Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставке

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

  • условия их деятельности;
  • экономические результаты их деятельности;
  • экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

  1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
  2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
  3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

  • условия и/или итоги сделок между ними;
  • и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

  • участии одного лица в капитале других;
  • на основании заключенного между сторонами соглашения;
  • при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

  • одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
  • физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
  • одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
  • компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
  • компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
  • компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
  • юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
  • полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
  • компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
  • один человек подчиняется другому по должности;
  • супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставке

Яркие примеры взаимозависимых лиц

  • Организация и ее директор.
  • ООО и его участник, владеющий более 25% уставного капитала.
  • Организации, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.
  • Организации, у которых один директор.
  • Организация и физлицо, которому принадлежит 50% уставного капитала ООО – участника этой организации.

Отчёт в 2021 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.

  • Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставке
  • Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:
  • Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставке

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2021 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2021 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

  • стороны не зависят друг от друга;
  • связи не влияют на экономические результаты сделки.

Налоговые долги от манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ разрешает взыскивать только по суду по итогам проверки ФНС (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Заём

Учтите, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет. В обоих случаях надо просто уведомить о них налоговиков в рамках Уведомления (см. выше).

Льгота по движимому имуществу принята «задним числом». Советы бухгалтеру

С 1 января 2018 года каждый регион сам решает вопрос о применении льготы по движимому имуществу. Ввести льготу могут в течение года «задним числом». Бухгалтеру надо быть начеку и правильно отразить льготу в отчетности.

До 2018 года вопрос о применении льготы в отношении движимого имущества решали федеральные власти. Сравним механизм налогообложения движимого имущества до 1 января 2018 года и после.

Льгота по движимому имуществу: до и после 2018 года

В 2017 году С 1 января 2018 года
У всех организаций есть льгота по движимым основным средствам 3 — 10 амортизационных групп, принятым на учет после 1 января 2013 года. Они облагались налогом, только если получены в результате реорганизации или ликвидации организаций, а также от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК РФ). По общим правилам, облагаются все движимые ОС, которые относятся к 3 — 10 амортизационным группам. Это, например, автомобили, мебель медицинская, парикмахерские кресла. Не облагаются движимые ОС только, если в субъекте РФ принят закон, устанавливающий соответствующую льготу. Регионы, которые решили не продлевать освобождение от обложения налогом на имущество движимых ОС, вправе установить ставку налога, не превышающую этот максимум.

Что относить к движимому имуществу? – ФНС России рекомендует руководствоваться письмом Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12

Читайте также:  Налоговые долги не взыщут с главбуха

С 2018 года регионы действуют по одному из следующих вариантов (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ):

  • освобождают от налога на имущество движимое имущество (при наличии определенных условий);
  • для всего движимого имущества вводят льготную ставку (максимум — 1,1%);
  • вводят сочетание этих двух правил (как в примере, приведенном далее в статье).

Регионы могут оказаться в числе «молчунов» — тогда для компании действует общий порядок: движимые ОС входящие в 3 — 10 амортизационные группы, принятые на учет после 1 января 2013 года, облагают по ставке 1,1%. Исключение одно — для Крыма и Севастополя действует ставка 1%.

Что делать, если регион неожиданно ввел льготу по движимому имуществу с 2018 года

Сдавайте налоговую отчетность правильно

Будьте в курсе изменений и актуальных вопросов учета по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам

Экспресс-курс

Если ваш регион принял льготу по движимому имуществу в течение 2018 года, то, по сути, она принята «задним числом». Если вы узнали об этом в середине года, то не надо переделывать расчет авансового платежа по налогу на имущество за предыдущие отчетные периоды. Можно будет учесть льготу за налоговый период при сдаче декларации.

Если решите не переделывать расчеты с учетом льготы, то при проверках это ничем не грозит. Переплата по авансовому платежу примется в зачет по итогам за налоговый период.

Пример, как правильно считать авансовый платеж при льготе и ставке 1,1%

Условие: средняя стоимость ОС 3 -10 амортизационных групп за полугодие — 50 000 000 руб., в т.ч. движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013, — 10 000 000 руб.

По региональному закону льготируется имущество с даты выпуска которого прошло не больше 3 лет. Средняя стоимость такого имущества — 2 000 000 руб. Остальное движимое имущество облагается по ставке 1,1%.

Общая ставка налога — 2,2%.

Решение: 

  • средняя стоимость имущества, облагаемого по ставке 1,1% — 8 000 000 руб. (10 000 000 руб. – 2 000 000 руб.);
  • авансовый платеж по ставке 1,1% — 22 000 руб. (8 000 000 руб. x 1,1% / 4);
  • средняя стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, — 40 000 000 руб. (50 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 8 000 000 руб.);
  • авансовый платеж по ставке 2,2% — 220 000 руб. (40 000 000 руб. x 2,2% /4);
  • общая сумма платежа за полугодие — 242 000 руб. (220 000 руб. + 22 000 руб.). 

Коды льгот по налогу на имущество: порядок отражения в Расчете и декларации

Код льготы в Расчете Код льготы в декларации Комментарий эксперта
Строка 130 «Код налоговой льготы» Строка 160 «Код налоговой льготы» В первой части укажите код льготы в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения расчета. Например:

  • код льготы 2014000 указывают, если применяют льготу на основании международного договора;
  • 2012000, если льгота установлена на региональном уровне, за исключением льгот в виде понижения ставки налога (код льготы 2012400) и в виде уменьшения суммы налога (код льготы 2012500).

Только при указании льготы 2012000 заполняйте вторую часть строки 130 (160) — номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которыми установлена льгота. По льготам с кодами 2012400 и 2012500 строку 130 (160) не заполняйте.

Строка 160 «Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) Строка 200 «Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) Заполняйте по региональному законодательству.

  • в первой части — код налоговой льготы 2012400;
  • во второй части — статья, пункт и подпункт в законе субъекта РФ, в соответствии с которым предоставлена льгота.

Если ваша организация не относится к налогоплательщикам, для которых установлена льгота в виде понижения ставки, в этой строке ставьте прочерк.

Строка 190 «Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)» Строка 240 «Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)» Заполняйте только, если закон субъекта РФ установил для отдельной категории налогоплательщиков налоговую льготу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

  • в первой части показателя укажите код налоговой льготы 2012500;
  • во второй части — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется льгота.

Куда делся код льготы 2010257 с 2018 года?

Обращаем внимание, что код льготы 2010257 применялся для федеральной льготы согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. Федеральная льгота действовала до 1 января 2018 года.

С 2018 года движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождено от налога на имущество только в том случае, если региональное законодательство предусматривает эту льготу.

Таким образом, код льготы 2010257 больше не используется (письмо ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@).

Вместо этого для льготы по движимому имуществу, принятому к учету после 1 января 2013 года, используется код 2012000.

Также в связи с передачей из федеральной в регионы льгот и по п. 21 ст. 381 НК РФ нельзя в 2018 году применять коды:

  • 2010337 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем из Приложения к Постановлению Правительства РФ от 17.06.2015 № 600;
  • 2010338 — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, в соответствии с Перечнем из Приложения к Постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222.

Рекомендации бухгалтерам по сдаче отчетности по налогу на имущество

Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставке

Помним, что в ряде регионов льгота по движимому имуществу имеет ограниченный срок действия. Пока законодатели обсуждают отменить или нет взимание налога на имущество с движимого имущества, бухгалтеру надо хорошо ориентироваться в действующем законодательстве. А в условиях быстро меняющегося механизма налогообложения имущества, надо также знать законодательство за прошлые годы, дабы дать грамотное пояснение своих действий налоговикам при налоговой проверке.

Дополнительно по теме: письмо ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786 «О рекомендациях по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»

Повышение квалификации и профпереподготовка для бухгалтеров и кадровых специалистов в Контур.Школе. Обновите знания и получите документ об обучении.

Движимому имуществу уточнили льготу // ВС поддержал налогоплательщика, купившего оборудование у взаимозависимого лица

Налог на движимое имущество, полученное от взаимозависимого лица, — по какой ставкеВчера экономическая коллегия Верховного суда (ВС) поддержала право на налоговую льготу по движимому имуществу, которое было куплено АО «Новомосковская акционерная компания “Азот”» у взаимозависимого общества. Налоговый кодекс (НК) освобождает от налога основные средства, за исключением тех, что были приобретены у взаимозависимых лиц. В споре продавец был изготовителем имущества и не использовал его как основное средство. Но налоговая инспекция решила, что одного факта взаимозависимости достаточно, чтобы отказать в льготе. Компания предлагала учитывать, было ли имущество основным средством у продавца. Иное приводит к дискриминации по происхождению капитала. Нижестоящие суды поддержали налоговиков, но ВС с этим не согласился и вынес решение в пользу компании (дело № А68-10573/2016).

«Новомосковская акционерная компания “Азот”» купила у взаимозависимого общества емкости для химических удобрений. Они были изготовлены продавцом специально по заказу компании. После монтажа компания приняла оборудование на учет как основное средство и применила льготу по п. 25 ст. 381 НК.

Он дает организациям освобождение от налога на движимое имущество, принятое на учет как основное средство с начала 2013 года. Но в норме есть исключение. Льгота не применяется, если имущество было передано налогоплательщику взаимозависимым лицом.

Поэтому МИ ФНС № 9 по Тульской области отказала компании в льготе и доначислила налог на имущество в сумме 745 тыс. руб.

Компания «Азот» настаивала, что в данном случае исключение действовать не должно, ведь у продавца емкости не были основным средством и, следовательно, объектом налогообложения. Не должно оно облагаться налогом и у покупателя.

В противном случае налоговое бремя у покупателя возникает иное, чем у продавца, и связано только с фактом взаимозависимости сторон сделки. Однако все три инстанции поддержали позицию налогового органа.

По их мнению, способ приобретения имущества – у взаимозависимого лица – является достаточным основанием для отказа в льготе.

В заседании в ВС представитель компании Алексей Артюх настаивал, что право на льготу у компании есть. Он исходил из обстоятельств появления спорной нормы в НК. Так, с 2013 года принятое к учету движимое имущество не образовывало объекта налогообложения. Но эти правила не касались старых объектов, принятых к учету в предыдущие годы.

Это дало возможность для налоговых манипуляций: например, компании перепродавали движимое имущество взаимозависимым лицам, после чего новый собственник автоматически не платил старый налог. Законодатель отреагировал на эти злоупотребления и ввел ограничение, касающееся передачи имущества взаимозависимым лицом (см.

об этом также блог Алексея Артюха).

По мнению представителя, целью законодателя было пресечь такие попытки ухода от налогообложения внутри групп компаний, когда основное средство после его продажи взаимозависимому лицу освобождается от налога. Но в данном случае проданное имущество никогда не было объектом налогообложения у продавца.

Продавец не производит химические удобрения и не использует эти емкости как основные средства. Отказ налоговой инспекции в применении льготы обусловлен исключительно приобретением имущества у взаимозависимого лица. Но если бы имущество было куплено у независимого продавца, право на льготу не могло бы быть поставлено под сомнение.

Это дискриминация по принципу происхождения капитала, что нарушает требования п. 2 ст. 3 НК о недискриминационном характере налогов.

Решить проблему, по мнению Алексея Артюха, поможет толкование понятия «имущество» в целях главы 30 НК (о налоге на имущество) не просто как объекта гражданских прав, а как объекта основных средств.

Такой дополнительный признак имущества выделяет ст. 374 об объекте обложения налогом на имущество. То есть если речь идет об имуществе, то оно должно быть основным средством у продавца.

Если же это не основное средство, то критерий главы 30 не соблюдается.

Представитель ФНС Андрей Рымарев настаивал на буквальном толковании п. 25 ст. 381 НК «Фактор взаимозависимости – это всегда отказ», – говорил он. При этом налоговая инспекция факт налоговых злоупотреблений не устанавливала и сделку не анализировала. Не имеют правового значения и налоговые последствия передающей стороны, считают в ФНС.

В заседании выяснилось, что к проблеме, которую обсуждали в ВС, проявил интерес и Конституционный суд (КС). В начале октября от судьи КС Константина Арановского в ФНС поступил запрос по спорной норме в связи с жалобами от трех компаний.

Поэтому Андрей Рымарев просил приостановить рассмотрение дела в ВС, пока не станет ясна позиция КС. Но Алексей Артюх отметил, что в делах в КС обстоятельства иные: имущество было основным средством у передающей стороны.

Судьи ВС не стали откладывать рассмотрение дела.

После непродолжительного совещания тройка судей ВС отменила решения судов по делу и признала решение налоговой инспекции незаконным. Мотивировка будет ясна после опубликования текста в полном объеме.

Решение ВС будет актуальным для холдингов, у которых сейчас возникают споры с налоговыми органами по применению п. 25 ст. 381 НК. Однако не ясно, насколько актуально решение останется в дальнейшем.

С января этого года спорная льгота применяется, только если принят соответствующий закон субъекта Федерации. А с 2019 года налог на движимое имущество для компаний вообще отменен.

Закон об этом был принят в августе этого года одновременно с увеличением ставки НДС до 20%.

Департамент общего аудита о порядке уплаты налога на имущество в 2018 году

05.03.2018

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

  • При этом в силу пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:
  • 8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
  • Таким образом, в 2018 году объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения налогом на имущество.
  • В соответствии с положениями статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:
  • 25) организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
  • — реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

  1. Таким образом, льгота, предусмотренная положениями пункта 25 статьи 381 НК РФ, распространяется только в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, при условии, что:
  2. — оно не получено в результате реорганизации;
  3. — оно не получено от взаимозависимого лица.

При этом в силу статьи 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

На основании пункта 3.3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Таким образом, льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, применяться на территории того субъекта РФ, законом которого предусмотрена такая льгота.

В том случае, если Законом субъекта РФ какой-либо льготы (освобождения от уплаты налога, пониженная ставка) не предусмотрена, движимое имущество, поименованное в пункте 25 статьи 381 НК РФ, подлежит обложению налогом на имущество по ставке 1,1%.

В настоящее время на территории города Москвы действует Закон г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.03 № 64 (далее — Закон).

Названным Законом каких-либо льгот в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, не предусмотрено.

При этом в силу пункта 1 статьи 2 Закона налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, за исключением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2[1] настоящей статьи.

Налог на Иимущество в вопросах и ответах

✅ Пишите нам, что вас интересует ? Мы быстро выложим актуальную и нужную вам информацию.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: ПРОСТЫЕ ВЕЩИ

Н. Мартынюк

Поправки последних лет в гл. 30 НК РФ сконструированы довольно заковыристо. Из-за этого при подготовке отчетности за I квартал многие запутались даже в тех нормах, которые, в общем-то, не допускают разных толкований. Раскладываем все по полочкам, чтобы у вас не было ошибок при расчете авансового платежа за полугодие.

Организация на ОСНО в 2015 г. купила у материнской фирмы б/у автомобиль. В акте приема-передачи ОС указан оставшийся у продавца СПИ автомобиля — 26 месяцев. Этот срок мы и установили для автомобиля при принятии его у себя в бухгалтерском и в налоговом учете.

Он соответствует 2-й амортизационной группе (имущество со сроком службы от 2 до 3 лет).

Правильно ли мы понимаем, что раз это 2-я группа, то мы не обязаны платить налог на имущество с автомобиля, несмотря на то что он получен от взаимозависимого лица? Ведь 1-я и 2-я группы в принципе не являются объектом налога на имущество — независимо от того, когда и от кого были получены объекты .

Вы должны платить с автомобиля налог. Обратите внимание: не является объектом налога то имущество, которое относится к 1-й и 2-й амортизационным группам в соответствии с правительственной Классификацией ОС . А в этой Классификации имущество распределено по группам исходя из первоначального СПИ новых объектов .

И по ней ваш автомобиль попадает в 3-ю или одну из следующих групп. А значит, он является объектом налога и, кроме того, не подпадает под освобождение от налогообложения как полученный от взаимозависимого лица .

При этом срок, установленный вами в бухгалтерском и налоговом учете при принятии на учет бывшего в употреблении автомобиля, не имеет значения.

К тому же вы поступили неправильно, отнеся автомобиль в налоговом учете ко 2-й амортизационной группе.

Вы обязаны включить ОС в ту же группу, в которую его включил у себя в налоговом учете предыдущий собственник .

И только после этого и только в целях расчета линейной налоговой амортизации вы вправе взять СПИ, определенный как срок из Классификации за вычетом количества месяцев использования у предыдущих собственников .

В бухучете вы вправе установить СПИ как срок, в течение которого вы ожидаете получение от имущества экономических выгод . И срок, конечно, может равняться СПИ, оставшемуся после использования автомобиля предыдущим собственником.

к меню ↑

Фирма на ОСНО купила в начале 2015 г. недвижимость в другом регионе — в Курске. Право собственности перешло, есть свидетельство, поставили здание на баланс, получили кадастровый паспорт.

Платить налог на имущество руководство хочет с кадастровой стоимости — она меньше, чем остаточная. К тому же сама фирма зарегистрирована в Москве, где кадастровый налог введен.

Какими документами надо запастись, чтобы не пересчитали налог при проверке?

Никакие документы тут не помогут. Налогоплательщик не вправе сам выбирать, по какой стоимости — среднегодовой или кадастровой — ему рассчитывать налоговую базу .

Кадастровый налог следует платить, если в том субъекте РФ, на территории которого находится недвижимость, введен кадастровый налог, то есть не позднее чем за месяц до начала года официально опубликован региональный закон об уплате налога с кадастровой стоимости .

А в Курской области в 2015 г. такого закона нет. Поэтому по расположенной там недвижимости вы в 2015 г. обязаны исчислять налог со среднегодовой стоимости.

То, что ваша фирма зарегистрирована в Москве, где введен кадастровый налог, значения не имеет.

Ведь по недвижимости налог на имущество вы платите по месту ее нахождения (независимо от того, есть у вас там обособленное подразделение с отдельным балансом или нет ).

к меню ↑

Я новый бухгалтер на предприятии. Обнаружила, что предприятие рассчитывало налог на имущество со стоимости здания, указанной в кадастровом паспорте, хотя в наш региональный перечень это здание не включено .

Оказалось, предыдущее руководство очень обрадовалось тому, что у нас принят закон об уплате налога по кадастру (так как кадастровая стоимость этого здания ощутимо меньше остаточной), — и забыло проверить его по перечню.

Что теперь делать?

Как можно скорее пересчитайте налог исходя из среднегодовой стоимости, доплатите разницу и пени и сдайте уточненную декларацию (расчет). Это нужно сделать независимо от того, об ошибке за какой период идет речь — за 2014 г. или за I квартал 2015 г. В последнем случае также включите остаточную стоимость здания в расчет авансового платежа по налогу за полугодие.

Продолжать в 2015 г. платить налог с кадастровой стоимости здания в расчете на то, что налоговая не заметит ошибки, нельзя. При камеральной проверке любого очередного отчета по налогу на имущество инспекция может легко обнаружить ошибку.

Ведь на каждый объект недвижимости, по которому уплачивается кадастровый налог, следует заполнять отдельный раздел 3 расчета по налогу или годовой декларации. В нем вы должны указывать кадастровый номер здания.

Не найдя этого номера в перечне облагаемых по кадастру объектов вашего региона, ИФНС запросит у вас пояснения или потребует внести изменения в расчет аванса (декларацию) в связи с выявленными при камеральной проверке несоответствиями . И тогда вам все равно придется сдавать уточненки и платить пени.

к меню ↑

ООО на УСНО в Иркутской области. На балансе есть офисное помещение в бизнес-центре, которое мы используем в «упрощенной» деятельности.

За I квартал этого года заплатили налог на имущество исходя из указанной в кадастровом паспорте стоимости и сдали декларацию.

Потом поняли, что не должны были этого делать, так как закон об уплате налога с кадастровой стоимости у нас в области не принят. Что теперь делать — сдать уточненную нулевую декларацию?

Уточненку с нулями сдавать бессмысленно — она не будет действительной, так же как и первичная декларация. Ведь вы не являетесь плательщиком налога на имущество , следовательно, не должны сдавать декларации — ни первичные, ни уточненные .

«Отменить» сданную декларацию можно так. Составьте и сдайте в инспекцию письмо о том, что декларация была сдана ошибочно. Укажите в письме, что ваша фирма применяет УСНО и в этом году вообще не должна платить налог на имущество и, следовательно, отчитываться по нему.

Как вернуть перечисленные в бюджет деньги? Заявление о возврате либо зачете налоговой переплаты тут не годится, потому что уплаченные вами деньги не являются налогом.

Поэтому сдайте в вашу налоговую инспекцию заявление о возврате вам ошибочно перечисленных в бюджет денег .

В нем сошлитесь на ваше письмо об «отмене» декларации, продублируйте объяснение ошибки из него, приведите сумму, укажите, по какому КБК и за какой период она была ошибочно перечислена, а также реквизиты вашего счета для возврата денег. К заявлению приложите копии платежки и выписки банка, подтверждающих перечисление денег.

к меню ↑

В авансовом расчете по налогу на имущество за I квартал в строку 210 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04» забыли включить остаточную стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Нужно ли сдавать уточненку? Что будет за недостоверные данные в этой строке?

Уточненку сдавать не нужно. Вы не обязаны этого делать, потому что неотражение этих данных не привело к занижению налога . Ведь строка 210 — справочная, отражаемые в ней данные не влияют на сумму налога.

Если вдруг инспекция каким-то образом обнаружит отсутствие в строке 210 остаточной стоимости ОС 1-й и 2-й групп, то ничего страшного вам не грозит.

Оштрафовать за неправильное заполнение авансового расчета как за грубое нарушение правил учета в этом случае нельзя . Ведь расчет не относится к регистрам налогового или бухгалтерского учета. Штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу документов и (или) сведений, необходимых для налогового контроля , тут тоже неприменим. Ведь расчет как таковой вы представили.

Кроме того, ОС 1-й и 2-й групп не являются объектами налога, и сама ФНС признала, что включение в декларацию сведений о «необъектах» противоречит НК РФ .

Ведь декларация — это заявление о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога .При сдаче авансового расчета за полугодие укажите в строке 210 верные данные.

⭐ Если все ваши ОС — это объекты 1-й и 2-й групп, то сдавать авансовые расчеты и декларацию только ради того, чтобы заполнить в них строку 210 (в декларации за год — 270), не нужно.

Ведь вы вообще не обязаны отчитываться по налогу на имущество.

Такая обязанность есть только у налогоплательщиков налога на имущество , а налогоплательщики — это те, у кого есть имущество, являющееся объектом налога .

к меню ↑

Вопрос в связи с тем, что теперь нужно платить налог с движимого имущества, передаваемого после 01.01.2013 между взаимозависимыми лицами.Мы лизинговая компания, в 2015 г.

приобрели у сторонней (невзаимозависимой) организации движимое имущество с целью последующей передачи в лизинг организации, которая является нашим учредителем (взаимозависимая). Предмет лизинга — на нашем балансе.

Должны ли мы платить с него налог на имущество после передачи в лизинг?

Налог с этого имущества вы не должны платить ни до передачи в лизинг, ни после. Под налог подпадает движимое имущество 3-й и следующих групп, которое принято у налогоплательщика на учет в результате передачи между взаимозависимыми лицами .

У вас имущество принято на учет в результате передачи его вам продавцом, независимым по отношению к вам. А то, что вы потом отдали это имущество в лизинг взаимозависимому лицу, уже не может изменить ситуацию на момент его принятия на учет.

Некоторая путаница в ситуации с налогом на имущество при лизинге возникла из-за одного Письма Минфина. Там указано: «движимое имущество, полученное в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного лицами, признаваемыми взаимозависимыми… учтенное на балансе лизингодателя (или лизингополучателя) с 1 января 2013 г.

в составе основных средств, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2015 г.» . Однако вы получили имущество не в рамках договора лизинга , а в рамках договора купли-продажи с независимым продавцом.

Приобретение вами имущества, безусловно, связано с исполнением договора лизинга, но происходит по другому договору с другим лицом.

Поэтому предмет лизинга у вас подпадает под освобождение от налога, установленное для движимых ОС 3-й и следующих групп, принятых на учет с 01.01.2013 . Это подтверждают и в Минфине.

  • [q]
  • ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ — Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России»Право на установленную п. 25 ст. 381 НК РФ льготу напрямую зависит от того, какое лицо — взаимозависимое или нет — передало имущество со своего баланса на баланс налогоплательщика. Если такая передача произошла между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то лицо, принявшее на баланс имущество, вправе воспользоваться льготой.

В рассматриваемой ситуации лизинговая компания приобрела движимое имущество у невзаимозависимого лица и учитывает его на своем балансе. Поэтому она вправе воспользоваться льготой, установленной п. 25 ст. 381 НК РФ. Дальнейшая передача объекта взаимозависимому лизингополучателю без постановки на его баланс не имеет значения для применения льготы лизингодателем.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector