Скорректировано ПБУ по валютным активам и обязательствам

Замечание 1

Для оценки активов, обязательств и операций в иностранной валюте – все предприятия — юридические лица применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств
, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ $3/2000$, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от $10$ января $2000$ года №2н (далее ПБУ $3/2000$).

Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, имеет свою специфику, которая подразумевает перерасчет стоимости данных активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли.

Активы предприятия, стоимость которых выражена в иностранной валюте и требует пересчета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации для определенной иностранной валюты по отношению к рублю, классифицируется на две группы (Рис. 1):

Скорректировано ПБУ по валютным активам и обязательствам

Рисунок 1. Классификация активов предприятия, выраженных в иностранной валюте

Стоимость активов первой группы в бухгалтерском учете оценивается в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации, который действует на дату осуществления операции в иностранной валюте. Последующее изменение курса валют по отношению к рублю не требует перерасчета стоимости этих активов.

Замечание 2

Особенностью пересчета стоимости активов второй группы, состоят в том, что пересчет должен осуществляться не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на дату формирования бухгалтерской отчетности.

Кроме того, стоимость денежных знаков, которая выражена в иностранной валюте и находится в кассе предприятия (наличные денежные знаки) и на счетах в банковских и иных кредитных учреждениях – может пересчитываться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком Российской Федерации.

Определение даты операций, дохода и расхода в оценке активов, обязательств и операций в иностранной валюте

Исходя из трактовки пункта $3$ ПБУ $3/2000$ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», датой осуществления операции в иностранной валюте является день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Данные права возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором с контрагентами. Перечень дат осуществления отдельных операций в иностранной валюте отражен в Приложении к ПБУ $3/2000$.

Исходя из этого перечня:

  • датой осуществления банковской операции по счетам является дата поступления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета предприятия.
  • датой осуществления кассовых операций наличных денежных знаков в иностранной валюте является дата оприходования таких денежных знаков в кассу предприятия или их выдачи из кассы предприятия.
  • датой отражения доходов и расходов предприятия, выраженных в иностранной валюте, является дата признания доходов и расходов в иностранной валюте. На сегодняшний день, при определении доходов и расходов предприятия должны опираться на ПБУ $9/99$ и ПБУ $10/99$.

Отражение в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

Основанием для учета экспортно-импортных операций является перечень обязательных документов. Основными документами по по экспортным операциям являются:

  • контракт на поставку продукции или товаров;
  • паспорт сделки;
  • досье;
  • ведомость банковского контроля;
  • грузовая таможенная декларация;
  • учетные карточки таможенного банковского контроля;
  • счета-фактуры;
  • товарно-транспортные накладные;
  • и др.

Синтетический и аналитический учет операций в иностранной валюте подразумевает использование тех же счетов, что и операций в отечественной валюте. Организации могут открывать дополнительные субсчета для отражения иностранных контрагентов, или иностранного товара.

Пример 1

  • счет $60.1$ «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками»;
  • счет $62.1$ «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»;
  • счет $41.1$ «Импортные товары»;
  • счет $76.1$ «Таможенная пошлина»;
  • счет $76.4$ «Расчеты с таможней по НДС».
  • и т.д.

Одной из особенностей отражения операций в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, является учет курсовых разниц при пересчете активов или обязательств по курсу иностранной валюты к рублю.

Учитываются курсовые разница на счете, предусмотренном Планом счетов бухгалтерского учета $91$ «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются отрицательные курсовые разницы, а по кредиту положительные (табл.1)

Скорректировано ПБУ по валютным активам и обязательствам

  • Рисунок 2. Пример проводок по операциям в иностранной валюте
  • Таким образом, все платежи в таможенные органы и иные расходы включаются в стоимость приобретенных активов, а курсовые разницы образуют прочие расходы или доходы организации.

Шпаргалка по новым ФСБУ

Реформа в бухучете, цель которой сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов БУ.

Они, конечно, существенно отличаются от старых ПБУ, и поэтому требуют особо тщательного изучения. А чтобы правильно перестроить работу в связи с переходом на новые ФСБУ, нужно четко понимать их ключевые особенности.

Поэтому мы подготовили шпаргалку по главным изменениям в бухгалтерском учете по каждому ФСБУ.

Так же, мы подготовили подборку курсов по всем ФСБУ с применением 1 С 8.3:

Новые правила ФСБУ. Практика применения + 1С 8.3: ФСБУ 5, ФСБУ 6, ФСБУ 25, ФСБУ 27, Учетная политика (Комплекс из 5 курсов)

Начнем с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Начало применения: с отчетности за 2021 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета

Что изменилось

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

Малоценные ОС

Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Незавершенное производство (НЗП)

Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)

Оценка запасов

Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).

При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.

Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.

Перспективно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.

В учете запасов вам необходимо знать:

•   какой порядок классификации основных средств прописан новым стандартом — порядок поступления, принятия к учету и списания ОС, новый алгоритм учета ОС в 1С 8.

3 — порядок оценки объектов учета, изменение оценочных значений — как начисляется амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете с учетом нового ФСБУ 6/2020, ПБУ 18/02, а также схемы учета в 1С 8.

3 — как применяется амортизационная премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02 — порядок учета земельных участков, отдельных объектов основных средств (малоценное имущество), а также строительство объектов основных средств

— особенности учета НДС по основным средствам, условия вычета и многое другое

Порядок учета достаточно сложный и самостоятельного изучения будет недостаточно для полного понимания и овладения навыком. Поэтому очень рекомендуем на примерах и практике в программе 1С 8.3 пройти обучение в соответствии с ФСБУ 6/2020 на уникальном курсе в РУНО ”ФСБУ 6/2020. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Новый стандарт + 1С 8.3”.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Начало применения: с 1 января 2022 г.

Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета

N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)

Что изменилось

Лимит стоимости ОС

Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Малоценные ОС

Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)

Учет ОС

ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.

В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.

Амортизация ОС

Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.

Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.

Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.

Переоценка ОС

Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Ретроспективно

Требуется пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды, скорректировать остатки по счету 01 и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Обратите внимание, данный вариант является наиболее точным, но и наиболее трудоемким.

Альтернативно

Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Но, на 1 января первого года применения нового ФСБУ в учете необходимо сделать важные корректировки, в частности, списать балансовую стоимость ОС, являющихся несущественными активами, по каждому объекту ОС рассчитать балансовую стоимость по правилам ФСБУ 6/2020.

В учете основных средств вам необходимо знать:

Для перехода на применение нового ФСБУ 6/2020 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

Чтобы не допустить ошибок и искажения в учете основных средств по новому стандарту.

Информационное сообщение Минфина России от 12.12.2017 N ИС-учет-10

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Читайте также:  Как оптимизировать расходы на ос при смене объекта по упрощенке

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ от 12 декабря 2017 г. N ИС-учет-10

Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г.

N 180н внесен ряд изменений в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н. Основная цель изменений — совершенствование порядка отражения в бухгалтерской отчетности операций в иностранной валюте.

Изменения в ПБУ 3/2006 вступают в силу с 1 января 2019 г.

Определен порядок пересчета иностранной валюты при отсутствии ее официального курса

Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н определен порядок такого пересчета в случае, когда Банк России не устанавливает официальный курс какой-либо иностранной валюты к рублю:

в этом случае пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России.

Разъяснен порядок пересчета не предъявленной к оплате начисленной выручки

Исходя из ПБУ 3/2006, выраженная в иностранной валюте не предъявленная к оплате начисленная выручка, учитываемая как отдельный актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, для целей бухгалтерского учета пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату начисления выручки в бухгалтерском учете.

  • Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. N 180н уточнено, что при изменении курса иностранной валюты на каждую отчетную дату указанный актив:
  • в сумме полученного аванса (предварительной оплаты) не пересчитывается в рубли;
  • в части, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), пересчитывается в рубли.
  • Определен порядок учета курсовых разниц при хеджировании валютных рисков

Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г.

N 180н предусмотрена возможность особого порядка учета курсовых разниц, связанных с активами и обязательствами, которые используются организацией с целью хеджирования валютных рисков. Организация может учитывать такие курсовые разницы в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета инструментов хеджирования валютных рисков и связанных с такими инструментами фактов хозяйственной жизни определены, в частности, в главе 6 «Учет хеджирования» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014 г.), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н .

———————————

См. официальный Интернет-сайт Минфина России www.minfin.ru раздел «Бухгалтерский учет и отчетность — Международные стандарты финансовой отчетности — Документы МСФО».

  1. Унифицирован порядок пересчета стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности
  2. за пределами Российской Федерации

Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г.

N 180н унифицирован порядок пересчета стоимости всех активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.

Согласно ПБУ 3/2008 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, действующему на отчетную дату.

Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г.

N 180н данный порядок пересчета распространен на вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.

), материально-производственные запасы, средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты и другие активы, не перечисленные в пункте 7 ПБУ 3/2006 (ранее — по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету).

  • Уточнен порядок учета активов и обязательств, принадлежащих к сегменту, в котором основные операции
  • осуществляются преимущественно в иностранной валюте

Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г.

N 180н установлено, что в отношении части деятельности, в которой основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация вправе применять установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Организация может реализовать это право независимо от того, осуществляет она такие операции за пределами или в пределах Российской Федерации.

Названная часть деятельности выделяется согласно условиям выделения сегментов, установленным Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н. Информация по такому сегменту раскрывается в бухгалтерской отчетности организации обособленно, если он определен в качестве отчетного сегмента в соответствии с ПБУ 12/2010.

  1. Уточнена сфера применения ПБУ 3/2006
  2. Согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности» в случае если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) раскрытие консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса), такая отчетность составляется в соответствии с этим Федеральным законом.
  3. В связи с приведенной нормой Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» из ПБУ 3/2006 исключена избыточная норма о неприменении этого Положения при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
  4. Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности
  5. Минфина России

Учет и аудит активов и обязательств, используемых при ведении деятельности за границей

Актуальность темы обусловлена изменениями в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которым с 1 января 2019 г.

все выражен­ные в иностранной валюте активы и обязательства, используемые организацией для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату для цели составления бухгалтерской отчетности.

В связи с этим возникает вопрос о механизме возникновения разницы, появляющейся по итогам пересчета стоимости зарубежных активов и обязательств, и об отражении ее в бухгалтерском учете.

В работе предложены и проиллюстрированы на примерах рекомендации по учету упомянутой разницы в специально разработанном для этой цели ре­гистре учета. Также даны рекомендации по учету операций с используемыми в деятельности за пределами Российской Федерации немонетарными статьями, выраженными в рублях.

Благодаря развитию международного со­трудничества российские организации нередко создают за границей свои обособлен­ные подразделения, что способствует их выходу на мировой рынок.

Из средств массовой ин­формации и литературных источников следу­ет, что обособленные подразделения россий­ских организаций функционируют в ряде ев­ропейских стран, в странах Северной и Южной Америки, в азиатских странах.

Практика по­казывает, что при этом неизбежно возникает ряд вопросов в отношении методики бухгал­терского учета в заграничном обособленном подразделении. В известной литературе, однако, содержатся чрезвычайно скудные сведения по данным вопросам.

Настоящая работа посвящена методическим основам ведения бухгалтерского учета в заграничном подразделении российской органи­зации, осуществляющем операции с активами и обязательствами, выраженными в иностран­ной валюте, операции с активами и обязатель­ствами, выраженными как в иностранной валюте, так и в рублях.

Вопросы бухгалтерского учета и представ­ления финансовой отчетности организациями с обособленными подразделениями за рубе­жом рассмотрены в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов». Напомним, что IAS 21 вводит понятие функциональной валюты (валюты, которая используется в ос­новной экономической среде деятельности организации).

Согласно нормам IAS 21 функциональная валюта иностранного подразделения может быть отлична от функциональной валюты от­читывающегося предприятия (головной организации).

При этом в качестве функциональной валюты иностранного подразделения руковод­ством может быть определена валюта страны пребывания подразделения, поскольку при этом полностью удовлетворяются условия, установленные стандартом для выбора функ­циональной валюты (влияние на цены услуг, товаров; хранение средств от операционной деятельности; определение затрат на материа­лы, оплату труда, прочие затраты и др.). При отличии функциональной валюты иностран­ного подразделения от валюты представления отчетности организации активы и обязатель­ства подразделения пересчитываются в валюту представления отчетности с использованием курса закрытия с отнесением разницы от пере­счета на прочий совокупный доход.

В российских условиях правила учета опе­раций с активами и обязательствами, используемыми организацией для ведения деятель­ности за границей, предусмотрены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте», ко­торое устанавливает, что с 1 января 2019 г. все выраженные в иностранной валюте активы и обязательства, используемые организацией для ведения деятельности за пределами Рос­сийской Федерации, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату для цели составления бух­галтерской отчетности.

Таким образом, в отличие от IAS 21 ПБУ 3/2006 не устанавливает понятие «функциональная валюта» и не содержит прямого ука­зания на то, что функциональная валюта за­граничного подразделения может быть отлич­на от функциональной валюты головной организации (валюты представления).

Но фор­мулировка ПБУ 3/2006 о пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств для цели составления отчетности позволяет предположить, что ПБУ 3/2006 допускает воз­можность ведения учета в заграничном под­разделении российской организации в валюте, отличной от валюты представления отчетности.

Однако, приняв такое предположение, сле­дует указать, что подход ПБУ 3/2006 к учету операций в зарубежном подразделении с другой функциональной валютой отличен от подхода, установленного IAS 21:

  • по IAS 21 все операции в иностранном подразделении должны быть оценены в его функциональной валюте, а при составлении финансовой отчетности организации все активы и обязательства заграничного подраз­деления переводятся в валюту представления отчетности организации с использованием курса закрытия, доходы и расходы — по курсам на даты операций;
Читайте также:  Онлайн кассы: ФНС все разъяснит по телефону

Учет валютных активов и обязательств

03.07.2008Интернет-Издание «Gaap.ru»

О.А. Курбангалеева, главный бухгалтер ОАО «АВ-ТО»

В статье речь пойдет об изменениях, которые произошли в порядке пересчета в рубли выраженной в валюте стоимости:

  • долгосрочных ценных бумаг;
  • остатков средств целевого финансирования;
  • задатков, а также авансов, полученных в оплату имущества.

Ценные бумаги

В зависимости от срока обращения ценные бумаги делятся на две группы: краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные.

Ранее краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитывались на дату совершения операции и на отчетную дату.

Стоимость долгосрочных ценных бумаг нужно было пересчитывать только один раз — на дату совершения операции, т.е. в момент приобретения (п. 9 ПБУ 3/2006 в прежней редакции).

По новым правилам стоимость акций пересчитывается один раз — на дату совершения операции, а стоимость остальных ценных бумаг (как долгосрочных, так и краткосрочных) — на каждую отчетную дату.

Стоимость ценных бумаг за 2007 г. пересчитывать не нужно, достаточно пересчитать их стоимость на 1 января 2008 г.

Возникшую при пересчете разницу следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».

Средства целевого финансирования

До 2008 г. величину средств целевого финансирования в иностранной валюте организации пересчитывали в рубли на дату совершения операции (поступление и расходование) и на каждую отчетную дату.

Согласно новым правилам средства целевого финансирования в иностранной валюте следует пересчитывать в рубли лишь один раз — на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции).

В дальнейшем учет этих средств ведется только в рублях. Остаток средств целевого финансирования, который числится в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2008 г., корректировать не нужно.

  • Операции по предварительной оплате товаров (работ, услуг)
  • Доходы организации, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день получения задатка или предварительной оплаты.
  • Учет задатков

Задаток — это денежная сумма, переданная продавцу покупателем в счет платежей, причитающихся с него по договору. Тем самым покупатель подтверждает, что договор заключен и оплата по нему гарантирована (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Имейте в виду: соглашение о задатке всегда составляется в письменной форме. Если же стороны соглашение не оформили, то переданная сумма считается не задатком, а авансом.

У покупателя задаток не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. По новым правилам сумма задатка отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Учет задатков» и в дальнейшем не корректируется.

Поскольку задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, покупатель отражает выданный задаток на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в рублях по курсу иностранной валюты, установленному на дату его получения.

В бухгалтерском учете продавца полученный задаток отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рублях и в дальнейшем также не пересчитывается.

Кроме того, учет полученных задатков ведется в рублях на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В состав доходов отчетного периода задаток не включается, в налоговом учете при определении налоговой базы не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же покупатель не исполнит своих обязательств по договору, то задаток остается у продавца (ст. 381 ГК РФ).

Сумма полученного задатка признается безвозмездно полученным имуществом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/993).

Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма включается в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример 1. По соглашению о задатке иностранная компания перечислила российской организации 5000 евро в счет обеспечения оплаты по договору на продажу леса. Эта сумма поступила на транзитный валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России — 35,92 руб./евро).

Однако иностранная компания расторгла договор купли-продажи уже 15 января (курс — 36,12 руб./ евро). Задаток, полученный от иностранной компании, организация включила в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г.Д 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Учет задатков» — 179 600 руб. (5000 евро × 35,92 руб./евро) — поступил задаток от покупателя;Д 008 — 179 600 руб. — отражена сумма задатка, переданная покупателем;

15 января 2008 г.Д 62, субсчет «Учет задатков» — К 91-1 — 179 600 руб. — сумма задатка включена в состав прочих доходов;

К 008 — 179 600 руб. — списана сумма задатка.

Если продавец не может исполнить своих обязательств по договору, то он перечисляет покупателю двойную сумму задатка. В бухгалтерском учете сумма, превышающая сумму задатка, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/994), а в налоговом — включается в состав внереализационных расходов в качестве признанных должником штрафных санкций (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера: договор купли-продажи расторгла российская организация. Поэтому она должна перечислить иностранной компании двойную сумму задатка.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г.Д 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Учет задатков» — 179 600 руб. (5000 евро × 35,92 руб./евро) — поступил задаток от покупателя;

Д 008 — 179 600 руб. — отражена сумма задатка, переданного покупателем;

15 января 2008 г.Д 62 — К 52 — 361 200 руб. (10 000 евро ×× 36,12 руб./евро) — возвращен покупателю задаток в двойном размере; Д 62, субсчет «Учет задатков» — К 62 — 179 600 руб. — зачтена сумма задатка, полученного от покупателя;Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 62 — 181 600 руб. — задаток, возвращенный покупателю, включен в состав прочих расходов;

К 008 — 179 600 руб. — списана сумма полученного задатка.

  1. Учет сумм предварительной оплаты
  2. Сумма полученного по договору аванса, выраженная в иностранной валюте, пере-считывается в рубли по курсу Банка России на день ее получения.

Пример 3. Российская организация 20 декабря 2007г. заключила с иностранной компанией договор на поставку древесины на сумму 100 000 евро. Согласно условиям договора компания перечисляет предоплату в размере 70 000 евро.

Эта сумма поступила на валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России — 35,92 руб./евро). Товар был отгружен 2 февраля 2008 г. (курс Банка России — 36,32 руб./евро) и окончательно оплачен 13 февраля 2008 г.

(курс Банка России — 36,02 руб./евро).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г. Д 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 2 514 400 руб. (70 000 евро × 35,92 руб./евро) — получена предоплата от покупателя;

2 февраля 2008 г.Д 62 — К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 3 604 000 руб. [(70 000 евро × 35,92 руб./евро) + + (30 000 евро × 36,32 руб./евро)] — отражена выручка от реализации товаров;

Д 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — К 62 — 2 514 400 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты;

13 февраля 2008 г. Д 52 — К 62 — 1 080 600 руб. (30 000 евро × × 36,02 руб./евро) — покупателем погашена задолженность за приобретенные товары;

Д 91-1 — К 62 — 9000 руб. [(36,32 руб./евро — — 36,02 руб./евро) × 30 000 евро] — отражена отрицательная курсовая разница.

В силу п. 8 ст. 271 НК РФ в налоговом учете доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Авансы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату погашения аванса либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Следовательно, в целях налогообложения организация должна определять стоимость реализованных товаров на дату перехода права собственности на них. В результате величина доходов, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, будет разная. Курсовых разниц в бухгалтерском учете теперь нет.

Разницы, возникающие в бухгалтерском учете в связи с переоценкой аванса в целях налогообложения, — временные. На их основании необходимо сформировать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В момент реализации товаров, работ, услуг временные разницы будут погашены, а отложенные налоги — списаны.

Пример 4. Продолжим предыдущий пример. По налогу на прибыль организация отчитывается ежемесячно.

Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, пересчитывается по состоянию на последнее число отчетного периода (курс — 36,17 руб./ евро) и на дату погашения обязательства (курс — 36,32 руб./евро).

31 января 2008 г. Рассчитаем налогооблагаемую временную разницу: (35,92 руб./евро — 36,17 руб./евро) × 70 000 евро = = -17 500 руб.

На ее основании формируется отложенное налоговое обязательство:Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 4200 руб. (17 500 руб. × 24%) — сформировано ОНО.

2 февраля 2008 г.Рассчитаем налогооблагаемую временную разницу: (36,17 руб./евро — 36,32 руб./евро) × 70 000 евро = = -10 500 руб. Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 — 2520 руб. (10 500 руб. × 24%) — сформировано ОНО.

Общая сумма ОНО составила 6720 руб. (4200 руб. + + 2520 руб.).

Читайте также:  Рассматривается ли вопрос об отмене УСН

В налоговом учете выручка от реализации товаров была пересчитана по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности на них (2 февраля 2008 г.). Она составила 3 632 000 руб. (100 000 евро × 36,32 руб./евро).

В результате сумма доходов в налоговом учете оказалась больше. Разница в сумме 28 000 руб. (3 632 000 руб. — 3 604 000 руб.) является погашением налогооблагаемой временной разницы, на основании чего сумма отложенного налогового обязательства была списана:Д 77 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6720 руб. (28 000 руб. × 24%) — погашено ОНО.

Имущество и расходы, оплаченные авансом

Основные средства, нематериальные активы и другие вложения во внеоборотные активы, а также материально-производственные запасы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублевой оценке.

Эти активы пересчи-тываются в рубли по курсу, который действовал на дату их приобретения (п. 9 ПБУ 3/2006). Предположим, что организация рассчиталась с контрагентом путем перечисления аванса.

В этом случае активы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, который действовал на дату перечисления аванса, предварительной оплаты или задатка.

Пример 5. Организация заключила с иностранным поставщиком договор купли-продажи технологического оборудования на сумму 100 000 евро. Согласно условиям договора 11 января 2008 г. организация перечислила поставщику 70 000 евро предоплаты (пересчитывается в рубли по курсу на дату ее перечисления).

Оборудование поступило в организацию 2 февраля 2008 г. (на эту дату пересчитывается оставшаяся часть стоимости оборудования). Свою задолженность за приобретенный товар организация погасила 13 февраля 2008 г.

В целях упрощения прочие расходы организации, связанные с приобретением оборудования и ввозом его на территорию РФ, в примере не рассматриваются. Курсы валют — из примера 3.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г.Д 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — К 52 — 2 514 400 руб. (70 000 евро × 35,92 руб./ евро) — перечислена предварительная оплата иностранной компании;

2 февраля 2008 г.Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — К 60 — 3 604 000 руб. [(70 000 евро × 35,92 руб./ евро) + (30 000 евро × 36,32 руб./евро)] — отражена стоимость приобретенного технологического оборудования;Д 60 — К 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 2 514 400 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты;

13 февраля 2008 г. Д 60 — К 52 — 1 080 600 руб. (30 000 евро × × 36,02 руб./евро) — погашена задолженность перед иностранным поставщиком; Д 91-1 — К 60 — 9000 руб. [(36,32 руб./евро — — 36,02 руб./евро) × 30 000 евро] — отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете авансы, перечисленные в иностранной валюте, пересчитывают-ся в рубли по официальному курсу либо на дату погашения аванса, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 10 ст. 273 НК РФ). В результате возникают временные разницы, на основании которых формируется отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, в налоговом учете пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 273 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения организация должна пересчитать стоимость приобретенных товаров на дату перехода права собственности на них.

В результате величина расходов, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадает.

Пример 6. Продолжим предыдущий пример. По налогу на прибыль организация отчитывается ежемесячно.

На последнее число отчетного периода (31 января 2008 г.) сумма предварительной оплаты, перечисленная поставщику, пересчитывается (курс — 36,17 руб./евро).

Временная разница составила 17 500 руб. [(36,17 руб./евро — 35,92 руб./евро) х 70 000 евро]. Затем формируется отложенный налоговый актив:Д 09 «Отложенные налоговые активы» — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4200 руб. (17 500 руб. х 24%) — сформирован ОНА.

На дату поставки товара (2 февраля 2008 г.) сумма предварительной оплаты снова пересчитывается (курс — 36,32 руб./евро).

Временная разница равна 10 500 руб. [(36,32 руб./ евро — 36,17 руб./евро) х 70 000 евро]. На ее основании формируется отложенный налоговый актив:Д 09 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2520 руб. (10 500 руб. х 24%) — сформирован ОНА.

Общая сумма актива составила 6720 руб. (4200 руб. + 2520 руб.).

В налоговом учете стоимость приобретенного технологического оборудования была пересчитана на дату перехода права собственности на него (2 февраля 2008 г.):100 000 евро х 36,32 руб./евро = 3 632 000 руб.

Разница в сумме 28 000 руб. (3 632 000 руб. — 3 604 000 руб.) не включается в расходы, а погашается в процессе начисления амортизации по технологическому оборудованию.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

2 См.: Курбангалеева О.А. Очередной проект изменений в ПБУ//НБУ. — 2007. — № 22. — Прим. ред.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

4 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Учет операций в иностранной валюте в МСФО и РСБУ

  • Пересчет операций по зарубежной деятельности
  • Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, подлежит пересчету в рубли.
  • Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, действующему на отчетную дату.
  • Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости неденежных активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
  • Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения зарубежной деятельности, в рубли может производиться:
  • с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте;
  • с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком РФ, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Образующиеся курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации, и подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы.

Порядок пересчета показателей отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 и предполагает:

  • пересчет активов и пассивов по последней котировке соответствующего курса в отчетном периоде;
  • пересчет доходов и расходов, дочернего общества по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов;
  • отражение возникающих разниц в составе добавочного капитала с отдельным раскрытием в Пояснениях.

Организация должна провести анализ того совпадает ли функциональная валюта зарубежной деятельности с функциональной валютой организации.

В рамках такого анализа для выяснения экономической самостоятельности зарубежной деятельности в учет принимаются следующие факторы:

  • осуществляется ли зарубежная деятельность как продолжение деятельности отчитывающейся организации либо является автономной;
  • составляют ли операции с отчитывающейся организацией значительную или незначительную долю в зарубежной деятельности;
  • оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации, и могут ли они без задержки переводиться на ее счета;
  • достаточны ли генерируемые зарубежной деятельностью потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации.
  1. Зарубежная деятельность может иметь функциональную валюту, отличную от функциональной валюты отчитывающейся организации, если она является экономически самостоятельной и не является продолжением деятельности отчитывающейся организации.
  2. В случае, если функциональная валюта организации и функциональная валюта зарубежной деятельности совпадают, порядок пересчета будет аналогичен порядку пересчета операций, выраженных в иностранной валюте и произведенных самой организацией.
  3. В случае, если зарубежная деятельность имеет собственную функциональную валюту, для пересчета показателей отчетности зарубежной деятельности в функциональную валюту организации будут использоваться правила пересчета, предусмотренные для валюты представления отчетности.

МСФО (IAS) 21 предлагает систему критериев, на основании которых можно определить, насколько зарубежная деятельность экономически самостоятельна. В зависимости от степени такой самостоятельности определяются правила пересчета.

С точки зрения ПБУ 3/2006 ведение зарубежной деятельности возможно только в форме представительств и филиалов. Для таких форм зарубежной деятельности установлен порядок, который соответствует порядку учета зарубежной деятельности с функциональной валютой, соответствующей функциональной валюте организаций с позиций МСФО (IAS) 21.

В отношении дочерних организаций установленный Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности порядок соответствует порядку зарубежной деятельности с функциональной валютой, отличной от функциональной валюты организаций с позиций МСФО (IAS) 21.

Таким образом, для определения учетных подходов ПБУ 3/2006 в отличие от МСФО (IAS) 21 не исследует характер экономических взаимосвязей между организаций и зарубежной деятельностью.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector