОС» С видом операции «Аренда» данный реквизит будет заполнен значением реквизита «Способы отражения расходов по амортизации»

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Информация о способах отражения расходов по арендным платежам хранится в регистре сведений «Способы отражения расходов по арендным платежам». Кроме документа «Принятие к учету» с видом операции «Аренда», записи в регистр сведений пишут документы «Ввод начальных остатков ОС» с установленным флагом «Переход на ФСБУ 25» и документ «Изменение способов отражения расходов по арендным платежам».

4. Указать способ в поступления в организацию – «По договору аренды (лизинга)»

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

  1. Проводим документ:
  2. Проводки:
  3. БУ:

ДТ 01.03 Кт 08.04 — Принято к учету ППА

НУ:

ДТ 01.К КТ 08.04 – Отражена сумма будущих лизинговых платежей, которые будут учтены в расходах в НУ

5. Лизинговые платежи:

Поступление услуг аренды отражаем при помощи документа «Поступление товаров и услуг» с флагом «Плата за право пользования предметами аренды» и без отражения в налоговом учете. Перечисление лизингового платежа осуществляется документом Платежное поручение исходящее.

Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022

Проводки:

БУ:

ДТ 76.07.1 КТ 76.07.2 — Начислен лизинговый платеж 

ДТ 19.04 КТ 76.07.2 — Учтен входной НДС по лизинговому платежу

ДТ 76.07.1 КТ 76.07.9 — Уменьшен НДС по ОА

  • 6. Признание в налоговом учете арендных платежей отражается при проведении документа «Амортизации ОС»
  • Проводки:
  • БУ:

ДТ 25.01 КТ 02.03 -Амортизация

НУ:

ДТ 25.01 КТ 01.К — Признание в расходах арендных платежей

Также признать арендные платежи в налоговом учете можно при проведении документа «Списание ОС».

Учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018 с 2022 года для арендатора и лизингополучателя

  • Получатель лизинга или услуг по аренде должен применять в учете те же базовые принципы, что и тот, кто предоставляет объект в лизинг или аренду.
  • Подробно о том, зачем нужно отражение по дисконтированной стоимости, мы рассказали в первых разделах статьи: “ФСБУ 25/2018: расчеты по приведенной стоимости у арендодателя и лизингодателя с 2022 года и как удобнее считать в Excel“.
  • Рекомендуем арендаторам тоже ознакомиться.
  • Здесь же мы только сформулируем кратко, что должен показать пользователю отчетности по ФСБУ арендатор или лизингополучатель.
  • В отчетности нужно раскрыть, что взять объект в лизинг или аренду для арендатора выгоднее, чем взять кредит и купить такой же объект.
  • Из этого вытекают и все нюансы расчетов по ФСБУ 25/2018 для арендаторов и лизингополучателей.

Как определить ставку дисконтирования арендатору

Поскольку арендатор (далее будем понимать в широком смысле – как арендатора и по финансовой аренде, он же лизингополучатель) отталкивается от альтернативного варианта – взять кредит и купить аналог вместо аренды или лизинга – то и в качестве ставки дисконтирования ему достаточно взять ставку по банковским кредитам. Только следует помнить, что кредиты надо выбирать сопоставимые по сумме и сроку пользования объектом аренды (лизинга).

Если подобные привлеченные кредиты уже есть на момент заключения договора аренды – ставку надо брать по ним. Если своих кредитов нет – нужно взять те, которые можно было бы взять (например, в банках, в которых размещены счета, или в банках, которые специализируются на выдаче таких кредитов). О таких вариантах написано в п. 15 ФСБУ 25/2018.

Читайте также:  Образец заявления об отказе от освобождения от НДС

Как посчитать первоначальную оценку обязательства по аренде

Обязательство по аренде у арендатора (лизингополучателя) представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем.

Первоначальная оценка обязательства (ПОО) – это суммарная дисконтированная стоимость платежей по договору на дату получения предмета лизинга (п. 10 и 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

Для арендатора должно соблюдаться равенство:

ПОО = ПСЛП = СС предмета – Авансы (выплаченные) – НЛС

Где:

  • ПСЛП – приведенная стоимость будущих лизинговых платежей;
  • СС предмета – справедливая стоимость предмета аренды (стоимость покупки лизингодателем при лизинге);
  • НЛС – негарантированная ликвидационная стоимость

Таким образом, первоначальную величину обязательства по лизингу можно рассчитать прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) по формуле (п. 3 и 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР “Ставка дисконтирования”):

ПОО = Стоимость приобретения предмета лизингодателем – Авансы

Напомним, что все значения фигурируют без НДС.

Если переход права собственности на предмет аренды не предусмотрен или неизвестна негарантированная ликвидационная стоимость, обязательство по аренде вычисляют как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.

ПОО = Н / (1 + r) + Н / (1 + r)2 + … + Н / (1 + r)t

Где:

  • П – приведенная стоимость лизинговых платежей;
  • Н – номинальная величина одного лизингового платежа без НДС;
  • r – ставка дисконтирования за период;
  • t – количество периодов до последнего платежа.

По сути предлагается каждый лизинговый платеж отдельно дисконтировать и сложить результаты.

Пример

Пусть заключен договор лизинга, по которому 01.01.2022 передан предмет. Лизингополучатель платит ежеквартально, в начале квартала. Для упрощения расчетов примем, что выкупной стоимости отдельно нет. По завершении договора предмет лизинга остается у лизингополучателя.

  1. Лизингодатель купил предмет за 1 млн руб.
  2. Лизингополучатель платит ежеквартально, до 5-го числа первого месяца квартала – 105 000 рублей.
  3. Срок договора – 3 года.
  4. (этот пример – зеркальный приведенному в статье про расчеты для лизингополучателя, на которую дана ссылка выше)
  5. Лизингополучатель может последовать указаниям ФСБУ и действовать «прямым» методом – продисконтировать каждый платеж, взяв ставку дисконтирования по банковским кредитам.
  6. Пусть ставка банков 11,5% годовых. Для дисконтирования ежеквартальных платежей ее нужно сделать ставкой для квартала:
  7. 11,5% / 4 = 0,02875
  8. Далее вносим формулы в таблицу платежей в Excel.
  9. Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022
  10. Сумма, получившаяся по всем дисконтированным платежам, – это и есть первоначальная оценка обязательства по аренде.
  11. Есть возможность не вычислять ее по каждому платежу, а воспользоваться формулой ЧПС.
  12. Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022
  13. Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022
  14. Обратите внимание, как вносить значения: первые 3 ячейки – первые 3 значения из списка, а далее можно вносить суммой, выделяя нужный диапазон.
  15. Получившийся по ЧПС результат – тот же, что и при обсчете каждого платежа в отдельности.
  16. Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022
  17. Таким же образом можно обсчитать по ЧПС стоимость обязательства на любую конкретную дату, учитывая в формуле платежи, которые еще не уплатили.
  18. Из расчетов легко вычислить и процентный расход, подлежащий учету у арендатора.
  19. Дисконтирование арендных платежей: пример расчета по ФСБУ 25/2022
  20. У арендодателя сумма процентного дохода по примеру – 260 000 рублей.

У арендатора – 206 988 рублей. Остаток «уходит» в приведенную стоимость предмета аренды.

Именно так получают данные для сравнения. В нашем примере фактическая стоимость предмета у лизингодателя – 1 000 000, а для лизингополучателя после дисконтирования предмет стоит на 1 053 012 (есть переплата 53 012). Что как раз и покажет пользователю, что сделка для лизингополучателя невыгодна. И рациональнее было бы взять кредит у банка и купить аналогичный предмет.

Расчет величины права пользования активом

Получатель арендованного (лизингового) имущества объектом ОС его не признает. Вместо этого, по ФСБУ 25/2018 ему надо в активах в противовес обязательству по аренде признать право пользования активом (ППА).

ППА при этом тоже учитывают на счете 01 (отдельном субсчете) по фактической стоимости, которую формируют на счете 08.

В ППА включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • ПОО (его мы уже научились определять);
  • авансы по договору, перечисленные до даты получения предмета договора включительно;
  • расходы, связанные с поступлением предмета и приведением его в состояние, пригодное для использования;
  • оценочное обязательство в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета лизинга, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового имущества.

Проще говоря, берем ПОО, корректируем на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

Напомним, что НДС везде исключают и в расчет берут только «чистые» суммы.

Подводим итоги

Арендатору для вычислений по ФСБУ 25/2018 достаточно знать банковскую ставку по кредиту, который он мог бы взять для покупки аналогичного объекта, и видеть условия договора.

Дисконтирует арендатор только поток своих будущих платежей по аренде. Для этого ему наиболее подходит формула ЧПС в Excel.

Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018

Если арендатор не имеет права на упрощенный учет аренды, то в соответствии с ФСБУ 25/2018 он обязан принять к учету объект аренды как право пользования активом и одновременно признать обязательство по аренде. Разберемся, как их рассчитывать.

Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.

В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.

  • При отражении в бухучете этих новых объектов нужно сделать проводки:
  • Дебет 08 Кредит 76 
  • — отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;
  • Дебет 91 Кредит 76
  • — списаны проценты по арендному платежу;
  • Дебет 01 Кредит 08
  • — учтено право пользования активом (ППА);
  • Дебет 02 Кредит 01
  • — начислена амортизация ППА.

Как рассчитать величину обязательство по аренде

Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.

Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).

Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.

Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).

На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.

Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.

Компания не имеет права на упрощенный учет аренды.

Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды — 2 года.

Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.

Теперь определим его приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.

  1. Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:
  2. Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)1/4 или 1/12 — 1) х 100%,
  3. где R – годовая процентная ставка под заемные средства.
  4. В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).
  5. Далее используем эту ставку для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:
  6. Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t, где
  7. t — количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.
Читайте также:  Выдать работнику 2-НДФЛ можно в электронном виде с ЭЦП

После этого находим приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи. Все данные сведем в таблицу.

Порядковый номер платежаКоэффициент дисконтированияНоминальный платежПриведенный платежПроцент
1 1,012 100000 98844 1156
2 1,024 100000 97700 2300
3 1,036 100000 96571 3429
4 1,048 100000 95454 4546
5 1,060 100000 94350 5650
6 1,072 100000 93259 6741
7 1,085 100000 92180 7820
8 1,098 100000 91114 8886
9 1,110 100000 90060 9940
10 1,123 100000 89019 10981
11 1,136 100000 87989 12011
12 1,150 100000 86972 13028
13 1,163 100000 85966 14034
14 1,177 100000 84972 15028
15 1,191 100000 83989 16011
16 1,205 100000 83018 16982
17 1,219 100000 82058 17942
18 1,233 100000 81109 18891
19 1,247 100000 80171 19829
20 1,262 100000 79244 20756
21 1,277 100000 78327 21673
22 1,292 100000 77421 22579
23 1,307 100000 76526 23474
24 1,322 100000 75641 24359
Итого х 2400000 2081955 318045
  • Первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.
  • Бухгалтер сделает проводку:
  • Дебет 08 Кредит 76 

— 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).

Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб. Начиная с первого месяца их нужно начинать списывать. Проводка будет такая:

Дебет 91 Кредит 76

— 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.

https://www.youtube.com/watch?v=8SG5JT5IMr4\u0026t=33s

Арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Чтобы проследить, каким образом, преобразуем таблицу:

Порядковый номер платежаАрендное обязательство на начало месяцаНоминальный платежПроцентыСумма платежа за вычетом процентов Арендное обязательство на конец месяца месяца
1 2081955 100000 1156 98844 1983111
2 1983111 100000 2300 97700 1885411
3 1885411 100000 3429 96571 1788840
4 1788840 100000 4546 95454 1693387
5 1693387 100000 5650 94350 1599037
6 1599037 100000 6741 93259 1505778
7 1505778 100000 7820 92180 1413598
8 1413598 100000 8886 91114 1322484
9 1322484 100000 9940 90060 1232423
10 1232423 100000 10981 89019 1143404
11 1143404 100000 12011 87989 1055415
12 1055415 100000 13028 86972 968443
13 968443 100000 14034 85966 882477
14 882477 100000 15028 84972 797505
15 797505 100000 16011 83989 713516
16 713516 100000 16982 83018 630498
17 630498 100000 17942 82058 548440
18 548440 100000 18891 81109 467331
19 467331 100000 19829 80171 387160
20 387160 100000 20756 79244 307916
21 307916 100000 21673 78327 229589
22 229589 100000 22579 77421 152167
23 152167 100000 23474 76526 75641
24 75641 100000 24359 75641
Итого х 2400000 318045 2081955 х
  1. Как видите, на последнем платеже арендное обязательство стало равно нулю.
  2. Также ежемесячно арендатор учитывает расчеты по арендным платежам:
  3. Дебет 19 Кредит 76
  4. — 20 000 руб. — учтен входной НДС по арендной плате;
  5. Дебет 68 Кредит 19
  6. — 20 000 руб. — входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;
  7. Дебет 76 Кредит 51

— 120 000 руб. —  перечислен арендный платеж, в том числе НДС.

По окончании срока аренды и арендное обязательство, начисленное в учете арендатора, будет погашено, и будут выполнены все его обязательства перед арендодателем по договору аренды.

Как оценивать ППА

В учете ППА определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
  • затрат, связанных с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
  • оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.

Проще говоря, берем первоначальное обязательство по аренде, корректируем его на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.

https://www.youtube.com/watch?v=8SG5JT5IMr4\u0026t=101s

Фактическая стоимость ППА отражается в активе баланса на отдельном субсчете, открываемом к счету 01.

Стоимость ППА погашается через амортизационные отчисления (п. 17 ФСБУ 25/2018). Исключение составляют случаи, когда активы не подлежат амортизации.

Срок полезного использования ППА не может быть более срока аренды, если не установлено, что к арендатору переходит право собственности. То есть если договором не предусмотрен выкуп имущества, то срок полезного использования устанавливается равным сроку аренды.

Амортизация исчисляется со второго месяца аренды, то есть с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ППА.

Если договором установлен выкуп права собственности переданного имущества, то амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования переданного объекта.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер рассчитал стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде. Оно равняется величине арендного обязательства по первоначальной оценке (для упрощения примера предположим, что никаких другие затрат, участвующих в определении фактической стоимости ППА по договору аренды, нет).

  • Учет на балансе ППА отражается проводкой:
  • Дебет 01  Кредит 08
  • — 2 081 955 руб.
  • — учтено право пользования активом.

Во втором месяце нужно начинать рассчитывать амортизацию (2 081 955 руб. : 24 мес. = 86 748 руб. за месяц). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.

Дебет 20 Кредит 02

— 86 748 руб. — начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).

По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.

  1. В бухгалтерском учете бухгалтер сделает проводки:
  2. Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01
  3. —  списана стоимость ППА;
  4. Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС
  5. — списана амортизация ППА.

Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25

С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».

В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.

  • Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
  • Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
  • *️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
  • *️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
  • *️⃣ арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (прошу не путать с упрощенной системой налогообложения и внимательно прочитать статью 6 закона «О бухгалтерском учете»).
  • Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.

При этом, обратите внимание, что срок аренды, не превышающий 12 месяцев, считается не только по договору аренды, но и исходя из фактических условий и намерений самой компании! Вспоминаем ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п.6 требование приоритета содержания перед формой.

Под условие «срок аренды не более 12 месяцев» не попадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК).

Читайте также:  Определен порядок списания безнадежных долгов по «травматизму»

По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев.

Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей).

При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.

Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.

  1. Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
  2. Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
  3. А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
  4. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
  5. Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
  6. *️⃣ величину первоначальной оценки обязательства по аренде (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» /Арендное обязательство);
  7. *️⃣ арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами /Авансы выданные (62/Авансы выданные);
  8. *️⃣ затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях Д Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» (23, 70, др. счета);
  9. *️⃣ величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 96 «Оценочные обязательства»).
  10. Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:

*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО  (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату.
Исключение сделано для трёх объектов договора:

  • участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
  • результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
  • объекты концессионного соглашения.

Организации госсектора стандарт не применяют: для них еще в 2016 году разработан СГС «Аренда».

Какие новые понятия вводит стандарт

ФСБУ 25/2018 классифицирует договоры не по юридической форме, а по содержанию. Договоры со словами «аренда» или «лизинг» в названии или тексте не всегда регулируют арендные отношения. И наоборот, про аренду может быть договор с совершенно другим названием.

Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или гл. 34 «Аренда» ГК РФ никак не влияет на учёт и отчётность по ФСБУ 25/2018.

ФСБУ исключил понятие «имущество» и ввёл новое — «объект учёта аренды». Оно распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:

  • предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
  • предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
  • арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;
  • арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.

Объект учёта аренды отражается в бухучёте сторон независимо от того, что написано в договоре. При этом правила для арендодателя и арендатора разные (Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

8 декабря пройдёт онлайн-конференция об изменениях учёте.

Участвовать

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую.

В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация.

В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

В стандарте говорится, что учёт ППА должен быть аналогичен учёту схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счёте, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счёт 01 «Основные средства», но может быть счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

ППА оценивается исходя из фактических затрат. Как и в случае с собственными активами, кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки, к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

Если арендатор применяет упрощённые методы учёта, то за основу оценки можно брать их первоначальную сумму, а затраты на будущий демонтаж будут признаваться по факту — в том периоде, когда демонтаж случится.

Предстоящие платежи по обязательствам нужно будет дисконтировать независимо от срока аренды. И в этом ещё одна сложность: организация должна сама изучить рынок и определить ставку дисконта. Арендаторы на упрощённом учёте могут не дисконтировать платежи.

Если аренда длительная, размер платежей и процентные ставки могут меняться — придётся корректировать сумму активов и обязательств.

Арендатор может отказаться от бухучёта аренды по ФСБУ 25/2018 и отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Это право есть в трёх случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

  • срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
  • рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;
  • организация имеет право применять упрощённый бухучёт (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Пример учёта краткосрочной аренды у арендатора

ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.

В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:

При получении батута:

  • Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;

Ежемесячно в течение срока аренды:

  • Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;
  • Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;
  • Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;

По окончании аренды:

  • Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Не стоит постоянно продлевать краткосрочный договор. Его могут расценить как долгосрочный и обязать вас применить к нему требования стандарта. Придётся делать ретроспективный пересчёт за весь срок аренды.

Пример учёта у арендатора по нормам ФСБУ 25/2018

Организация получила в аренду станок.

  1. Срок аренды — 24 месяца. 
  2. Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.
  3. Авансовых платежей нет.
  4. Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых. 
  5. Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.

Расчёт дисконтированной суммы будущих платежей

В учёте арендатор признаёт обязательство по аренде и ППА, которое признаётся в сумме, равной дисконтированной сумме будущих арендных платежей. Расчёт приведён в таблице.

Номер периода (месяца) Номинальная сумма платежа, руб. Кол-во месяцев до платежа Коэффициент Приведённая сумма платежа, руб.
1 100 000,00 1 0,992088943 99 208,89
2 100 000,00 2 0,984240472 98 424,05
3 100 000,00 3 0,984240472 97 645,41
4 100 000,00 4 0,968729306 96 872,93
5 100 000,00 5 0,961065634 96 106,56
6 100 000,00 6 0,953462589 95 346,26
7 100 000,00 7 0,945919693 94 591,97
8 100 000,00 8 0,938436469 93 843,65
9 100 000,00 9 0,931012445 93 101,24
10 100 000,00 10 0,923647153 92 364,72
11 100 000,00 11 0,916340128 91 634,01
12 100 000,00 12 0,909090909 91 634,01
13 100 000,00 13 0,901899039 90 189,90
14 100 000,00 14 0,894764065 89 476,41
15 100 000,00 15 0,887685536 88 768,55
16 100 000,00 16 0,880663006 88 066,30
17 100 000,00 17 0,873696031 87 369,60
18 100 000,00 18 0,866784172 86 678,42
19 100 000,00 19 0,859926993 85 992,70
20 100 000,00 20 0,853124062 85 312,41
21 100 000,00 21 0,84637495 84 637,49
22 100 000,00 22 0,83967923 83 967,92
23 100 000,00 23 0,83303648 83 303,65
24 100 000,00 24 0,826446281 82 644,63
ИТОГО 2 400 000,00 2 176 456,76
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector