Ликвидация незавершенного строительства: налоговый учет

Ликвидация незавершенного строительства: налоговый учет

Планируются к списанию  объекты незавершенного строительства по причине: объекты не эксплуатируются и находятся в аварийном состоянии, возможность их дальнейшего восстановления и использования отсутствует, в налоговом учете стоимость от списания не  учитывается для налогообложения по налогу на прибыль, возможно ли в этом случае затраты на ликвидацию объектов учесть в налоговом учете в соответствии с пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ?

  • Сообщаю Вам следующее:
  • Согласно разъяснениям Минфина, а также принимая во внимание, что подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса позволяет включить в состав внереализационных расходов только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
  • Документ 1
  • ОРГАНИЗАЦИЯ ЛИКВИДИРУЕТ ОБЪЕКТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

В главе 25 НК РФ расходы, связанные с объектом незавершенного строительства, упоминаются в пп. 8 п. 1 ст. 265. В нем говорится, что в состав внереализационных расходов включаются:

— расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

— расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Вправе ли организация учесть в составе внереализационных расходов стоимость самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства? Контролирующие органы считают, что в расходах учитываются только затраты на ликвидацию. В арбитражной практике можно найти примеры, где дается как положительный, так и отрицательный ответ на этот вопрос.

Мнение 1: стоимость ликвидируемой «незавершенки»

в налоговых расходах не учитывается

Налогоплательщик ликвидирует недострой. Как быть с расходами на его создание (приобретение)? (Никифорова Н.В.)

Дата размещения статьи: 03.09.2015

Бизнес (особенно в сегодняшней непростой экономической и политической ситуации в стране и мире) — дело непредсказуемое. И так иногда случается, что планам компаний не удается реализоваться. Например, организация решила освоить новый вид деятельности, начала осуществлять капитальные вложения в строительство производственных объектов.

Но, как говорится, не судьба. Нехватка оборотных средств, удорожание кредитов, появление на рынке сильных конкурентов — все это привело к тому, что дальнейшая реализация проекта стала неэффективной. Возможен такой выход из подобной ситуации — ликвидировать недострой, а освободившемуся земельному участку найти иное применение. Ломать не строить.

А вот как быть с расходами, которые компания понесла в связи с возведением незаконченного объекта? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Суды все чаще отвечают на этот вопрос положительно. С чем, разумеется, не согласны контролеры.

Ведь прямой нормы, позволяющей признать стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства в налоговых расходах, законодатель не предусмотрел…

Налоговые (и не только) нормы о недострое

В гл. 25 НК РФ объекты незавершенного капитального строительства упоминаются дважды. А еще дважды — объекты незавершенного строительства. Одно и то же понятие имел в виду законодатель или названные объекты нетождественны? Ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе не найти, как и самого определения данных терминов.Поэтому, руководствуясь п. 1 ст.

11 НК РФ, обратимся к иным отраслям права, например к Градостроительному кодексу. В п. 10 ст. 1 указанного документа приведен перечень объектов капитального строительства. К ним относятся здания, строения, сооружения, а также объекты, строительство которых не завершено.

Причем последние далее по тексту названного Кодекса именуются объектами незавершенного строительства.Из сказанного, полагаем, можно сделать однозначный вывод: между упомянутыми в Налоговом кодексе анализируемыми терминами различий нет.

К такому же выводу можно прийти, если обратиться к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях . В п.

78 этого документа определено, что к объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся:- объекты, строительство которых продолжается;- объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке;- объекты, находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке.———————————

Утверждены Минсельхозом России 22.10.2008.

Еще можно процитировать нормы п. 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Здесь сказано, что до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство.———————————

Списание объекта незавершенного строительства. Разбираемся в ситуации

Александра Шевченко

Александра Шевченко, коммерческий директор компании ''Иваудит''

Ежегодно аудиторы нашей компании проводят проверки в более ста предприятиях Ивановской, Владимирской, Нижегородской и других областей. Эти предприятия ведут разный вид деятельности, у них разные системы налогообложения, а также особенности ведения бухгалтерского учета.

В связи с этим отличаются задачи, которые ставятся аудитору при проведении проверки, вопросы главных бухгалтеров и руководителей предприятий, возникающие в процессе деятельности.

Но бывает, что вопрос или спорная ситуация, вызывающие сомнения главного бухгалтера, носят массовый характер.

Ситуация.

Организация имеет на балансе объект незавершенного строительства, на который имеется свидетельство о государственной регистрации права собственности на незавершенный строительством объект. Однако в связи с изменением проекта, отсутствием консервации и частичного разрушения, данный объект не может быть использован в деятельности.

Вопрос.

Можно ли списать данный объект с баланса организации, если при этом он физически не демонтируется ввиду значительности затрат на ликвидацию? Каков порядок учета расходов на демонтаж объекта в случае, если объект ранее был списан в учете, а ликвидирован в более поздний период?

Ответ аудиторов.

Бухгалтерский учет.

В рассматриваемой ситуации у организации на балансе имеется объект незавершенного строительства. Данный объект организация не планирует использовать в дальнейшей деятельности, т.е. объект не будет принят в состав основных средств организации.

Отметим, что в настоящее время не имеется законодательно разработанного порядка списания с учета объектов незавершенного строительства.

Поэтому, по нашему мнению, следует по аналогии руководствоваться порядком, предусмотренным для списания основных средств.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 ''Учет основных средств'', утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, стоимость объекта основных средств списывается с бухгалтерского учета в двух случаях:

  • – при выбытии объекта;
  • – при неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под выбытием понимается продажа основного средства, прекращение его использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал, передачи по договору мены и т.д.

В рассматриваемом случае объект незавершенного строительства организация не предполагает использовать в дальнейшей деятельности.

Однако, по нашему мнению, говорить о списании данного объекта с учета вследствие неспособности приносить экономическую выгоду возможно только в том случае, если от данного объекта нельзя получить какого-либо дохода (например, дохода от реализации материальных ценностей, полученных от демонтажа и пригодных для дальнейшего использования).

Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п. 77,78,79 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. При ликвидации основных средств создается комиссия, оформляется акт на списание объекта основных средств.

При ликвидации объекта незавершенного строительства следует также создать комиссию, состав которой утверждается приказом руководителя организации. Члены комиссии должны установить причину списания, а именно, что ликвидируемый объект не может использоваться в дальнейшей деятельности, т.к. не может приносить доход, даже при продаже его как ТМЦ, металлолома и т.д.

Кроме того, списывая объект незавершенного строительства, стоит учитывать, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно ч.3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете'', первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Иными словами, списать объект незавершенного строительства можно только при наличии документов, подтверждающих факт его ликвидации, и только при фактической ликвидации объекта.

В случае списания данного объекта с учета без проведения ликвидации при инвентаризации будет выявлено различие между учетными данными и фактическим наличием этого объекта.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.

1995 № 49 ''Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств'' организация должна будет оприходовать данный объект.

При ликвидации объекта незавершенного строительства «накопленная» стоимость объекта, учтенная на счете 08-3, относится в состав прочих расходов, в дебет 91-2 ''Прочие доходы и расходы'', субсчет ''Прочие расходы''.

Также в составе прочих расходов учитываются затраты, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства. Полученные в результате ликвидации объекта материальные ценности принимаются к учету по рыночной стоимости в корреспонденции с кредитом 91-1 ''Прочие доходы и расходы'', субсчет ''Прочие доходы''.

Читайте также:  Можно ли вернуть страхование жизни по кредиту, как правильно осуществить возврат денег?

В случае, когда организация решит сначала списать объект, а потом ликвидировать его фактически, то в целях бухгалтерского учета отражение затрат на его демонтаж будет также отражаться в составе прочих расходов, т.е. на счете 91.

Таким образом, по нашему мнению, списание объекта незавершенного строительства без его фактической ликвидации возможно только в том случае, когда данный объект не может быть использован в каких-либо других целях (например, разобран и продан как материалы). В иных случаях подобное списание будет являться некорректным, поскольку может привести к недостоверной информации об имущественном состоянии организации.

Налоговый учет.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются расходы:

  1. – на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
  2. на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
  3. – на охрану недр и другие аналогичные работы.
  4. Из анализа этой нормы следует, что во внереализационные расходы можно отнести только стоимость ликвидируемых основных средств, в отношении же ликвидируемых объектов незавершенного строительства в расходы включаются только расходы на демонтаж, но не стоимость самого ликвидируемого объекта.

Таким образом, по нашему мнению, стоимость ликвидируемого недостроенного объекта в составе расходов не учитывается. Отнести в состав внереализационных расходов можно только расходы на демонтаж в силу их прямого указания в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Департамент общего аудита о налоговых последствиях ликвидации объекта незавершенного строительства

01.06.2010

Ответ

Бухгалтерский учет

Как следует из вопроса, Ваша организация осуществляла строительство объектов. До настоящего время строительство данных объектов не завершено.

  • В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08.
  • Соответственно, на дату принятия решения о демонтаже все затраты по строительству объектов, числятся на счете 08.
  • Специального порядка оформления списания незавершенного строительства действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

По нашему мнению, основанием для демонтажа объектов незавершенного строительства будет являться приказ руководителя организации. Данный приказ может быть составлен на основе информации, предоставленной подразделениями компании с обоснованием нецелесообразности завершения строительства.

На основании данного приказа составляется акт о приостановлении строительства по форме КС-17[1]. Данный акт применяется для оформления, в том числе, прекращения строительства.

Далее производится демонтаж объекта незавершенного строительства.

По окончании демонтажа подлежит составлению акт о выполненных работах по демонтажу оборудования. Поскольку в настояшее время унифицированная форма такого акта действующим законодательством не предусмотрена, он может быть составлен в произвольной форме с соблюдением всех реквизитов, указанных в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ[2].

В случае, если такие проводимые работы по демонтажу можно будет отнести к строительно-монтажным, то приемка таких работ подлежит оформлению актом о приемке выполненных работ по форме КС-2[3].

На основе акта о демонтаже оборудования и акта о приостановлении строительства производится списание затрат по строительству, собранных на счете 08.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[4] расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции учитываются в составе прочих расходов.

Таким образом, в бухгалтерском учете Вашей организации составляется проводка Дт 91 Кт 08 на фактическую стоимость затрат на строительство.

При этом понесенные расходы по демонтажу на основании пункта 11 ПБУ 10/99 также подлежат учету в составе прочих расходов: Дт 91 Кт 60.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01[5] фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

  1. Для целей указанного Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
  2. Учитывая вышеизложенное, считаем необходимым оприходовать в бухгалтерском учете материалы, оставшиеся от разборки объектов незавершенного строительства, на соответствующих счетах бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91.
  3. При этом перечень ТМЦ, оставшихся от демонтажа объекта незавершенного строительства целесообразно отразить в акте на приемке работ по демонтажу или ином документе, подписанном с организацией, проводившей демонтаж.
  4. Налоговый учет
  5. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
  6. Из изложенного может быть сделан вывод о том, что в составе внереализационных расходов могут быть учтены лишь расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, а не сами фактические затраты на строительство.
  7. Иными словами, следуя данной логике применительно к рассматриваемой ситуации вне зависимости от вида строительства (собственными силами или подрядным способом) в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, могут быть учтены лишь работы по демонтажу объекта незавершенного строительства.

Ликвидация незавершенного строительства, которого еще нет

Для того чтобы возвести объект недвижимости, застройщик в первую очередь должен получить права на земельный участок. Ведь без возможности распоряжения участком начать строительство – значит нарушить требования законодательства.

Одновременно с процессом получения прав на землю застройщику необходимо провести инженерные изыскания, которые могут показать, что участок не пригоден для строительства.

В этом случае руководство проект прекращает, а бухгалтеру приходится разобраться с налогообложением и бухгалтерским учетом.

Согласно НК РФ во внереализационные расходы включаются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.

Однако кодекс не дает ответа на вопрос о том, можно ли учесть в расходах стоимость самого ликвидируемого недостроенного объекта.

Контролеры против учета в расходах его стоимости, а вот налогоплательщикам удается в суде отстоять свою правоту.

Обследование участка

Для того чтобы возвести объект недвижимости, застройщик в первую очередь должен получить права на земельный участок. Ведь без возможности распоряжения участком начать строительство – значит нарушить требования законодательства.

Одновременно с процессом получения прав на землю (это может быть право собственности, безвозмездного пользования, аренды, субаренды), а лучше если еще до того, застройщику необходимо получить ответ на несколько вопросов. А именно:

  1. Есть ли чисто техническая возможность возвести на этом конкретном участке объект с требуемыми характеристиками?
  2. Если участок не в лучшем состоянии, то во сколько обойдется его подготовка к строительству (осушение, рекультивация и пр.)?
  3. Во сколько может обойтись объект после такой подготовки?

Ответы на эти и многие другие вопросы должны дать инженерные изыскания земельного участка, предназначенного для строительства (ст. 47 ГК РФ).

Как уже было упомянуто выше, работы эти оптимально провести еще до получения прав на участок, дабы избежать лишних затрат, если выяснится, что земля вообще не пригодна для подобного строительства либо ожидаемой прибыли получить не удастся.

Чаще всего обследование участка заказывается специализированной организации. Кроме того, если исследования (изыскания) приведены в разделе I Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству,…

Выбытие объекта незавершенного строительства: отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета



  • В статье изложены отдельные проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета объектов незавершенного строительства в российской экономической практике.
  • Ключевые слова: незавершенное строительство, ликвидация, учет затрат, учет материалов, налог на прибыль, внереализационный расход, внереализационный доход.
  • При наличии объективной невозможности достраивать объект незавершенного строительства, организации необходимо рассмотреть возможные варианты его выбытия, в числе которых ликвидация, продажа, или иная передача прав на данный объект (взнос в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача).
Читайте также:  Удержание алиментов при УСН «доходы минус расходы»

В любом случае совершение указанных действий в отношении объекта незавершенного строительства требует государственной регистрации прав на данный объект посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи (изменения записи) о праве на него.

Без указанного юридического акта совершение любого вида гражданской сделки по изменению, переходу, прекращению права определённого лица на данный объект незавершенного строительства невозможно.

Стародубцева И. отмечает, что «самый непривлекательный вариант «избавления» от невостребованного недостроя — это ликвидация таких объектов», проводя процедуру которой налогоплательщик может столкнуться с неурегулированными вопросами бухгалтерского и налогового учета. [20]

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н стоимость объекта незавершенного строительства формируется на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств». 12

В общем виде стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации списывается в дебет субсчета 91–2 «Прочие расходы».

Но при ликвидации объекта незавершенного строительства могут остаться строительные материалы, возможные к дальнейшему использованию или продаже.

Тогда эти материалы следует учесть по текущей рыночной стоимости (сопровождая указанное действие надлежащим образом оформленными документами) на дату принятия к учету, отразив в учете бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 10–8 «Строительные материалы» и кредиту субсчета 08–03.

В таком случае стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации списывается в дебет субсчета 91–2 «Прочие расходы» за минусом стоимости оприходованных строительных материалов, годных для дальнейшего использования.

Согласно статье 265 Налогового Кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.5

Прямого указания на возможность включения в состав внереализационных расходов стоимости самого ликвидируемого объекта в Налоговом кодексе Российской Федерации нет. По указанной проблеме на данный момент сложилось две точки зрения.

Суть первой позиции заключается в том, что стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в расходах не учитывается.

Обоснование указанной позиции можно увидеть в письме Минфина России от 14.03.2019 года № 03–03–06/2/16615, согласно которому стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Департамент налоговой и таможенной политики аргументирует свой вывод нормами статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации: затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации. Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [10]

Свою позицию Минфин также подкрепляет тем замечанием, что в периоде ликвидации объекта незавершенного строительства капитальных затрат у организации не возникает. [6]

Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях признает нарушением норм налогового законодательства факт учета в составе внереализационных расходов стоимости затрат, связанных с созданием объекта незавершенного строительства и являющихся затратами по формированию первоначальной стоимости объекта (а именно строительно-монтажные работы, проектно-сметная документация, услуги по управлению проектом, исследования, страхование строительно-монтажных работ, электроснабжение). При этом указывается, что данные работы не связаны с фактической ликвидацией данного объекта (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества). [9]

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа согласился с выводом инспекции о том, что невозможно включить в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на создание основных средств, не принятых к учету.

Это обосновано тем, что они не доведены до готовности, не введены в эксплуатацию и фактически не использовались. В данном случае имущество неправомерно принято к учету в качестве основных средств, поэтому заявленные расходы не являются обоснованными.

[13]

Вместе с тем, в разъяснениях Федеральной налоговой службы (письмо ФНС России от 27.08.2018 года № СД-4–3/16501@) приводится важный вывод.

В случае, если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объект. [9]

В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.

2019 года № Ф07–16106/2018 по делу № А56–9767/2018 в рамках рассматриваемого спора суд признал законным и правомерным включение затрат по разборке фундамента, оставшегося от ликвидации снесенного здания и на котором планировалось возведение нового здания (но в силу трудного финансового положения организации строительство не было реализовано) в состав внереализационных расходов. При этом обратим внимание, что в состав внереализационных расходов по своей сути были включены не расходы по вновь созданному объекту незавершенного строительства, а расходы по ликвидации фундамента прежнего объекта без сумм его оценочной стоимости самого фундамента. 16

Таким образом, если организация оплатила расходы по сооружению фундамента, а затем по его демонтажу, то в состав внереализационных будут включены не итоговая сумма обоих видов работ, а только сумма демонтажа.

Вторая позиция в противовес первой предлагает учитывать стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов. Однако, данная позиция находит свое подкрепление только в судебных решениях. Финансовыми ведомствами она не признается.

Наиболее ярким примером арбитражной практики является постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.06.

2016 года № Ф09–4723/16 по делу № А76–17698/2015: суд пришел к выводу, что учет в составе внереализационных расходов стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации правомерен.

При этом суд указал, норма в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации допускает включение остаточной стоимости ликвидированного основного средства в состав расходов.18

  1. По мнению налоговой инспекции, не имеется оснований для включения в состав внереализационных расходов стоимости незавершенного строительства (производственный корпус по сборке металлоконструкций) на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (другие обоснованные затраты), в связи с тем, что расходы в виде списываемой стоимости указанного объекта незавершенного строительства не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  2. Как следует из материалов дела, в ходе проверки инспекцией выявлено, что налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ликвидируемому объекту незавершенного строительства — производственный корпус по сборке металлоконструкций были включены следующие затраты по инженерно-техническим изысканиям и разработке проектно-сметной документации на стадии рабочего проекта по объекту, подготовительным работам, забивке свай, демонтажу, земляным работам, сборке металлоконструкций, устройству ростверков и фундаментов, гидроизоляции фундаментов, выполнению работ по наружным сетям водопровода и канализации с канализационными колодцами, услуги государственной экспертизы рабочего проекта строительства.
  3. Проанализировав полученные в ходе проведения налоговой проверки материалы, налоговый орган установил, что решение о ликвидации незавершенного строительством объекта, обусловлено организацией изменением производственных планов, утратой коммерческого интереса к сборке металлоконструкций в связи со сменой собственника организации (в связи с чем принято решение о ликвидации объекта незавершенного строительством), физически объект незавершенного строительства не ликвидирован (подтверждено в результате произведенного осмотра территории), налогоплательщиком не представлено доказательств того, что, расходы, направленные на создание указанного объекта, имели под собой цель дальнейшего получения обществом прибыли, а следовательно, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для отнесения их в состав внереализационных расходов.18
  4. Отметим, что нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).1
  5. Однако суды установили, что решение о строительстве производственного корпуса по сборке металлоконструкций, изначально соответствовало целям деятельности, осуществляемой налогоплательщиком-заявителем, обоснованно посчитав, что отсутствие у налогоплательщика положительного финансового результата от попыток создания объекта производственной деятельности, не дает в то же время, правовых оснований для признания экономически необоснованными расходов, связанных с созданием объекта незавершенного строительства.18

Налог за объект незавершенного строительства — Юридическая консультация

К сожалению, в вопросе нет информации о том, как долго земельный участок находился в собственности у продавцов; указан ли недостроенный дом в качестве самостоятельного предмета договора или же в договоре речь шла о продаже только земельного участка, а продажа дома подразумевалась; были ли осуществлены государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на данный недостроенный дом как на объект незавершенного строительства и если да, то когда именно это произошло; наконец, какова кадастровая стоимость отчуждаемых объектов по состоянию на 1 января года, в котором была осуществлена государственная регистрация перехода права собственности по данному договору. В силу всего этого при ответе на вопрос приходится ограничиться общими соображениями.

Читайте также:  Как сдать отчет о взаимозависимых лицах

Прежде всего, необходимо иметь в виду, что если объект недвижимого имущества (а к числу таковых отнесены и земельные участки, и объекты незавершенного строительства) находился в собственности налогоплательщика не менее определенного установленного законом срока, то доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи данного объекта, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 2 ст. 217.

1 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Этот минимально необходимый срок владения составляет 5 лет, а в случаях, если право собственности возникло в порядке наследования, приватизации, дарения (если дарителем являлся член семьи или близкий родственник) или в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением, данный срок составляет 3 года (п. 3, 4 ст. 217.

1 НК РФ).

Предположим, что участок с недостроенным домом находился в собственности продавцов менее минимального предельного срока, предусмотренного в ст. 217.1 НК РФ. В этом случае доходы от продажи имущества облагаются НДФЛ, но продавцы будут иметь право на имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст.

220 НК РФ. Размер вычета — 1 млн руб. применительно к продаже земельного участка и 250 тыс. руб. применительно к продаже недостроенного дома (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Дело в том, что до ввода в эксплуатацию сооружение не может считаться жилым домом, и стало быть, вычет в размере 1 млн руб.

, предусмотренный для случаев продажи жилой недвижимости, здесь применяться не может.

Этот момент будет иметь существенное значение в том случае, если в договоре купли-продажи упоминаются и земельный участок, и дом (объект незавершенного строительства), и если, соответственно, в договоре указана цена и участка, и дома по отдельности.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения налогового вычета в фиксированной сумме, указанной выше, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Под приобретением в данном случае понимается и строительство объекта.

Поскольку проданные объекты находились в общей долевой собственности продавцов, постольку в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета распределяется между продавцами пропорционально их доле (т.е.

в данном случае поровну; каждый из продавцов имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в размере половины суммы, указанной в пп. 1 п. 2 ст.

220 НК РФ, либо половины расходов, связанных с приобретением имущества (в зависимости от того, какой способ вычета будет ими выбран).

Наконец, еще один важный момент содержится в абз. 1 п. 2 ст. 214.

10 НК РФ: если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости составляют меньше 70% кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на данный объект, то в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта принимаются равными 70% кадастровой стоимости этого объекта. Поэтому само по себе указание в договоре купли-продажи такой цены продаваемой недвижимости, которая не превышает установленного законом размера имущественного налогового вычета, еще не является гарантией того, что доходы от продажи не будут облагаться НДФЛ. Если цена продаваемой недвижимости, указанная в договоре, будет существенно ниже кадастровой стоимости, то условия договора о цене объекта не будут иметь значения для определения налоговой базы.

Ликвидация незавершенного строительства: налоговый учет: разъяснения

Выше мы акцентировали внимание читателей на предприятиях, занимающихся добычей полезных ископаемых. Так вот, для них интерес представляет Постановление от 28.04.2009 N 17070/08, в котором Президиум ВАС РФ указал: бурение разведочной скважины, геологические исследования и испытания, а также последующая ее ликвидация являлись необходимыми условиями разработки месторождения

Не проведя эти работы, общество не смогло бы осуществлять добычу и реализацию нефти. Таким образом, работы по строительству и ликвидации непродуктивных скважин — необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение данных работ относится к операциям, признаваемым в соответствии с гл. 21 НК РФ объектом обложения НДС.

Поскольку обществом соблюдены все условия для предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных в составе расходов на освоение природных ресурсов при строительстве скважины, не используемой в процессе добычи нефти, отказ в вычете неправомерен (см. также Постановление ФАС ЗСО от 27.07.2010 по делу N А27-20464/2009).

Читалка

Главная → Читалка

Ликвидация объекта незавершенного строительства

Тематики:
 Налог на прибыль организаций  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22  [email protected]  www.audit-ekb.ru

Незавершенный строительством объект приобретен в 2012 году по договору купли-продажи объектов недвижимости.
Как отразить в налоговом учете (общая система налогообложения) затраты на госпошлину, работы по сносу здания, поступление материальных ценностей от ликвидации объекта незавершенного строительства, подлежащих оприходованию (металлолом 22,25 т)?

Объекты незавершенного строительства отнесены законом к недвижимому имуществу (ст. 130 ГК РФ).

Из сложившейся судебной практики следует, что к объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено и которые не являются предметом действующего договора строительного подряда.

Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.

Вопрос учета в расходах стоимости самого ликвидируемого недостроенного объекта НК РФ не урегулирован.

По мнению Минфина РФ, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов.

При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу

Как списать затраты на незавершенное строительство

Если ваше руководство приняло решение прекратить строительство нового ОС или реконструкцию старого и на счете 08 остались накопления, то в бухучете они списываются на расходы, а вот в «прибыльных» целях учесть эти затраты проблематично. Налоговики не принимают такие расходы. Судебная практика противоречива, но некоторым компаниям все же удается отстоять свою правоту.

Бухгалтерские последствия списания незавершенки

Оформляем документы

По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.

Если строительство как таковое еще не начато, но, к примеру, на проектные работы деньги уже потрачены, то эти капвложения тоже считаются незавершенкой. Ведь такие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта и их нельзя списывать на расходы в периоде, когда они были понесен

Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:

  • указать причину принятия такого решения;
  • назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидаци

По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/ демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документо При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.

Акт о списании объекта незавершенного строительства № 1

31 октября 2016 г.

В соответствии с приказом от 29 июля 2016 г. № 68 проведена ликвидация объекта незавершенного строительства «Производственный корпус № 3»:

Виды, этапы работ, формирующие стоимость объекта незавершенного строительства Способ производства работ Стоимость выполненных работ на дату ликвидации по данным бухгалтерского учета, без НДС, руб. НДС по подрядным работам, руб. Дата принятия к бухгалтерскому учету выполненных работ При производстве строительных работ подрядным способом
Договор Сведения о подрядчике
Проектные и изыскательские работы Подрядный 560 000,00 100 800,00 14.05.2015
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector